肖海嬌

[摘要]因?yàn)楝F(xiàn)行稅制的缺陷，造成了專業(yè)化發(fā)展障礙，也給稅收征管帶來(lái)難題。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，2012年我國(guó)在上海率先開展?fàn)I改增試點(diǎn)。隨著“營(yíng)改增”稅收政策的推廣，“營(yíng)改增”也是我國(guó)稅收改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，但稅收制度的改革將隨之帶動(dòng)著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的調(diào)整。文章就“營(yíng)改增”試點(diǎn)經(jīng)濟(jì)效益的改變?nèi)胧郑紫冉Y(jié)合不同企業(yè)的稅負(fù)情況；其次分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響；最后為迎合制度改革發(fā)展作相關(guān)的企業(yè)應(yīng)對(duì)策略。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；稅負(fù)壓力

1營(yíng)改增概況

“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅征稅。用增值稅來(lái)計(jì)稅可以避免重復(fù)收稅的問(wèn)題，對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)可以降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于國(guó)家大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。2012年1月1日，上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試行“營(yíng)改增”；2013年8月1日，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍推廣； 2016年1月22日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在主持召開的座談會(huì)上提出，今年將全面推開營(yíng)改增，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍；3月13日國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍講話：“營(yíng)改增”確保改革5月1日如期落地，所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，為確保營(yíng)改增后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，在原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策的同時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)的情況和特點(diǎn)，分別制定相應(yīng)的過(guò)渡措施。這些優(yōu)惠政策對(duì)提高我國(guó)綜合實(shí)力、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重大意義。

2“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的影響

作為率先試點(diǎn)的上海，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制實(shí)行后，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，一般納稅人1年內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)減輕166億元?！盃I(yíng)改增”后降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的投資積極性，長(zhǎng)久以往還可以擴(kuò)大內(nèi)需刺激更多人投資發(fā)展產(chǎn)業(yè)，從而提高整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)水平。中國(guó)地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的新興產(chǎn)業(yè)相對(duì)弱小，通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”，推動(dòng)了中小企業(yè)的發(fā)展，并由此推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”之后以加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度出發(fā)制定稅收策略，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也具有非常重要的意義。不過(guò)對(duì)于一小部分稅負(fù)加重的行業(yè)，例如物流公司，“營(yíng)改增”后物流行業(yè)繳稅翻了一番，也將出現(xiàn)新一輪洗牌，很多中小物流企業(yè)的發(fā)展受到打擊，尤其是一些民營(yíng)物流公司因?yàn)槎愗?fù)重、利潤(rùn)低面臨倒閉的困境。對(duì)于稅負(fù)增加的問(wèn)題，各地政府也在著手給出適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼政策。以上海試點(diǎn)效應(yīng)為例，表示“營(yíng)改增”對(duì)大部分企業(yè)減稅、產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展具有非常重要的作用，新稅收政策帶來(lái)優(yōu)惠的促使下，許多企業(yè)在試點(diǎn)落戶注冊(cè)，這些現(xiàn)象促進(jìn)了集聚效應(yīng)，加快了試點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

隨著“營(yíng)改增”在我國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)的推廣，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與制度的完善，將會(huì)越來(lái)越多的企業(yè)受益于“營(yíng)改增”，伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革，企業(yè)怎樣結(jié)合“營(yíng)改增”去完善財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成了一個(gè)重要的課題，所以這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的機(jī)會(huì)也是挑戰(zhàn)。

3.1對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

企業(yè)“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之說(shuō)，收入、成本沒(méi)有分稅的概念，按實(shí)際發(fā)生額記錄?！盃I(yíng)改增”后將直接影響會(huì)計(jì)核算的變化：首先取得增值稅專用發(fā)票的總成本，按一定稅率實(shí)行價(jià)稅分離，稅額部分作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，總成本扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的不含稅價(jià)格才是采購(gòu)的真實(shí)成本，從而采購(gòu)成本得以降低；其次銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅都可以通過(guò)科目核算，而營(yíng)業(yè)稅則是按收入總額×稅率的方式直接計(jì)算。

3.2“營(yíng)改增”發(fā)票管理影響

改征增值稅后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅改成國(guó)稅，各企業(yè)在收取應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)必須使用國(guó)稅總局監(jiān)制設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印刷的“增值稅專用發(fā)票”或者“增值稅普通發(fā)票”。在開具增值稅發(fā)票時(shí)，還需要審核納稅人資格，增值稅專用發(fā)票只能開給具有一般納稅資格的企業(yè)，如開具不當(dāng)將觸及法律風(fēng)險(xiǎn)。所以相對(duì)于普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的管理會(huì)更加嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)稅務(wù)發(fā)票給企業(yè)計(jì)稅，并且更嚴(yán)厲地稽查。對(duì)于一些企業(yè)，例如建筑企業(yè)，部分建筑材料無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、企業(yè)包工不包料或部分包料等原因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，類似問(wèn)題都將導(dǎo)致企業(yè)多繳稅，企業(yè)就要應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票管理做出相應(yīng)措施。

3.3對(duì)企業(yè)稅負(fù)利潤(rùn)的影響

以餐飲業(yè)為例，餐飲業(yè)通過(guò)加工食材向顧客提供餐飲成品，直接材料支出是成本中最主要的部分，例如食材、飲料等。由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在“營(yíng)改增”之前存在較大的重復(fù)納稅，即購(gòu)入材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅，但提供服務(wù)時(shí)又要以包含材料增值稅的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過(guò)取得增值稅扣稅憑證而消除重復(fù)納稅問(wèn)題。如果坊間預(yù)測(cè)餐飲業(yè)增值稅稅率為6%是準(zhǔn)確的話，則餐飲業(yè)的稅負(fù)將顯著降低。

例如，一家拉面館每月購(gòu)買適用13%稅率的面粉、油等原材料20萬(wàn)元，購(gòu)買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料和燃料10萬(wàn)元，如果不考慮其他成本，該餐館每月營(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前的每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為100×5%=5萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后，每月應(yīng)繳增值稅為100/（1+6%）×6%-〔20/（1+13%）×13%+10/（1+17%）×17%〕=1.91萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)僅為原來(lái)的38%。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)采購(gòu)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，相當(dāng)于企業(yè)的采購(gòu)成本降低，從而提高了企業(yè)的利潤(rùn)，由于稅負(fù)減少，企業(yè)現(xiàn)金流出減少，企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金就更多，這樣有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，以帶來(lái)更大的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

4迎合稅制改革企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”具體到各企業(yè)里稅負(fù)有增有減，因此提升財(cái)務(wù)管理水平和稅務(wù)籌劃能力尤為關(guān)鍵。

4.1加強(qiáng)人員的增值稅知識(shí)培訓(xùn)

有些企業(yè)一直適用營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅知識(shí)不了解，因此培訓(xùn)人員的增值稅專題知識(shí)很重要。如企業(yè)的適用稅率、增值稅發(fā)票防偽系統(tǒng)和增值稅發(fā)票的保管，轉(zhuǎn)變并強(qiáng)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員的稅收籌劃觀念。

4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)的規(guī)范核算

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，“一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，企業(yè)不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即企業(yè)按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額直接繳納，導(dǎo)致多繳稅。

另外，增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)適用不同稅率的，應(yīng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算的，不得免稅、減稅。

因此，會(huì)計(jì)核算不單單是財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，也是稅務(wù)管理的一個(gè)組成部分。

4.3加強(qiáng)票據(jù)管理，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，主要是從取得和開具入手。增值稅是依據(jù)“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”的余額繳納，在銷售額既定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小決定稅負(fù)的大小。依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合要求，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不予抵扣的。增值稅的扣稅憑證主要有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證的管理。

4.4加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，同時(shí)企業(yè)也可以根據(jù)自身情況善加利用，合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減低稅負(fù)。

第一，按照增值稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及財(cái)務(wù)核算健全程度，納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定可以抵扣，但征收率較高（6%～17%）；小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但征收率較低為3%，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取適合自身發(fā)展的納稅人身份。

第二，由于增值稅實(shí)行抵扣制度，因此企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮其是否為一般納稅人，是否能提供增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票是不能抵扣的。

第三，在業(yè)務(wù)性質(zhì)的籌劃上，要多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，向優(yōu)惠政策上的業(yè)務(wù)靠攏，爭(zhēng)取到更多的減免稅優(yōu)惠。

5結(jié)論

如今，財(cái)稅制改革不斷深化，企業(yè)想要享受到國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，就要認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，借著“營(yíng)改增” 的契機(jī)，爭(zhēng)取為企業(yè)發(fā)展謀取更高的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

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