陸愛春
摘 要:“營改增”是我國當(dāng)前推行的一項重大稅制改革,直接影響到企業(yè)的收入和利潤,同時對企業(yè)的財務(wù)管理也提出了新的挑戰(zhàn)。本文從“營改增”以后,對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析入手,提出了企業(yè)加強財務(wù)管理的相應(yīng)措施。
關(guān)鍵詞:“營改增”;企業(yè);財務(wù)管理;影響
“營改增”經(jīng)過在我國部分地區(qū)的試點以后,目前已經(jīng)開始全面推行,這一制度的推行,對我國企業(yè)的影響深遠(yuǎn)。做好“營改增”環(huán)境下的財務(wù)管理,對每個企業(yè)來說,已經(jīng)是當(dāng)務(wù)之急。
一、 “營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響
(一)對稅負(fù)壓力的影響
基于現(xiàn)實狀況而言,“營改增”的實施在一定程度上將減輕小規(guī)模納稅人的稅負(fù)壓力。具體從服務(wù)業(yè)來看:“營改增”前,服務(wù)業(yè)征收5%的營業(yè)稅,假如小規(guī)模納稅人年收入為200萬元,那么應(yīng)繳納的營業(yè)稅便為10萬元;實施“營改增”后,原來的營業(yè)稅改為增值稅,且稅率為3%,需繳納的稅費為6萬元。與之前的營業(yè)稅相比,減少了4萬元的稅負(fù)。因此,“營改增”對多數(shù)規(guī)模納稅人是有利的。可是,“營改增”對一般納稅人的影響就不一定是有利的。例如,有的行業(yè)在“營改增”以后稅率加大,以建筑安裝業(yè)為例,以前包含營業(yè)稅在內(nèi)的綜合稅率為3.3%,“營改增”以后增加到了12.1%,企業(yè)所支付的稅金會大幅增加。
(二)對發(fā)票管理的影響
主要體現(xiàn)在“營改增”以后企業(yè)對發(fā)票的開具和管理會變得更為復(fù)雜。實行營業(yè)稅時期,企業(yè)開具的是普通發(fā)票。按照國家“營改增”政策的規(guī)定,“營改增”實施后小規(guī)模的納稅人仍然開具普通發(fā)票,而一般納稅人則可開具普通發(fā)票和增值稅發(fā)票。因此在使用時,要將二者進行區(qū)分。在使用發(fā)票上存在法律風(fēng)險。稅務(wù)部門對開具增值稅發(fā)票的要求要比普通發(fā)票更加嚴(yán)格。相應(yīng)的,企業(yè)對于增值稅發(fā)票的管理和使用方面也應(yīng)更加重視。
(三)對會計核算處理的影響
在營業(yè)稅實施時期,會計核算比較簡單,重點在計提和繳納環(huán)節(jié)做好核算就行了,“營改增”之后,會計核算變得較為復(fù)雜。會計科目的設(shè)計上更加細(xì)化,例如,在“應(yīng)交增值稅”下應(yīng)增設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目?!盃I改增”以前,企業(yè)的收入和成本都只需以發(fā)票金額入賬即可,“營改增”以后,情況變得復(fù)雜。企業(yè)的收入必須扣除銷項稅額后才能予以確定,成本也要扣除進項稅額后才能認(rèn)定。在成本的計算上,比以前更為繁雜,進項稅發(fā)票要和銷項稅進行沖抵,并且還要看發(fā)票開具單位是否為一般納稅人,如果企業(yè)所涉及的供應(yīng)商或客商來自不同行業(yè),還需要分類核算。財務(wù)人員的工作量大大增加。
(四)對財務(wù)報表的影響
首先,是對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。實施“營改增”對資產(chǎn)負(fù)債表的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)入賬固定資產(chǎn)價值的減少上。累計折舊和期末余額也相應(yīng)減少。這主要是由于增值稅存在進項稅額抵扣所致。長期來看,企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模會擴大,資產(chǎn)總額和負(fù)債總額會增加。
其次,是對利潤表的影響。“營改增”以后,企業(yè)由于稅負(fù)的減少帶來利潤的增加?!盃I改增”之前,企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中包含了稅收,改革之后則不再包含增值稅。
最后,是對現(xiàn)金流量的影響。在國家實施“營改增”之后,一是由于增值稅能夠抵扣,在同樣的投資金額下,企業(yè)會爭取盡量多購置設(shè)備用于抵扣,二是由于稅負(fù)降低,企業(yè)的成本相應(yīng)減少,現(xiàn)金流會增加,三是企業(yè)可能加大投融資力度,相應(yīng)產(chǎn)生的利息等因素可能導(dǎo)致企業(yè)償債支出增加。
二、“營改增”環(huán)境下加強企業(yè)財務(wù)管理的措施
(一)完善稅務(wù)籌劃管理
重點在企業(yè)收入和企業(yè)采購上面。在“營改增”以前,企業(yè)可按購進商品金額直接進成本,改革以后,必須按商品價格和稅金分別進賬,企業(yè)在出售產(chǎn)品時,也要遵循這一原則,因此,可能造成企業(yè)收入的減少。據(jù)此,企業(yè)在產(chǎn)品定價等方面,必須要進行重新策劃。另外,對于企業(yè)采購來說,“營改增”之后,要考慮的就不單是供貨單位的價格問題了,還必須考慮供貨單位是否為一般納稅人,是否具有開具增值稅發(fā)票的能力,必須全面計算在采購過程中能夠抵扣的稅金?!盃I改增”以后,企業(yè)財務(wù)人員的工作量將會大大增加,有條件的單位,應(yīng)該單獨設(shè)立稅務(wù)會計,以完成一系列稅務(wù)籌劃管理工作。
(二)加強發(fā)票管理
在“營改增”以前,企業(yè)開具的是普通發(fā)票,對企業(yè)來說,在管理上相對簡單。在“營改增”實施后,由于作為一般納稅人的企業(yè)可以抵扣增值稅,因此必須要開具增值稅發(fā)票。這一規(guī)定使得企業(yè)對發(fā)票的管理難度大幅增加,企業(yè)高層管理人員對此要有足夠認(rèn)識,必須建立一套增值稅發(fā)票管理流程以及健全完善的規(guī)章管理制度,以防止財務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員的弄虛作假,虛開增值稅發(fā)票的行為。另外,還要組織財務(wù)人員參加稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)培訓(xùn)課程,以使企業(yè)能規(guī)范合理的使用、開具增值稅發(fā)票。
(三)提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
“營改增”以后,由于增值稅發(fā)票的抵扣性使得財務(wù)工作較之以前更為復(fù)雜。企業(yè)要在改革之后做到規(guī)范管理,減少不必要的稅金支出,管理好增值稅發(fā)票,必須重視會計人員的選用和培養(yǎng)。首先,要注意選拔工作經(jīng)驗較豐富的財務(wù)人員擔(dān)任稅務(wù)會計,其次,要組織企業(yè)財務(wù)人員進行學(xué)習(xí),重點掌握相關(guān)法律法規(guī)和操作實務(wù),特別熟悉本行業(yè)及供貨商、客商的行業(yè)的稅率情況,能夠通過計算和比較來減少本企業(yè)的稅負(fù)。
三、結(jié)束語
“營改增”之前,企業(yè)在發(fā)票管理,收支列賬等方面,相對要簡單得多,在“營改增”之后,由于增值稅發(fā)票的可抵扣性,給財務(wù)管理帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。“營改增”實施后,企業(yè)的財務(wù)管理工作,必須要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)定進行,并不斷完善自身的稅務(wù)籌劃,提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能,加強發(fā)票管理,才能達(dá)到減稅增收的目的。
(作者單位:桂林理工大學(xué)博文管理學(xué)院)
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