劉思岑　徐佳輝　曾慶雪

摘 要：農(nóng)業(yè)作為支撐我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的第一產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)會計(jì)不僅是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體對象進(jìn)行會計(jì)核算的一種行業(yè)會計(jì)，而且也是反應(yīng)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況信息的一個(gè)重要來源。本文通過連系目前我國農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的特征，對其中存在的部分問題進(jìn)行了相關(guān)分析，希冀能為農(nóng)業(yè)會計(jì)核算起到積極的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)會計(jì)；核算；問題 ；措施

農(nóng)業(yè)會計(jì)核算是一種對農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、整體地、綜合地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動，并且是以提供財(cái)務(wù)信息為主要目的的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，以貨幣為主要計(jì)量單位，同時(shí)采用會計(jì)的專門方法。因?yàn)槭芨鲄^(qū)域農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間不平衡的影響，我國的農(nóng)業(yè)會計(jì)核算呈現(xiàn)出相異的特征，本文針對當(dāng)下我國農(nóng)業(yè)的會計(jì)核算中所出現(xiàn)的部分重要問題進(jìn)行了剖析。

一、農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）內(nèi)容、方式和層次多樣，體系復(fù)雜

農(nóng)業(yè)會計(jì)核算觸及的行業(yè)頗多，為了能使綜合管理需求和及時(shí)提供核算的全部資料這兩大需求得到滿足，應(yīng)對各行業(yè)進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)核算，所以其實(shí)際內(nèi)容相當(dāng)寬泛多樣。同時(shí)目前我國的多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)組織存在比較分散的特點(diǎn)，以集體經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)營方式使得企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)擴(kuò)大，生產(chǎn)成果自給水平提高。在市場經(jīng)濟(jì)下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式變得各式各樣，雙層經(jīng)營和多種經(jīng)營共存，形成了農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的復(fù)雜性。

（二）核算周期和對象不穩(wěn)定性

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目標(biāo)產(chǎn)品是動植物，該產(chǎn)品有其自身的繁殖、孕育和成長規(guī)律，因此經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程會受到自然再生產(chǎn)過程的影響（天氣因素、人為因素、地理因素），尤其是生產(chǎn)周期一般較長，產(chǎn)出產(chǎn)品受季節(jié)性影響大，所以會不可避免的對農(nóng)業(yè)成本核算帶來較大的影響。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)中部分勞動對象、勞動產(chǎn)品和勞動資料之間存在著轉(zhuǎn)化問題，致使農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的目標(biāo)具備了不穩(wěn)定性。比如，各畜牧業(yè)中的幼畜，可轉(zhuǎn)化為育肥畜，育肥畜可轉(zhuǎn)化為產(chǎn)畜，產(chǎn)畜被淘汰又可轉(zhuǎn)化為育肥畜等。

（三）產(chǎn)品資金占用較大，不易進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有持續(xù)性，生產(chǎn)的循環(huán)周期較長，資金周轉(zhuǎn)遲緩，資金占用量比較大。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)是以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，所以在勞動時(shí)間與生產(chǎn)時(shí)間存在著差異，生產(chǎn)收支在時(shí)間上會出現(xiàn)不均衡的現(xiàn)象，在產(chǎn)品價(jià)值與生長階段農(nóng)作物難以通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法得到準(zhǔn)確地測定。

二、農(nóng)業(yè)會計(jì)核算中存在的相關(guān)問題

（一）生物性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)核算

當(dāng)前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)可以被劃分成生物性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)，前者指的是為了生產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供與農(nóng)業(yè)相關(guān)的勞務(wù)或出租等而持有的生物資產(chǎn)，其中包括消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，例如：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。在對其的核算時(shí)因?yàn)槿狈ο鄬?yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定造成了其價(jià)值的鑒定也存在著很大的可變性，所以，生物性資產(chǎn)的核算信息容易失真。后者是指在農(nóng)業(yè)活動中出現(xiàn)的具有稀缺性、非轉(zhuǎn)移性的和能帶來未來效用的生成物，其主要包含農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施（灌溉、排澇、抗旱設(shè)施）、田地等。目前對于自然生成物的資源性資產(chǎn)的計(jì)量在理論上多采取的是收益現(xiàn)值法、成本法、數(shù)學(xué)模型建立法、假設(shè)開發(fā)法、市價(jià)法等方法對其進(jìn)行相關(guān)價(jià)值評估，盡管上述做法依然存在著少許流弊。另外，對于部分單純性資產(chǎn)來講，因?yàn)樵诤怂愕倪^程中并未考慮我們的基本國情、資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)和法律法規(guī)等，這也致使未能客觀反映其真實(shí)的價(jià)值。

（二）會計(jì)制度改革與農(nóng)業(yè)會計(jì)處理的矛盾性

我國自1993年至2016年建立了一系列會計(jì)制度，同時(shí)制定的會計(jì)準(zhǔn)則與制度不僅積極與國際相接軌而且富含中國特色，同時(shí)也體現(xiàn)了準(zhǔn)則駕馭制度，頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等，但會計(jì)法規(guī)之間，仍有些部分是空缺或是矛盾的。盡管會計(jì)法規(guī)在積極的修訂更新，但很多鄉(xiāng)村地區(qū)還未完全普及上一個(gè)法規(guī)，新的法規(guī)又頒布了，形成了因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品成本的詳盡資料未能得到實(shí)時(shí)革新而使農(nóng)民合法權(quán)益受損的情況。同時(shí)家庭農(nóng)場的經(jīng)濟(jì)管理決策活動與農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程間存在著統(tǒng)一性、獨(dú)立性、統(tǒng)分結(jié)合、相輔相成的關(guān)系導(dǎo)致會計(jì)要素的計(jì)量難度更進(jìn)一竿，也致使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與財(cái)務(wù)會計(jì)制度之間的抵牾日趨突顯。

（三）農(nóng)業(yè)會計(jì)核算中的信息化匱乏問題

目前我們所處的會計(jì)信息化社會要求在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理中需將會計(jì)與信息技術(shù)相聯(lián)合。在現(xiàn)代的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中，信息化的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式是農(nóng)業(yè)發(fā)展的必由之路。目前，我國實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)會計(jì)信息化的障礙大概可以概括為以下兩大方面。

1、會計(jì)信息應(yīng)用相對落后

隨著信息高速發(fā)展，其他行業(yè)早已使用會計(jì)電算化進(jìn)行會計(jì)處理。但我國部分農(nóng)業(yè)企業(yè)仍然采用落后的手工記賬，加之農(nóng)業(yè)會計(jì)的成本核算對象——動植物，使得農(nóng)業(yè)的會計(jì)核算更為繁雜。由此，只依賴傳統(tǒng)的會計(jì)處理手段使得自由化水平以及信息共享水平低，會極大程度干擾會計(jì)核算的效率和處理信息的準(zhǔn)確性，此外農(nóng)業(yè)會計(jì)信息化的普及也受到了軟件發(fā)展的桎梏。

2、高綜合素質(zhì)的農(nóng)業(yè)會計(jì)信息技術(shù)人才稀缺

相較其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)信息化行業(yè)的發(fā)展是近幾年新興的，農(nóng)業(yè)核算工作具備很大的可變性和繁雜性，農(nóng)業(yè)會計(jì)工作者具有的綜合素養(yǎng)和其工作的質(zhì)量緊密相連。目前在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中缺乏綜合型農(nóng)業(yè)信息化技術(shù)性人才，這易導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

三、改進(jìn)農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的策略

（一）制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)制度》并借鑒國外最新出臺的會計(jì)核算準(zhǔn)則，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模的大小、生產(chǎn)條件和經(jīng)營條件的優(yōu)劣，將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為三種基礎(chǔ)范例（農(nóng)戶、中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)和以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司），分別有針對性地?cái)M定專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)行專業(yè)化的核算處理。這樣做不但能反映農(nóng)業(yè)的整體財(cái)政情況、提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳盡信息，而且能極大地彰顯我國農(nóng)業(yè)活動的特色，同時(shí)也是進(jìn)一步提升我國農(nóng)業(yè)國際競爭力的重要途徑。

（二）全面推廣農(nóng)業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)

在政府方面，首先要做到充分發(fā)揮職能作用，權(quán)責(zé)分明，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)多角度的農(nóng)業(yè)信息服務(wù)，在建設(shè)開發(fā)和信息系統(tǒng)日常運(yùn)行資金上給予基礎(chǔ)性投入，協(xié)助完善農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。同時(shí)，當(dāng)局應(yīng)出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，領(lǐng)導(dǎo)我國六大通信網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營商和社會資金踴躍跟進(jìn)投入到信息化的建設(shè)開發(fā)中，提倡個(gè)人、集體、企業(yè)等多方研發(fā)投資，例如：對農(nóng)業(yè)會計(jì)信息產(chǎn)業(yè)實(shí)行貼息貸款或低息貸款，減少稅收。配備并組織相關(guān)人才，以國際優(yōu)良的會計(jì)信息化發(fā)展水平和服務(wù)水平為導(dǎo)向加快我國農(nóng)業(yè)會計(jì)科技研發(fā)建設(shè)的步伐。為滿足我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，應(yīng)加大我國自主研發(fā)的農(nóng)業(yè)會計(jì)處理軟件的力度，建立與國際接軌的全球農(nóng)業(yè)會計(jì)處理系統(tǒng)，優(yōu)化農(nóng)業(yè)部門和會計(jì)信息系統(tǒng)的交流共享機(jī)制，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)的管理，從而保證能為農(nóng)業(yè)會計(jì)計(jì)量提供真實(shí)、有效、全面的資源。

（三）提升會計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會計(jì)工作的結(jié)果較大程度上依賴于會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一支優(yōu)秀的農(nóng)業(yè)會計(jì)隊(duì)伍與其所擁有的高素質(zhì)綜合性人才是分不開的。所以，我們應(yīng)加大對相關(guān)的教育投入力度，傾力培養(yǎng)信息化的專業(yè)會計(jì)技術(shù)性人才。優(yōu)化農(nóng)業(yè)會計(jì)團(tuán)隊(duì)，從而使優(yōu)良的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)活動、管理決策等，為農(nóng)業(yè)會計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（作者單位：西南大學(xué)）

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