朱蓓蕓

摘要：本文介紹了當(dāng)前“營改增”試點工作的背景條件，詳細(xì)論述了“營改增”對上市公司財務(wù)管理的重要影響，并就“營改增”實施后上市公司如何加強財務(wù)管理提出了相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：“營改增” 上市公司 財務(wù)管理

2011年我國開始推出《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，并率先在上海開展試點工作。隨著試點工作的全面展開，近年累積的試點經(jīng)驗已充分顯現(xiàn)了“營改增”對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)管理的深遠(yuǎn)影響，作為“營改增”試點的受益者或潛在受益者，上市公司深入研究如何在營改增背景下更好地用營改增政策的有利影響，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、加強財務(wù)管理及稅務(wù)籌劃的重要性不言而喻。同時，也應(yīng)認(rèn)識到“營改增”稅收體制改革在實施過程中面臨的困難與挑戰(zhàn)，雖然現(xiàn)有統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明“營改增”后上市公司的整體稅負(fù)出現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減輕，但仍不排除有部分企業(yè)存在稅負(fù)不減反增的情況。針對這種現(xiàn)象，上市公司如何更好地利用“營改增”帶來的減稅效果加強稅務(wù)籌劃就顯得尤為重要。

一、“營改增”對上市公司財務(wù)管理的重要影響

2012年上海實施“營改增”后試點企業(yè)整體稅負(fù)下降較為明顯，也使得營改增迅速在全國范圍內(nèi)得以開展起來，但應(yīng)認(rèn)識到稅負(fù)體制改革對上市公司的影響較大，“營改增”的推行將全方位影響上市公司的財務(wù)管理。

（一）對不同行業(yè)綜合稅負(fù)的影響不同

對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”有利于減輕其綜合稅負(fù)，但對一般納稅人而言，“營改增”后不同行業(yè)的綜合稅負(fù)可能并不必須下降，如建安行業(yè)，在營業(yè)稅制期間負(fù)擔(dān)著3.3%的營業(yè)稅金及附加綜合稅率，而“營改增”后由于稅率大幅增加其綜合稅率猛增至12.1%。

（二）“營改增”后企業(yè)收入、成本等會計核算更加復(fù)雜

第一，收入的核算復(fù)雜化。“營改增”實施后上市公司收入確認(rèn)的方法及原則有所變更，要滿足增值稅稅制相關(guān)要求，成本須按抵扣進(jìn)項稅額后方可列支，收入扣除一定稅率的銷項稅額后方可入賬，“應(yīng)交稅費”科目核算的方式與內(nèi)容更加復(fù)雜，須取得合格的增值稅專用發(fā)票且須限期申報抵扣進(jìn)項稅額，管理難度有所增加。

第二，“營改增”實施后上市公司供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票在認(rèn)證后可以申報抵扣，只要其供應(yīng)商具備開具專用發(fā)票的能力且為一般納稅人，而與營業(yè)稅制的會計核算要求存在本質(zhì)區(qū)別。上市公司在進(jìn)行會計核算時須分類明細(xì)核算，切實考慮到其業(yè)務(wù)所涉及的各行業(yè)往來客商的實際情況，使企業(yè)會計核算符合“營改增”稅收體制改革的現(xiàn)實要求。

第三，增加了跨區(qū)域、多稅率上市公司會計核算的難度。有些地區(qū)在“營改增”方案試點推行初期尚未開始試行或全面試行“營改增”，部分上市公司業(yè)務(wù)經(jīng)營橫跨各大區(qū)域，不同區(qū)域是否推行“營改增”試點以及試點運行情況直接影響了上市公司的會計核算工作，這對企業(yè)財務(wù)人員提出了較高的要求，須全力做好“營改增”試點下不同區(qū)域的會計核算調(diào)整與平穩(wěn)過渡工作。

（三）多方面影響上市公司財務(wù)報表

首先，“營改增”將影響固定資產(chǎn)總量投資從而影響資產(chǎn)負(fù)債表?！盃I改增”后企業(yè)要想減少應(yīng)交增值稅，應(yīng)盡可能多地獲取增值稅進(jìn)項稅額，其中通過購買可抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)將為企業(yè)提供金額較大的可抵扣增值稅專用發(fā)票。固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的重要資產(chǎn)，其價值變動在一定程度上將影響上市公司整體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而固定資產(chǎn)原值、累計折舊及稅費科目等將會隨之發(fā)生變動。

其次，利潤結(jié)構(gòu)發(fā)生變化從而影響上市公司利潤表?！盃I改增”實施后上市公司的營業(yè)稅金及附加核算的金額減少了，從長遠(yuǎn)看來企業(yè)納稅成本有所減少稅負(fù)壓力減輕，為企業(yè)大力發(fā)展提供了契機。

最后，“營改增”也使得上市公司現(xiàn)金流量表發(fā)生了相應(yīng)的變化。經(jīng)營、投資和籌資活動現(xiàn)流是構(gòu)成現(xiàn)金流量表的三大部分，增值稅進(jìn)項稅額的可抵扣性會促使企業(yè)更多地購買設(shè)備，在現(xiàn)流表上體現(xiàn)的是投資活動的現(xiàn)金流出；同時，前面講到，“營改增”使得企業(yè)的營業(yè)稅金及附加等成本費用有所下降，經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相對減少，使得經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量相對有所上升。

（四）“營改增”后上市公司發(fā)票開具更加繁雜

推行“營改增”前試點上市公司只須開具普通發(fā)票，而推行“營改增”試點工作之后的上市公司必須依據(jù)有關(guān)稅收規(guī)定，規(guī)范開具增值稅進(jìn)項稅發(fā)票及增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，發(fā)票開具問題上更加繁雜。同時企業(yè)在設(shè)置會計科目時也要新設(shè)與增值稅有關(guān)的若干科目，分項核算，逐一申報抵扣，顯然“營改增”后企業(yè)財務(wù)人員的報稅工作量進(jìn)一步加大，對財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)要求也有所提升。違規(guī)使用發(fā)票或開具發(fā)票將使上市公司面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，如果不注重發(fā)票管理、驗收、開具、發(fā)放、注銷等工作，將會在很大程度上影響上市公司計稅依據(jù)計量的準(zhǔn)確性以及增值稅額的上繳，尤其是增值稅專用發(fā)票比普通發(fā)票在管理上更加嚴(yán)格，稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的稽查比較嚴(yán)苛，刑法亦對增值稅專用發(fā)票的違規(guī)出售、偽造及出售等違法行為制定了專門的處罰條款?！盃I改增”后上市公司財務(wù)人員要長期與增值稅專用發(fā)票打交道，尤其要注意加強管理以應(yīng)對持續(xù)嚴(yán)格的稅收監(jiān)管。

二、“營改增”實施后上市公司加強財務(wù)管理的對策分析

（一）持續(xù)加強上市公司稅務(wù)籌劃工作

第一，“營改增”后企業(yè)在編制成本費用預(yù)算時須改變原來營業(yè)稅制下直接計量已購進(jìn)商品的所有支出金額以確認(rèn)產(chǎn)品成本的方法，同時區(qū)分稅金及商品自身的價格來確認(rèn)出售商品的入賬金額，從此角度看，“營改增”可能直接導(dǎo)致上市公司主營業(yè)務(wù)收入有所減少。因而上市公司可以相應(yīng)修訂原來的定價策略，如適當(dāng)提升商品售價以切實彌補“營改增”對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。

第二，作為一般納稅人的上市公司在采購時不僅要考慮購貨價格，更要關(guān)注供應(yīng)商是否具備增值稅專用發(fā)票開具的能力，因為達(dá)到一定銷售金額的上市公司其所繳納的銷項稅額必然同比例增長，如果無法取得足夠的進(jìn)項稅額予以抵扣，將直接加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因而，上市公司應(yīng)當(dāng)通過建立健全購銷系統(tǒng)、單獨成立采購公司等途徑優(yōu)化企業(yè)采購?fù)緩剑瑩駜?yōu)選擇具備增值一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行合作，規(guī)范運作材料采購、資產(chǎn)購置、物資采購等企業(yè)經(jīng)營管理活動，盡可能獲取合規(guī)的可抵扣專用發(fā)票，減少零星購買所帶來的無法抵扣的稅務(wù)風(fēng)險。

第三，分支機構(gòu)和跨區(qū)域業(yè)務(wù)越多的大型上市公司在管理增值稅方面較之營業(yè)稅更加復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動企業(yè)采購、預(yù)算等部門，使之通力合作，各部門相互配合，持續(xù)加強業(yè)務(wù)及企業(yè)財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，培訓(xùn)“營改增”有關(guān)內(nèi)容，使企業(yè)各部門都能意識到“營改增”的重要性并做好充分的準(zhǔn)備以更好地利用此次稅制改革所帶來的發(fā)展契機。部分有條件的上市公司可考慮單獨設(shè)立稅務(wù)部門或稅務(wù)會計以專項進(jìn)行稅務(wù)籌劃、管理進(jìn)銷發(fā)票、企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)推廣“營改增”有關(guān)知識等事宜。

第四，選擇合適的納稅人身份。小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，企業(yè)可從經(jīng)營類別及經(jīng)營規(guī)模角度開展籌劃，合理選擇納稅人身份并據(jù)其進(jìn)行籌劃的分立與合并。經(jīng)營不同稅率及不同稅種的混合銷售行為也為企業(yè)稅收籌劃提供了切入點，一般可根據(jù)銷售無差別平衡點增值率來籌劃企業(yè)混合銷售行為的稅務(wù)，當(dāng)實際增值率小于無差別平衡點時宜選擇增值稅繳納，上市公司應(yīng)通過合并、分立、擴(kuò)大或縮減營業(yè)稅和增值稅業(yè)務(wù)所占比重來改變企業(yè)運營規(guī)模以進(jìn)行稅收籌劃。對于兼營行為均應(yīng)分開計稅分別核算以防從高計征。

第五，在銷售業(yè)務(wù)中進(jìn)行稅收籌劃。利用稅收制度與財政制度有利條件，將其勞務(wù)外包給營改增試點區(qū)域企業(yè)以享受增值稅進(jìn)項抵扣，切實降低企業(yè)勞務(wù)成本；可通過分期付款、委托銷售、代理銷售等方式分?jǐn)偠悇?wù)，從結(jié)算方式入手控制企業(yè)稅務(wù)成本；提升稅務(wù)籌劃能力、創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營模式調(diào)整經(jīng)營策略及籌劃措施，規(guī)避高稅率降低稅收壓力。

第六，上市公司要精確計算其各自申報與合并申報的各項稅額，比較不同稅種所交稅費的多少，建立健全稅務(wù)籌劃策略，合理納稅，在納稅申報過程中樹立籌劃理念，切實把握“營改增”政策帶來的節(jié)稅契機。

第七，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，建立人才培訓(xùn)計劃，加強教育提升其稅務(wù)風(fēng)險意識及專業(yè)籌劃能力。在稅務(wù)籌劃過程中加強與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，提升對“營改增”政策的敏感度，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，從成本和稅負(fù)兩層面去權(quán)衡稅收負(fù)擔(dān)，做到延時納稅和足額納稅，不斷促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃水平的提升。

（二）加強發(fā)票管理提升企業(yè)全員綜合素養(yǎng)

為保證合理合規(guī)地使用增值稅發(fā)票，上市公司應(yīng)指定專人專管增值稅專用發(fā)票，規(guī)范發(fā)票開具流程，建立健全發(fā)票管理各項規(guī)章制度，對違規(guī)使用發(fā)票者予以嚴(yán)懲，及時登記并定期核查發(fā)票開具情況。不僅是財務(wù)人員需要重視“營改增”涉及的稅務(wù)問題，企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理人員也都必須加強對發(fā)票的監(jiān)督管理、儲備增值稅專用發(fā)票有關(guān)知識，防止業(yè)務(wù)人員為拔高個人業(yè)績而虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。

（作者單位：銅陵三佳山田科技股份有限公司）