王強(qiáng)

摘要：當(dāng)前我國正處于市場結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，尤其是隨著亞投行、自貿(mào)區(qū)的建設(shè)，使得越來越多的外企開始進(jìn)入我國，導(dǎo)致我國市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨著巨大的生存壓力。而企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度對于企業(yè)的正常運(yùn)營具有極其重要的作用，企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中占有一席之地，就必須加大對企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的完善，不斷進(jìn)行創(chuàng)新，以便能夠使其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，進(jìn)而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度也成為我國民眾越來越關(guān)注的問題。因此，本文將對我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與問題進(jìn)行分析，同時(shí)提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì) 內(nèi)控制度 對策

一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的基本內(nèi)涵

（一）企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的含義

對于企業(yè)管理來說，會計(jì)內(nèi)控屬于一項(xiàng)系統(tǒng)性較高的工程，對管理的技術(shù)性、專業(yè)性有著很高的要求，它主要是針對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作制定出相應(yīng)管理的一種制度，其最終的目的是能夠確保企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量得到有效提高，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，進(jìn)而在最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此可以看出，企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度對提高企業(yè)工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著非常重要的作用。

（二）會計(jì)內(nèi)控制度在企業(yè)管理中的作用

1.為企業(yè)提供確切、清晰、真實(shí)的會計(jì)信息。在企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營階段，管理人員都要做很多的經(jīng)營決策，會計(jì)信息是否真實(shí)、可靠，將在一定程度上決定著會計(jì)決策是否正確，會計(jì)內(nèi)控制度的建立健全是會計(jì)信息準(zhǔn)確可靠的根本保障。任何一個(gè)企業(yè)的會計(jì)工作都是嚴(yán)肅的，必須按照規(guī)定和流程來進(jìn)行，會計(jì)內(nèi)控制度讓每個(gè)步驟都按照要求來進(jìn)行，這樣就可以在很大程度上確保會計(jì)信息的真實(shí)性。會計(jì)內(nèi)控制度不但能夠使會計(jì)信息的準(zhǔn)確性提高，還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)早期會計(jì)信息存在的問題，從而對有問題的信息進(jìn)行更正。

2.在企業(yè)經(jīng)營前期預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程中都難以避免的，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)會對企業(yè)造成非常大的沖擊，企業(yè)從上到下都會出現(xiàn)各種問題，對企業(yè)的經(jīng)營和管理帶來的損失將是無法衡量的。然而，如果建立了企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度，就可以通過會計(jì)內(nèi)控制度對各種潛在風(fēng)險(xiǎn)起到一定的預(yù)防作用，這樣就大大降低了企業(yè)危機(jī)爆發(fā)的幾率。

3.為企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全提供保護(hù)。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是為了獲得利益，但是企業(yè)經(jīng)營者的目光不能只放在當(dāng)前收益方面，經(jīng)營者還應(yīng)該在注意收益累積的同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)的安全，否則即使當(dāng)前經(jīng)營利潤較多，企業(yè)經(jīng)營也會面臨很大的危機(jī)。另外，企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度可以減少企業(yè)日常經(jīng)營環(huán)節(jié)中的浪費(fèi)行為。

二、我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與問題

（一）工作人員綜合素質(zhì)偏低

企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度無法得到很好的落實(shí)，從根本上而言，其主要問題還是在于會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)偏低。企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度主要表現(xiàn)為對人員的管理與控制，在工作中，許多失誤都是因?yàn)楣ぷ魅藛T的疏忽和責(zé)任意識不強(qiáng)導(dǎo)致。其失誤的主要原因一般有以下四種，一是會計(jì)管理人員職位的頻繁調(diào)動造成的，職位的頻繁調(diào)動導(dǎo)致工作人員對于職位工作內(nèi)容的了解不夠深刻；二是許多工作人員沒有進(jìn)行及時(shí)地學(xué)習(xí)與知識更新，無法適應(yīng)會計(jì)行業(yè)的發(fā)展；三是工作人員責(zé)任意識不強(qiáng)，對于工作不夠認(rèn)真與嚴(yán)謹(jǐn)；四是由于會計(jì)人員個(gè)人職責(zé)不明確，同時(shí)管理人員對于任務(wù)分工不清楚，工作缺乏規(guī)范性，不遵守紀(jì)律，擅自修改會計(jì)目錄。由于目前我國會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致我國會計(jì)賬目往往錯(cuò)誤百出，同時(shí)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度也無法得到很好的實(shí)行。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證制度順利落實(shí)的重要保障機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)主要是保證信息的完整性與可靠性以及保護(hù)資產(chǎn)，同時(shí)還需要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員的制度執(zhí)行情況，并據(jù)此與員工的反饋對制度進(jìn)行完善。但是由于我國相關(guān)法規(guī)對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行了一定的限制，因此，我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往無法發(fā)揮其原來的功能與作用，這是導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度無法得到很好落實(shí)的主要原因之一，間接地導(dǎo)致了企業(yè)不能順利運(yùn)營，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（三）會計(jì)信息系統(tǒng)安全性不高

隨著科學(xué)技術(shù)與電子信息技術(shù)的高速發(fā)展，會計(jì)行業(yè)也漸漸地往電子化發(fā)展。會計(jì)工作的計(jì)算機(jī)化在很大程度上提高了工作的效率與質(zhì)量，還避免了許多客觀因素的干擾。在實(shí)行會計(jì)工作計(jì)算機(jī)化之后，會計(jì)數(shù)據(jù)的搜集、計(jì)算以及存儲等都是由電腦自動完成，工作人員只需要操作計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單的數(shù)據(jù)錄入就好了，計(jì)算機(jī)會按照指定程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行整理。會計(jì)工作電子化在很大程度上提高了工作的效率與質(zhì)量，但增加了會計(jì)信息的危險(xiǎn)性，由于我國電子信息技術(shù)不完善，會計(jì)系統(tǒng)極其容易遭到黑客的入侵，犯罪分子可以通過改動系統(tǒng)，從而輕易地進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部，并輕而易舉地盜取會計(jì)信息。會計(jì)信息系統(tǒng)安全性能不高也是企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度存在的不足之一。

（四）管理部門內(nèi)部控制不規(guī)范

有些企業(yè)根本沒有建立健全內(nèi)部控制制度的意識；有些企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識有誤，他們覺得如果建立企業(yè)內(nèi)部控制制度就會降低企業(yè)部門內(nèi)部的活躍程度，會限制部門正常的工作權(quán)力；有些企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制制度熟視無睹，不按照制度規(guī)定去執(zhí)行；有些企業(yè)管理人員為了個(gè)人的利益，故意違反企業(yè)內(nèi)部控制制度。諸如此類的現(xiàn)象都是企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范所導(dǎo)致的，一旦企業(yè)出現(xiàn)這樣的問題，那么企業(yè)的生存和發(fā)展都會受到一定程度的威脅，企業(yè)必須引起重視。

（五）會計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平較低

許多企業(yè)會計(jì)人員不僅會計(jì)專業(yè)素質(zhì)較差，而且會計(jì)人員的廉潔意識也很薄弱，主要體現(xiàn)在對外的監(jiān)督不嚴(yán)格和自控能力不足，對一切可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題的行為沒有采取必要的措施。企業(yè)在對會計(jì)人員進(jìn)行篩選時(shí)，沒有嚴(yán)格進(jìn)行筆試和面試的過程，使得很多專業(yè)水平達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)，長此以往，企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其是在財(cái)務(wù)方面的工作會經(jīng)常出現(xiàn)問題，最終導(dǎo)致企業(yè)整體經(jīng)營產(chǎn)生問題。

（六）會計(jì)監(jiān)督復(fù)核力度較差

會計(jì)內(nèi)控制度對于任何一個(gè)企業(yè)而言都是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)部管理制度?？v觀我國會計(jì)工作，會計(jì)造假現(xiàn)象比較普遍，會計(jì)信息的記錄經(jīng)常會出現(xiàn)與業(yè)務(wù)不相符的情況。部分企業(yè)對會計(jì)信息的復(fù)核工作并不重視，然而引起會計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤的很大一部分原因就是會計(jì)信息監(jiān)督復(fù)核工作沒有做好。一些企業(yè)在資金管理工作進(jìn)程中沒有按照相關(guān)規(guī)定去執(zhí)行，甚至還有企業(yè)在私自建立內(nèi)部金庫，用于儲備企業(yè)的部分資金，這會導(dǎo)致企業(yè)無法控制好資金。某些企業(yè)內(nèi)部還可能存在部分人員在利益的驅(qū)使下出現(xiàn)做假賬的行為，這樣就使企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性得不到保障，企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的解決措施

（一）提高管理者對于內(nèi)控制度的重視

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行業(yè)之間的競爭越來越激烈，進(jìn)而使得企業(yè)面臨著激烈的生存壓力，而企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度在提高企業(yè)核心競爭力方面起著非常重要的作用，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展起著決定性的作用。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)管理者對企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的重視程度，使他們明白會計(jì)內(nèi)控制度對企業(yè)健康發(fā)展的重要性。另外，我國政府相關(guān)部門首先要加大對會計(jì)內(nèi)控制度的宣傳力度，使企業(yè)管理者明白會計(jì)內(nèi)控制度的重要性。政府要利用自身的權(quán)威性保證制度的有效執(zhí)行，同時(shí)還需要根據(jù)執(zhí)行的實(shí)際情況對制度進(jìn)行完善與修改，使其更具有可行性。加強(qiáng)對于制度執(zhí)行情況的獎懲，保證制度的順利執(zhí)行。企業(yè)管理者也要不斷加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)和研究，真正掌握其內(nèi)涵，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不斷完善現(xiàn)有的會計(jì)內(nèi)控制度，這對企業(yè)在激烈的行業(yè)競爭中保持強(qiáng)有力的競爭力起著非常重要的作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制

針對當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系不完善問題，相關(guān)部門必須給予足夠的重視，不斷采取措施，加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制體系的改革和創(chuàng)新，進(jìn)而能夠使其適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略奠定良好的基礎(chǔ)。圖1為企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制框架圖。

通過對圖1進(jìn)行分析可以看出，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制主要受到以下四方面因素的影響：一是控制環(huán)境。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境能夠?yàn)槠髽I(yè)營造出良好的會計(jì)工作氛圍，進(jìn)而能夠在最大程度上提高會計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量。二是控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠確保企業(yè)會計(jì)工作人員的工作標(biāo)準(zhǔn)要求，使所有會計(jì)人員都能夠明確自身的重要職責(zé)和責(zé)任，進(jìn)而有效提高企業(yè)會計(jì)人員的責(zé)任心。三是執(zhí)行力度。加大對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行力度，能夠有效避免企業(yè)會計(jì)人員出錯(cuò)誤的概率，進(jìn)而在最大程度上提高企業(yè)的工作效率。四是工作監(jiān)督。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的監(jiān)督力度，能夠確保企業(yè)的審計(jì)工作做到位，有利于企業(yè)預(yù)算工作的有效展開，這對企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展來說起著決定性的作用。

因此，對于企業(yè)來說，只有對該制度進(jìn)行完善并得到很好的實(shí)行，制度才具有其可行性，企業(yè)可以通過以下方法加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，首先，對每筆收入與支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對支出進(jìn)行授權(quán)，以保證每筆支出的合理性；其次，明確員工職責(zé)，企業(yè)必須對每個(gè)職工的任務(wù)與工作進(jìn)行嚴(yán)格的明確與分配，杜絕推卸責(zé)任與偷懶等行為的出現(xiàn)，同時(shí)還應(yīng)該保證責(zé)任分配的公平性；最后加強(qiáng)對于會計(jì)目錄記錄的嚴(yán)格控制，會計(jì)分錄的記錄與核對應(yīng)該分離，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)分錄登記的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性。

（三）加強(qiáng)對于會計(jì)信息系統(tǒng)的控制

隨著近幾年我國科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，在最大程度上加快了電子科技技術(shù)的快速發(fā)展，進(jìn)而使得電子科技技術(shù)在很多行業(yè)得到了廣泛應(yīng)用，并且發(fā)揮著非常重要的作用?；诖?，企業(yè)管理者可以充分利用電子科技技術(shù)，使其跟企業(yè)會計(jì)緊密結(jié)合在一起，使其在會計(jì)行業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)技術(shù)的重要作用，在最大程度上提高會計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量，降低出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率。因此，加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)的控制以及保證會計(jì)信息的安全對于企業(yè)來說具有無可替代的重要作用，加強(qiáng)對于會計(jì)信息系統(tǒng)的控制的主要手段有以下三個(gè)方面，首先，應(yīng)該對系統(tǒng)的訪問權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的控制，要明確系統(tǒng)訪問的權(quán)限，進(jìn)而在最大程度上確保會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性；其次，應(yīng)該建立強(qiáng)大的安全保障系統(tǒng)，例如，可以設(shè)置密碼，并且密碼還要采取數(shù)字和字母組合的方式，進(jìn)而在最大程度上提高系統(tǒng)的安全性；再次，還要設(shè)置防火墻，以保證系統(tǒng)不容易遭到黑客入侵與病毒襲擊，最后，應(yīng)該定期對系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與升級，采取積極的措施保證系統(tǒng)與信息的安全性。圖2為現(xiàn)代化的企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

一個(gè)強(qiáng)大的企業(yè)必然有其完善的內(nèi)部管理制度，只有在完備的內(nèi)部管理制度的前提下企業(yè)的一些工作才能高效地展開。完善企業(yè)內(nèi)部管理制度可以分成兩個(gè)大的板塊。首先，建立起一套合理高效的管理制度，必須保證該制度是適合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r的。在實(shí)踐過程中，可以適時(shí)對該制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善。其次，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。執(zhí)行環(huán)節(jié)是整個(gè)內(nèi)部控制制度中最重要的也是最關(guān)鍵的一步，很多企業(yè)都容易忽視它的重要性。企業(yè)要建立好內(nèi)部管理制度中的監(jiān)督管理機(jī)制，對沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部管理制度的人員給予相應(yīng)的懲治，更不能包庇有不良行為的管理人員。努力完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制才能讓企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的大競爭下更好的發(fā)展。

（五）提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平

企業(yè)之間的競爭歸根到底是人才之間的競爭。而企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的健康發(fā)展、提高企業(yè)核心競爭力等起著非常重要的作用。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對會計(jì)工作的重視程度，而會計(jì)人員又是會計(jì)工作的主要組成因素，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平高低對于會計(jì)工作質(zhì)量的高低具有極其重要的決定作用，因此，保證會計(jì)人員的專業(yè)水平極其重要，必須加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)力度，例如，可以定期對企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高他們的專業(yè)知識和專業(yè)技能；另外還可以聘請相關(guān)專家進(jìn)行講座，使企業(yè)會計(jì)員工能夠面對面跟專家進(jìn)行交流，以便能夠使他們掌握一定的解決問題的能力。同時(shí)還有助于使他們具備財(cái)務(wù)會計(jì)核算、成本核算、財(cái)務(wù)管理和分析、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、計(jì)算以及審計(jì)等方面的能力，只有這樣才能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展對會計(jì)人員的需求，才能夠在整體上提高企業(yè)的核心競爭力。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該對所有想進(jìn)入該企業(yè)從事會計(jì)工作的人進(jìn)行嚴(yán)格的筆試和面試過程。筆試內(nèi)容應(yīng)該在考察基本會計(jì)知識的基礎(chǔ)上增加對細(xì)節(jié)方面的考察，而面試應(yīng)該重點(diǎn)考察面試人員的職業(yè)操守和品質(zhì)。對于能通過兩層篩選的會計(jì)人員還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)本身的狀況設(shè)置一到兩個(gè)月的試用期。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于人才的選拔與管理，防止人才的流失，同時(shí)，還應(yīng)該定期對在崗職工進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)與技能提升；會計(jì)人員個(gè)人而言，則應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)與專業(yè)水平。

（六）提高會計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力

會計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度是企業(yè)會計(jì)工作正常開展的重要制度保障。建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，由專門人員定期對會計(jì)信息進(jìn)行檢查并組織各項(xiàng)會計(jì)類工作。監(jiān)督各項(xiàng)會計(jì)類規(guī)章制度是否落實(shí)到位，對其中部分重要的會計(jì)業(yè)務(wù)要核對多次，以避免出現(xiàn)紕漏。一切事物的最終執(zhí)行者都是人，會計(jì)工作也是如此，只要從事會計(jì)工作的人能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)并且不出現(xiàn)不良行為，會計(jì)工作必然能夠井然有序地進(jìn)行下去。要定期對會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)思想政治工作培訓(xùn)，使會計(jì)人員在具備專業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，擁有正確的人生觀、價(jià)值觀，并且熱愛會計(jì)本職工作；強(qiáng)化會計(jì)人員的自我修養(yǎng)，使會計(jì)人員建立杜絕腐敗的道德底線，這樣企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力就能得到保證，從而有利于企業(yè)整體的運(yùn)營。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]吳四軍.淺析煙草商業(yè)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施的途徑[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（04）.

[2]明哲.我國企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題及對策[J].中外企業(yè)家，2015，（30）.

[3]楊智昊，石津泉，蔣哲.完善我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度思考與探索[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（08）.

[4]劉艷君.企業(yè)會計(jì)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀分析及建設(shè)對策[J].黑龍江科學(xué)，2014，（06）.

[5]劉艷艷.試析房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的建立和完善[J].經(jīng)營管理者，2013，（01）.

[6]曲躍菊.淺談我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控機(jī)制存在的問題及解決方案[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011，（12）.

[7]寧波.試論提高會計(jì)信息質(zhì)量必須完善企業(yè)內(nèi)控制度[J].管理觀察，2013，（36）.