倪輝　邵碩　中國人壽財產(chǎn)保險股份有限公司上海市分公司

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營改增后對財產(chǎn)保險公司進項稅額抵扣影響的幾點思考

倪輝邵碩中國人壽財產(chǎn)保險股份有限公司上海市分公司

一、營改增對財產(chǎn)保險公司的政策利好

財政部、國家稅務總局于2016年3月23日印發(fā)了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）。經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，金融業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。李克強總理3月18日主持召開國務院常務會議、4月1日到稅務總局和財政部進行考察、4月11日主持召開國務院專題座談會，一個月內(nèi)三次研究全面實施營改增相關問題，部署營改增相關工作。李克強總理表示，“營改增是深化改革一招很重要的‘棋’，是要動利益、動‘奶酪’的。但我們下定決心，必須確保改革順利推進，確保所有行業(yè)稅負只減不增！”

營改增試點工作在金融業(yè)全面鋪開以后，將對保險公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務管理、盈利水平等重要指標產(chǎn)生深遠影響。由于在營改增之前，保險公司統(tǒng)一繳納營業(yè)稅，增值稅抵扣體系的完整鏈條因此出現(xiàn)了斷裂。一方面，保險公司無法抵扣上游環(huán)節(jié)的進項稅，例如中介機構(gòu)手續(xù)費支出和賠付支出，這變相地增加了公司的業(yè)務成本。另一方面，保險公司的下游企業(yè)也無法抵扣其購買的保險產(chǎn)品，這使得企業(yè)購買保險的積極性降低。因此，為保證增值稅抵扣鏈條的完整性，提高經(jīng)濟運行的效率，促進保險業(yè)又好又快地發(fā)展，營改增是必要的，也是必然的。

二、營改增對財產(chǎn)保險公司進項稅抵扣的影響

營改增前后最大的變化就是由營改增前保險公司需要繳納5%的營業(yè)稅（價內(nèi)稅）變?yōu)闋I改增后保險公司需要繳納6%的增值稅（價外稅）。這一變化對公司的保費收入、手續(xù)費支出、賠付支出等效益類指標產(chǎn)生較大的影響。但更重要的是，營改增后財險公司的稅負成本的降低集中體現(xiàn)在營改增后財險公司進項稅額抵扣的成本變化。

（一）營改增后對客戶進項稅抵扣的分析

流轉(zhuǎn)稅的稅率是保費定價中的一個重要因子。對于具備一般納稅人資格的客戶而言，營改增后保險保費的增值稅專用發(fā)票可以進行進項稅額抵扣，有效降低客戶的成本，增加了客戶購買保險的積極性；對財險公司來講，營改增使保險業(yè)從5%的營業(yè)稅價內(nèi)稅，改為6%的增值稅價外稅，保險公司的保費收入因此約下降5.66%（1-1/（1+ 6%）），但是客戶對于保險產(chǎn)品的購買欲的提升變相增加購買的需求，從而實現(xiàn)財險公司和客戶的共贏。

（二）營改增后對財險公司進項稅抵扣的分析

1.手續(xù)費進項稅抵扣

營改增后財險公司的手續(xù)費成為進行抵扣的重要項目。營改增后保費收入的賬載金額下降，若手續(xù)費率不變，則手續(xù)費相應減少，業(yè)務成本相對降低。因此，在與保險中介機構(gòu)簽訂業(yè)務合同時，財險公司應重點關注以下兩個方面：一是中介機構(gòu)的報價是含稅價還是不含稅價。若為含稅報價，則保險公司需要支付的成本比報價低，增值稅由對方承擔；若為不含稅報價，則保險公司需承擔的成本為報價，增值稅由保險公司承擔。二是中介機構(gòu)的納稅人身份。若中介機構(gòu)為增值稅一般納稅人，則其可以開具增值稅專用發(fā)票予以抵扣進項稅。若中介機構(gòu)為增值稅小規(guī)模納稅人，則其可以通過稅務局代開增值稅專用發(fā)票予以抵扣進項稅，但其抵扣的稅額比一般納稅人的少。若中介機構(gòu)為增值稅非一般納稅人，則其無法開具增值稅專用發(fā)票，進而導致財險公司業(yè)務成本增加。

在含稅手續(xù)費相同的情況下，由于可抵扣稅率從高到低依次為中介機構(gòu)（包括專業(yè)或兼業(yè)代理、保險經(jīng)紀人、銀行郵政、車行、電網(wǎng)銷公司等公司性質(zhì)的代理人）、個人代理、銷售人員直銷，因此在含稅手續(xù)費相同的情況下，財險公司應盡可能選擇中介代理機構(gòu)，以降低公司稅負成本。

2.業(yè)務管理費進項稅抵扣

與手續(xù)費類似，財險公司在對外采購合同簽訂時，應重點關注以下兩個方面：一是對方報價是含稅價還是不含稅價；二是對方的納稅人身份。若對方為增值稅一般納稅人，則其可以開具增值稅專用發(fā)票予以抵扣進項稅。若對方為增值稅小規(guī)模納稅人，則其可以通過稅務局代開增值稅專用發(fā)票予以抵扣進項稅，但其抵扣的稅額比一般納稅人的少。此外，財險公司還應注意以下項目不可在增值稅進項端進行抵扣，包括非正常損失、集體福利或個人消費、用于免稅項目、用于簡易辦法計稅項目、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務、交通費等。

3.賠付支出進項稅抵扣

賠付支出是財險公司最大的一項成本支出，賠付支出能否充分進行進項稅抵扣，是營改增政策對財險公司利好的關鍵所在。但是就目前政策來看，賠付支出僅采取憑票抵扣模式，這使保險公司可進項抵扣額有限，無法全面享受營改增政策成果，甚至有可能稅負上升，陷入尷尬困境。

（1）增值稅進項抵扣原理的“理論之困”

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。從計稅原理上看，增值稅是對產(chǎn)品生產(chǎn)、流通中多個環(huán)節(jié)的新增價值或產(chǎn)品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由此可見，增值稅應具有完整的抵扣鏈條，從生產(chǎn)者到經(jīng)銷商再到消費者，消費者是最終的增值稅承擔者。增值稅是對增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅，所以，若某項成本無益于產(chǎn)品增值，公司僅為成本的最終承擔者，則該項成本無法取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅。

就財險公司賠付成本的計稅原理而言，一方面，財險公司的賠付支出屬于增值稅抵扣鏈條的最后一環(huán)，依據(jù)增值稅是對增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅，因此賠付支出應該納入進項抵扣的范圍；另一方面，投保人或被保險人大部分為個人，在收到理賠款后，無法開具增值稅專用發(fā)票。因而財險公司成為了增值稅成本的最終承受者，這樣有悖增值稅的稅務原理，形成了“理論之困”。

（2）營改增后財險公司現(xiàn)有理賠模式進項稅抵扣的“現(xiàn)實之困”

目前，整個財險行業(yè)在理賠方面的做法通常是以簡易賠案、快速理賠來滿足客戶的需求，更多的是直接支付給投保人或被保險人賠款。以某財險公司為例，賠付成本中有很大一部分為個人賠款，多為簡易賠案。2015年總賠款支出為58510萬元，其中個人賠款支出為27720萬元，個人賠款支出占比為47.38%。由于個人為增值稅非一般納稅人，其無法開具增值稅專用發(fā)票，這使得此類賠款成本根本無法予以抵扣進項稅。如果沒有簡易賠案，理賠服務無法滿足客戶需求，從而形成了現(xiàn)有理賠模式下的“現(xiàn)實之困”。

三、營改增后對財險公司進項稅抵扣的政策建議

（一）適度擴大賠付支出的進項稅抵扣范圍

由上述分析可知，賠付支出能否得到充分抵扣，對財險公司的影響是重大的。從降低財險公司稅負、提高財險公司盈利能力的角度來看，應跳出“以票控稅”的框架，借鑒澳大利亞的做法，增加第三方支付憑票抵扣。在承保、理賠系統(tǒng)增加被保險人識別信息，區(qū)分為增值稅一般納稅人和非增值稅一般納稅人，對支付給增值稅一般納稅人的賠款直接抵扣稅款后支付，對支付給非增值稅一般納稅人的賠款按公司稅率申報進項稅抵扣，對支付給第三方（如4S店）的賠款憑票抵扣進項稅。這種方式較為公平且能夠保證增值稅鏈條的完整性。

（二）監(jiān)管機構(gòu)適當放寬中介代理的審批

由上述分析可知，營改增后不同銷售渠道的稅負成本有所不同。因此，在確定渠道銷售策略時，保險公司不僅要考慮渠道維護成本的高低，更要考慮渠道稅負成本的大小。目前，中介代理的資質(zhì)審批相對要求較高，從而影響了中介機構(gòu)的數(shù)量，監(jiān)管機構(gòu)如果能在中介代理的管理上出臺一些政策，適度放寬要求，這也將是對財險公司的一大利好，財險公司將會有更多的進項稅抵扣資源，從而降低稅務成本。

（三）重視稅務籌劃降低稅務成本

營改增后，財險公司應重視稅務籌劃，稅務籌劃做得好，將為公司大大降低稅務成本，特別是增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅。財險公司要全員深入學習增值稅的有關政策和文件，在實際工作中有效運用增值稅的相關知識，如在選擇供應商時，因增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷項稅率不同，從兩種類型的供應商處取得的進項稅率差別較大，導致企業(yè)承擔的稅負水平差異。因此，需重新梳理、評估供應商的規(guī)模、資質(zhì)，選擇具備增值稅一般納稅人資格的供應商及合作商；針對小規(guī)模納稅人，通過適度調(diào)整交易價格轉(zhuǎn)移稅負或共擔稅負，這樣可以確保進項稅額可以充分抵扣，減少財險公司費用成本，提高公司效益。