王道靜， 張云云， 劉 麗， 方天睿

(1.國網安徽省電力公司，安徽 合肥 230061；2.中國能源建設集團 安徽省電力設計院有限公司，安徽 合肥 230609；3.國網安徽省電力公司 經濟技術研究院，安徽 合肥 230022)

“營改增”對電力勘察設計單位的影響分析

王道靜1， 張云云2， 劉 麗3， 方天睿3

(1.國網安徽省電力公司，安徽 合肥 230061；2.中國能源建設集團 安徽省電力設計院有限公司，安徽 合肥 230609；3.國網安徽省電力公司 經濟技術研究院，安徽 合肥 230022)

自2012年以來，營業(yè)稅改征增值稅試點范圍不斷擴大，增值稅已經慢慢成為絕大多數(shù)企業(yè)稅種的重要處理對象。該文就營改增政策文件執(zhí)行后，對電力勘察設計單位的影響進行分析，主要從輸變電工程和EPC總承包工程兩方面進行論述。

營改增；設計；輸變電；EPC；造價

0 引 言

在2016年3月國家財政部發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》之后，電力工程造價與定額管理總站于2016年4月下發(fā)了《關于發(fā)布電力工程計價依據(jù)適應營業(yè)稅改征增值稅調整過渡實施方案的通知》，標志著電力工程將全面走向“營改增”的時代。

對于傳統(tǒng)電力設計單位而言，其營業(yè)收入主要由發(fā)輸變電工程設計費和EPC總承包工程費(含電廠總承包項目)兩大塊組成[1-3]。

對設計費而言，實行“營改增”前，設計企業(yè)適用的營業(yè)稅，其稅率基數(shù)按照應納稅的營業(yè)額計算，稅率為5%，屬于價內稅。“營改增”后，企業(yè)將適用增值稅計稅模式，其中：一般納稅人按照增值額的6%計算，小規(guī)模納稅人按照增值額的3%計算。由于增值稅是按照“銷項-進項”差額作為取費基數(shù)的，而營業(yè)稅是基于營業(yè)額(即銷項)來計算的，所以單從稅率的變化上無法判斷實際稅負是否增加[4-6]。

對EPC總承包項目而言，由于合同包含設計、建筑安裝工程和材料設備購置，三項費用適用的增值稅率分別為6%、11%和17%，可抵扣的固定資產的進項稅額也不盡相同[7-10]，本文將從實際總承包工程進行分析稅負的變化情況分析。

1 對設計收費的影響

1.1 取費基數(shù)的影響

對于輸變電工程而言，變電工程設計費取費基數(shù)是“建筑工程費+安裝工程費+設備購置費”；線路工程設計費取費基數(shù)是“線路本體費用”。在增值稅模式下，分析設計費取費基數(shù)的變化對設計收費的影響起到關鍵的作用。

“營改增”后，工程稅率雖然直線上升至11%，看似稅負劇增，材機費用占工程造價比重直接影響工程造價的變化(同口徑對比“營業(yè)稅模式”)。經過專業(yè)的實例工程測算以及稅負增減模型分析，發(fā)現(xiàn)材機含稅費用占比與營改增工程稅負變化存在規(guī)律如表1所列。

表1 材機含稅費用占比與營改增工程稅負變化 %

當工程中材機費用占比56.3%時達到工程造價平衡點，此時增值稅稅負與營業(yè)稅模式完全相同，不發(fā)生稅負增減變化，工程造價不發(fā)生變化。若低于此比例，則人工費占比升高，可抵扣進項稅額較少，工程造價較營業(yè)稅模式有所增加，反之減少。

當工程材機費用占比達到78.3%時，可抵扣進項稅與銷項稅持平。若材機費用比例超出78.3%，則工程的進項稅額將大于銷項稅額，工程進項稅額抵扣不完全，出現(xiàn)稅費的“倒掛”。

通過對典型輸變電工程的測算，材機費用一般在48%～71%之間，工程造價多為降低，工程本體費用變化幅度基本在1%～3%，設計費取費基數(shù)相應降幅也在1%～3%之間。

1.2 費率變化的影響

對于傳統(tǒng)設計市場，“營改增”后稅率由5%變?yōu)?%，增加了可以抵扣項目的進項稅額。這也就意味著，抵消因營改增稅率提高而增加的稅負，只有當進項稅額達到銷項稅額的某比例時才有可能。

假設其他條件不變，首先計算當期外購項目的進項稅有多少可以抵扣銷項稅額。關于稅負平衡點的測算，舉例如下，勘察設計企業(yè)營改增后適用6%增值稅，勘察設計單位可抵扣的進項稅額包含汽油費、水電費及生產家具購置費等，現(xiàn)在假設外購項目進項稅額加權平均增值稅稅率為8%，營改增后的稅負平衡點就是營改增后稅負相同的外購項目的金額所占當期的銷項金額的比例。大于這個比例稅負降低，反之增加。計算公式為

進項金額÷(1+8%)×8%=

[1÷(1+6%)×60% -5%]×銷項金額

對于較大規(guī)模的勘察設計企業(yè)，由于技術力量較雄厚、資質條件高，其承攬的工程規(guī)模較大，工程造價相應較高，設計費取費基數(shù)也高，因此設計費總額較高。而在外購項目在設計費總額上分攤比例較小，要達到8.91%構成比率很困難。對于規(guī)模較小的勘察設計企業(yè)，去除免稅項目的影響，銷項與進項比例大約為6%，如果平時加強對外購項目的管理，還是能夠彌補8.91%與6%的差距的。

2 EPC工程的影響

2.1 營改增前分析

營改增之前勘察設計企業(yè)在從事EPC 工程總承包時，由于合同區(qū)分設計、建筑安裝工程和材料設備采購三種，混合銷售是比較常見的情形。隨著增值稅條例的增改修訂，國家開始允許生產環(huán)節(jié)抵扣固定資產的進項稅額，因此大部分業(yè)主都開始需要增值稅專用發(fā)票，但是勘察設計企業(yè)不是貨物生產企業(yè)。由于市場的公平競爭，總包方很難確保銷售貨物過程中的高增長率，據(jù)測算，當銷售貨物增值率低于稅負均衡點增值率時，只有將銷售部分單獨核算，才可以確保銷售貨物增值率越低，稅負也越低。所以“營改增”之前，勘察設計企業(yè)總承包工程的納稅籌劃重點集中在如何合理簽訂合同、提供文件支持、避免總承包工程被稅務機關認定為混合銷售行為。一般按照如下方法解決，首先企業(yè)在增值稅一般納稅人認定時需要按照商貿企業(yè)登記；其次要處理好設備銷售與安裝的關系； 最后要根據(jù)工程項目的具體情況，采用具體的解決方法。

營改增前勘察設計企業(yè)總承包工程的稅務籌劃重點主要有如下幾點：① 總承包企業(yè)必須規(guī)范相關合同的名稱，對外交易的所有合同應全部以本企業(yè)名稱對外進行簽署，明確取得的增值稅發(fā)票抬頭與企業(yè)全稱一致，同時在當期盡可能多地獲得發(fā)生的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，在申報當期增值稅時一并提交稅務機關申請抵扣。② 對大型的勘察設計總承包企業(yè)而言，因為建設單位按工作量驗工計價從而確定分包費用等原因，可以主動與項目所在地的稅務機關進行積極的溝通，申請由稅務機關進行核定，按季征收，自期滿之日起15日內申報納稅，這種做法可減少部分工作量。③ 在營改增之前，合理確定總承包工程設計費、設備材料采購費、建筑施工安裝費。實現(xiàn)總承包工程稅負最低的關鍵是保證銷售貨物增值率合理且最低化?？辈煸O計企業(yè)EPC總承包合同中設計、材料設備采購和建筑安裝部分分別適用營業(yè)稅的5%或增值稅的17%、營業(yè)稅的3%的不同稅率。根據(jù)建設部2002版勘察設計收費管理規(guī)定，工程項目設計費一定，外購設備以及購買材料總額成本固定，均可獲得增值稅專用發(fā)票；建筑安裝勞務分包合同額一定時，勘察設計企業(yè)可以通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，以確保銷售貨物增值率最低，實現(xiàn)節(jié)稅目的。

案例分析：某電力勘察設計院(總承包方)與一家投資公司(業(yè)主)簽訂了某地鋼鐵集團變電站的總承包合同，合同額為26 989萬元，其中設計費300萬元，假設該項目當年完工，并辦理了相關結算手續(xù)。外購設備的材料成本為18 221萬元，含稅價為21 319萬元，都可以取得增值稅專用發(fā)票。建筑安裝工程分包合同額為4 744萬元(其中1 800萬元為分包合同)，經當?shù)囟悇諜C關認定備案，辦理相應外出經營許可證，總包方可在項目所在地為分包方代扣代繳營業(yè)稅?，F(xiàn)假設設備銷售增值率按20%計算，即設備采購與中標之間存在20%差價，建筑安裝工程費為分包合同額2 400萬元，其他不變。則該工程在“營改增”前應納稅額如表2列。

表2 “營改增”前應納稅額 萬元

2.2 營改增后分析

在營業(yè)稅改征增值稅后，勘察設計企業(yè)的總承包工程已經不涉及營業(yè)稅問題， 僅僅涉及不同增值率的增值稅問題。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》規(guī)定，勘察設計企業(yè)總承包工程中勘察設計、材料設備采購和建筑安裝部分適用的增值稅稅率分別為6%、17%、11%，材料設備采購的增值率最高為17%，勘察設計的增值率最低為6%。根據(jù)上海市的試點經驗，雖然“營改增”后勘察設計企業(yè)適用的流轉稅稅率從原先5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，但實際稅負有所下降。這不僅是因為購進的硬件設備等生產原料可以獲得增值稅進項抵扣，還因為其他一些上游協(xié)同企業(yè)同樣被納入了改革試點范圍，他們向后者購買的外包服務因為能獲得增值稅發(fā)票進而獲得進項抵扣。

在此暫按5%不變。估算建安部分的稅率從原先3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，有較大提高，此項稅率增加將可能直接導致總承包工程總體稅負的增加。

案例分析：沿用上面的例子，則該工程在“營改增”后應納稅額如表3列。

表3 “營改增”后應納稅額 萬元

對營改增前后做對比，可以看出營改增后較營改增前多繳納稅費168萬元(854-686)。由此可見，無論營改增前后，在外購設備材料總額一定的情況下，勘察設計企業(yè)通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，都是可以達到節(jié)稅目的的，但是最低不能少于外購設備的采購合同額。同時，在營改增后，勘察設計企業(yè)總體稅負也有些增加，與設備采購合同額最低時比較，營改增后總體稅負增長幅度平穩(wěn)、較小。另外，總包方也可考慮勘察設計企業(yè)實際稅負有所下降的經驗，在同甲方簽訂總包合同時，原則上將合同額向稅負較低的勘察設計部分傾斜，從而達到降低稅負的目的。

3 主要結論

無論營改增前后，在外購設備材料總額一定的情況下，勘察設計企業(yè)通過減少總承包合同中材料設備采購部分的合同額，都是可以達到節(jié)稅目的；改增后，勘察設計企業(yè)總體稅負也有些增加，與設備采購合同額最低時比較，營改增后總體稅負增長幅度平穩(wěn)、較??；“營改增”的實施對電力勘察設計企業(yè)的經營管理工作影響較大。企業(yè)需要全面、深入掌握國家稅收政策及行業(yè)管理細則，采取積極應對措施調整企業(yè)經營方案，才能在政策調整后迎來發(fā)展的機遇。因此電力勘察設計企業(yè)越快適應“營改增”的實施，就越有利于企業(yè)的發(fā)展。

[1] 朱文玉.“營改增”對勘察設計服務企業(yè)影響探討[J].經營管理者，2014(1):38～39.

[2] 葛新旗，張小富.勘察設計業(yè)“營改增”的影響分析及應對策略[J].財政監(jiān)督，2014(11):68～71.

[3] 閏喜紅.淺議營改增對現(xiàn)代服務企業(yè)的影響及對策[J].會計師，2013(4)：38～39.

[4] 黃翠玲．淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J]．現(xiàn)代商業(yè)，2012(21)：172～173.

[5] 朱 敏.淺析“營改增”政策下對企業(yè)財稅影響及應對策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015(5)：203～204.

[6] 萬清芳.淺析全面營改增后結構性減稅可行性及行業(yè)改革對策[J]. 會計師， 2015(15)： 56～57.

[7] 章 雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應及其實施對策[J].新會計，2012(6)： 60～62.

[8] 譚 惠.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析[J].新經濟，2015(29)： 124～125.

[9] 鄧 波.工程量清單招標方式在輸變電工程施工招標中的應用[J].中州建設,2014(18):76～77.

[10] 唐小鋒.中國電網企業(yè)政府規(guī)制理論及其政策建議[J].學習與探索,2014(10): 92～94.

2016-08-05

王道靜(1974-)，男，安徽定遠人，國網安徽省電力公司高級經濟師．

TM

A

1673-5781(2016)05-0581-04