陳曉靖

摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制能夠有效提高企業(yè)的管理能力、協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的關(guān)系，以達到增強市場競爭力的目的。通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制的概念及其意義進行闡述，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、風(fēng)險管理、涉及的財務(wù)內(nèi)容等多方位角度分析企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足，針對這些不足提出提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的認知和重視程度；人員配備合理；責(zé)任落實到個人等提高企業(yè)內(nèi)部會計控制效用的措施，旨在通過健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系改進企業(yè)管理水平、監(jiān)督能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等全面地提升市場競爭力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部；會計控制

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）05-0089-02

企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化管理，首先要完善企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)制度，以獲得合理的資源分配和完整準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣才能有效地保障企業(yè)資產(chǎn)，進而讓企業(yè)有更合理的資金提高勞動生產(chǎn)率，增強企業(yè)的市場競爭力。然而，我國企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面還存在許多不足之處，會計方面的監(jiān)督管理缺失也造成企業(yè)時常觸犯相關(guān)法律法規(guī)，因此，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系并真正貫徹落實制度的實施是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的迫切問題之一。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制概念及意義

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)制定與企業(yè)會計活動相關(guān)的一系列規(guī)則辦法，目的是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性以及會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠，進而通過經(jīng)濟手段提高企業(yè)在經(jīng)營活動中的效率，在市場競爭中獲得更大的經(jīng)濟效益。

企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行的好壞是反映企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營管理能力的重要指標(biāo)，主要由財務(wù)相關(guān)人員實施并由企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督部門進行監(jiān)管，目標(biāo)是通過監(jiān)管企業(yè)涉及經(jīng)濟相關(guān)的全部活動，以完善企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)定，在高質(zhì)量的會計信息中提高企業(yè)綜合效益和市場競爭力。企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)都涉及企業(yè)內(nèi)部會計控制，能夠提高企業(yè)會計監(jiān)督、確保資金流穩(wěn)定，促進企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防范能力的培養(yǎng)，讓企業(yè)能夠健康有序地運行。因此，從企業(yè)會計管理學(xué)的角度出發(fā)，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)制度的執(zhí)行力度并發(fā)現(xiàn)在此過程中的不足并加以改進，才能真正有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的積極促進作用，實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理，企業(yè)內(nèi)部會計控制在企業(yè)發(fā)展過程中扮演著重要的角色。

企業(yè)內(nèi)部會計控制加快了現(xiàn)代管理制度的貫徹進程。現(xiàn)代化企業(yè)制度要求企業(yè)必須具備清晰的產(chǎn)權(quán)、明確的權(quán)力和責(zé)任以及科學(xué)的管理水平，使企業(yè)完成現(xiàn)代化經(jīng)營的轉(zhuǎn)變。核算和監(jiān)督是企業(yè)會計的主要職能，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能夠很好地規(guī)范會計活動的執(zhí)行過程，并保證會計輸出財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，進而促進企業(yè)的經(jīng)營活動健康有序地進行，制定出符合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化管理制度。

新會計準(zhǔn)則是企業(yè)內(nèi)部會計控制的參考依據(jù)。近年來，國家不斷深化企業(yè)會計改革的進程，會計規(guī)范體系也迎來了一套全新的會計準(zhǔn)則作為其核心內(nèi)容。在新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)從自身實際出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部會計活動，包括會計實踐和核算內(nèi)容等進行規(guī)范化管理。

企業(yè)內(nèi)部會計控制是提高企業(yè)市場競爭力的前提條件。科技的發(fā)展推動了社會生產(chǎn)力的不斷進步，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為主的信息技術(shù)發(fā)展迅猛，促使國際經(jīng)濟向全球化和市場一體化方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的國際市場競爭壓力不斷增加，在這種國際化市場氛圍中，企業(yè)開始注重市場競爭力的提高以及風(fēng)險抵御能力的培養(yǎng)。健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能夠促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，改善企業(yè)在資金方面的不足，讓企業(yè)能夠在保障資產(chǎn)運作的前提下不斷提高產(chǎn)品與服務(wù)的競爭力，積極面對經(jīng)濟全球化帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效貫徹和實施是企業(yè)經(jīng)營活動健康發(fā)展的保證，也是企業(yè)資金完整和財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的前提。雖然我國企業(yè)已經(jīng)開始意識到企業(yè)內(nèi)部會計控制的積極作用并著手開始制定和實施，然而，我國企業(yè)在內(nèi)部會計控制過程中也會遇到一些阻礙，不利于企業(yè)內(nèi)部會計控制的推廣和執(zhí)行。

（一）對內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認識和重視

在企業(yè)內(nèi)部會計控制的制定和執(zhí)行方面，我國企業(yè)起步較晚，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往缺乏對企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的充分認識，普遍認為這是人為制定出的不必要的流程，降低了辦事效率，甚至認為這是一項負擔(dān)?；谶@種想法，企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制制度往往形同虛設(shè)，沒有實質(zhì)的約束力和執(zhí)行效用，無法真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，造成企業(yè)資產(chǎn)無法得到有效保障，企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛或虧損的幾率大大增加。

（二）企業(yè)組織管理層控制力不足

目前我國企業(yè)制度不完善，各階層管理職能分工不明確。例如，企業(yè)董事會應(yīng)該具有獨立決策權(quán)，但部分企業(yè)由于實際控制人是股東和投資人，導(dǎo)致董事會在做決策時會受制于實際控制人，無法真正地發(fā)揮監(jiān)督?jīng)Q策作用以推動企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施。有些企業(yè)的財務(wù)部門由企業(yè)負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，制定企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的目的是監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟活動，也就間接地對管理層進行監(jiān)督，這就違背了被監(jiān)管人與監(jiān)督部門權(quán)利分離的原則，不能有效地進行企業(yè)內(nèi)部會計活動的監(jiān)管，制度成為空談。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善

雖然企業(yè)越來越重視內(nèi)部會計控制制度的制訂，也制訂了相應(yīng)的制度政策和實施準(zhǔn)則，但大多數(shù)規(guī)范化要求還不達標(biāo)。例如，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容不明確且較為籠統(tǒng)，企業(yè)往往只重視經(jīng)營效益，對企業(yè)內(nèi)部會計控制組織的建設(shè)不夠重視，無法對經(jīng)濟活動進行有效控制。企業(yè)在制定會計監(jiān)管過度注重事后的監(jiān)管，對事前預(yù)審、事中復(fù)審等流程沒有做到規(guī)范化管理，無法預(yù)防可能發(fā)生的經(jīng)濟風(fēng)險，也就無法降低風(fēng)險造成的損失。部分企業(yè)在財務(wù)人員的配備上沒有做到合理的安排，業(yè)務(wù)分工不明確，責(zé)任沒有真正落實到個人，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員缺乏積極性。

（四）企業(yè)監(jiān)管力度不夠

一個新制度的實施必然需要有效的監(jiān)管來實現(xiàn)。目前對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)管主要有企業(yè)內(nèi)部審計和外部監(jiān)督兩個部分。部分企業(yè)在內(nèi)部審計方面不夠重視，部門和崗位之間的監(jiān)管沒有形成體系，審計機構(gòu)不能真正發(fā)揮效用。對于外部監(jiān)督，主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，但其成效也不容樂觀，這是由于目前尚未制訂一個規(guī)范的賞罰制度作為有效支撐，外部監(jiān)管力度不夠，往往只以法律法規(guī)或經(jīng)濟效益作為評判標(biāo)準(zhǔn)，外部監(jiān)管形同虛設(shè)。

三、提高企業(yè)內(nèi)部會計控制措施

在企業(yè)現(xiàn)代化管理的道路上，企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮了重要作用，能夠推動企業(yè)的健康穩(wěn)定運行，因此，如何制定出行之有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度也是企業(yè)現(xiàn)代化管理進程中的重要步驟，企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)對措施也隨之產(chǎn)生。

（一）提高重視程度

企業(yè)高層在企業(yè)制度的制訂和推廣上具有決策作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只有充分意識到內(nèi)部會計控制的重要性以及提高自身在財經(jīng)法紀(jì)方面的知識，才能夠有效推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施和普及，并促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立和完善。

（二）合理配備人員

實行企業(yè)內(nèi)部會計控制所帶來的積極作用最直接的體現(xiàn)就是在制度的執(zhí)行效果上，一項完善合理的制度，如果無法得到有效實施，僅僅停留在文字層面，對企業(yè)來說是沒有意義的。因此，安排合適的人員分布在企業(yè)內(nèi)部會計控制體系中，各司其職，各顯其能，使企業(yè)內(nèi)部會計控制管理工作得到最大化地執(zhí)行和改進，是企業(yè)能夠從內(nèi)部會計控制過程中獲得收獲的關(guān)鍵所在。

（三）責(zé)任落實到人

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計控制制度中明確規(guī)定監(jiān)督部門及其相關(guān)部門和人員的職責(zé)，包括監(jiān)督管理的流程、涉及的范圍和權(quán)限等，將監(jiān)督者和被監(jiān)督者分離開來，并設(shè)立權(quán)利責(zé)任制，使企業(yè)內(nèi)部會計控制參與人員在其權(quán)限范圍內(nèi)執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

（四）加強企業(yè)會計監(jiān)督職能

企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中，財務(wù)會計是主要參與人員，其執(zhí)行力度和素質(zhì)是體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制能否貫徹實施的關(guān)鍵。企業(yè)需要建立審計監(jiān)督部門，加強財務(wù)會計隊伍的監(jiān)管力度，保證其在執(zhí)行過程的規(guī)范化，并及時指出會計隊伍在企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中的不足，督促其進行改正。

（五）企業(yè)內(nèi)部會計控制的完整性

企業(yè)會計內(nèi)部控制體系的完整性主要表現(xiàn)在：預(yù)防措施，整個體系流程的規(guī)范制定能夠相互制約、相互關(guān)聯(lián)，形成一套風(fēng)險預(yù)控措施；監(jiān)控措施，主要體現(xiàn)在制度的參與部門必須形成周期性的會計核查等，以便對進行的各項業(yè)務(wù)活動起到事后檢查的作用；監(jiān)督措施，通過設(shè)立一個專門的審計監(jiān)督部門，由董事會等直接領(lǐng)導(dǎo)進行企業(yè)內(nèi)部會計控制各參與部門的審查工作，起到規(guī)范和監(jiān)督各參與方的目的。

（六）提高會計過程的效率

近年來以計算機為代表的信息技術(shù)不斷發(fā)展，已經(jīng)滲透到社會生活中的各個方面，以信息化手段衍生的電子核算方式也被廣泛普及，企業(yè)核算方面的效率得到較大的提高。信息化核查方式能夠快速實時地完成會計業(yè)務(wù)，也方便對企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中的各項活動進行備份和分析，為企業(yè)會計監(jiān)督提供有力的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)實行信息化內(nèi)部控制，可以有效地減少由于人為因素造成的各種違法事件，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制的順利進行。但是，信息化技術(shù)也帶來了各種高科技犯罪，因此，企業(yè)也需要加強對財務(wù)電子系統(tǒng)的維護和管理，從數(shù)據(jù)、文件、網(wǎng)絡(luò)等方面進行監(jiān)控，在信息化帶來便利的同時也要保證企業(yè)信息的安全性，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的順利實施。

四、結(jié)語

經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為當(dāng)今社會發(fā)展的主要趨勢，隨著中國加入世界貿(mào)易組織，國內(nèi)企業(yè)逐步參與到世界分工過程中，新的機遇的出現(xiàn)也意味著企業(yè)要面臨新的挑戰(zhàn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和市場競爭力成為企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)，所以市場經(jīng)濟的推動也是企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展的動力。專家學(xué)者也不斷提出各種新理論、新方法，以改進和調(diào)整企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中遇到的種種問題，進而形成完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，為企業(yè)在健全會計監(jiān)督制度、提高經(jīng)營管理水平、增強市場競爭力以及擴大企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮重要的作用。

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[責(zé)任編輯：王 旸]