劉雨薇

審計(jì)師變更和審計(jì)意見的相關(guān)性研究

劉雨薇

本文主要從審計(jì)質(zhì)量的角度來研究審計(jì)師變更對(duì)企業(yè)和投資市場(chǎng)帶來的影響。研究了審計(jì)師變更后面是否隱藏著企業(yè)為了一己之利的意圖，是否有明顯的證據(jù)表明企業(yè)變更審計(jì)師是為了購得審計(jì)意見，以維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的健康和提高投資市場(chǎng)中審計(jì)意見的可信度。這對(duì)提升我國審計(jì)市場(chǎng)的健康、證券市場(chǎng)信息的真實(shí)具有很大的作用，尤其是針對(duì)我國證券市場(chǎng)近幾年來出現(xiàn)的一些舞弊現(xiàn)象能提出合理的建議。

審計(jì)師變更；審計(jì)質(zhì)量；買賣審計(jì)意見

在現(xiàn)今的證券市場(chǎng)中，存在著一個(gè)普遍的現(xiàn)象——“更換審計(jì)師”。更換審計(jì)師意味著更換一個(gè)專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，也可以說是更換某一具體的事務(wù)所。本文的主要目的是通過實(shí)證研究來審視和找尋審計(jì)師變更和審計(jì)質(zhì)量之間存在的相關(guān)性，并對(duì)審計(jì)師變更這個(gè)行為對(duì)審計(jì)質(zhì)量和投資市場(chǎng)的影響進(jìn)行評(píng)估。

一、研究假設(shè)

本文在討論審計(jì)意見類型和審計(jì)師變更之間的相關(guān)性的同時(shí)，設(shè)置了六個(gè)控制變量，分別為上年度事務(wù)所規(guī)模、本年度事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)費(fèi)用、上年度審計(jì)意見、上市公司資產(chǎn)規(guī)模、上市公司盈利能力(凈資產(chǎn)收益率ROE)。假設(shè)審計(jì)師變更的發(fā)生與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見成正相關(guān)，與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見成負(fù)相關(guān)；上個(gè)年度的審計(jì)意見類型與本年度審計(jì)意見類型呈正相關(guān)；審計(jì)費(fèi)用與出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告成正相關(guān)，與非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告成負(fù)相關(guān)。

二、實(shí)證分析

(一) 樣本選擇

本文的研究數(shù)據(jù)為國泰君安最新的2011年至2012年的審計(jì)數(shù)據(jù)，共有1426家來自滬深兩市樣本公司。剔除了信息不全樣本以及在2012年時(shí)經(jīng)歷的是強(qiáng)制變更的公司，以及上市年限太短的公司。共得250家2011年和2012年公司面板數(shù)據(jù)。本文著重研究的是自愿性審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，所以在選取樣本時(shí)，本文著重選擇了在非強(qiáng)制變更審計(jì)師的公司以及在連續(xù)幾年內(nèi)變更次數(shù)較多的公司，同時(shí)也加入了發(fā)生變更但是連續(xù)幾年審計(jì)意見沒有發(fā)生改變的公司。

(二)樣本定義

本文提出logistic模型：

θ(OP)=constant+β1Change+β2Pre-big+β3Big+β4Pre-OP+β5Fee+β6Assets+β7ROE

OP和Pre-OP分別表示本年度和上年度審計(jì)意見，“1”表示出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見；“0”表示出具了標(biāo)準(zhǔn)意見；

p為審計(jì)意見項(xiàng)為“1”的概率，而1-p為審計(jì)意見項(xiàng)為“0”的概率。

Change為“1”和“0”分別表示變更了事務(wù)所和未變更；

Pre-Big和Big分別表示上年度和本年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小，“1”代表為“四大”，“0”為非四大；

Fee表示審計(jì)費(fèi)用；Assets表示公司總資產(chǎn)；ROE表示凈資產(chǎn)收益率。

三、實(shí)證結(jié)果

(一) 描述性統(tǒng)計(jì)分析

本文所找出的250個(gè)公司中，發(fā)生了變更行為的有66家，占總數(shù)的26.4%；上期事務(wù)所為“四大”的為31家，占總數(shù)的12.4%；本期事務(wù)所為“四大”的為29家，占總數(shù)的11.8%；上期被出具“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”的公司為42家，占總數(shù)的16.8%；本期被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的公司為30家，占總數(shù)的12%。

綜合分析以上數(shù)據(jù)，其中上期被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，而本期被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量為23家，占總數(shù)的9.2%，而在這23家里面，發(fā)生了審計(jì)師變更的數(shù)量為9家，其占的比例約為39.13%。這樣的情況說明，審計(jì)意見由非標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)的公司中接近40%是發(fā)生了變更的。這說明在一定的程度上，審計(jì)師變更會(huì)對(duì)審計(jì)意見類型造成了影響。

而在發(fā)生了變更的公司中，有7家公司是有“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺撬拇蟆钡氖聞?wù)所，占總數(shù)66家的10.6%；而有5家是由“非四大”事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)椤八拇髸?huì)計(jì)師事務(wù)所”，占總數(shù)的7.58%；而剩下的44家均為“非四大”轉(zhuǎn)“非四大”的事務(wù)所。而在從“四大”轉(zhuǎn)為“非四大”的公司里僅有一家審計(jì)意見發(fā)生了改變，且是由上期的非標(biāo)準(zhǔn)意見轉(zhuǎn)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，其他的兩期均保持一致意見。而在發(fā)生變更的公司里有5家公司在變更后收到了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，即使其上期收到的是標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，這說明更換審計(jì)師也有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。

(二)回歸分析結(jié)果

如表3-2列示的是經(jīng)過回歸后的最終模型中的變量、顯著性水平以及Wald統(tǒng)計(jì)量等。

表3-1 模型變量分析

通過表3-1可以看出，上期審計(jì)意見的Sig.值小于顯著性水平0.05；而變更與否項(xiàng)的置信水平在87.1%，公司盈利能力的置信水平在66.3%，公司資產(chǎn)規(guī)模在58.8%。其他項(xiàng)的置信水平均較低。說明上期審計(jì)意見對(duì)本期審計(jì)意見的影響最為顯著，說明上期審計(jì)意見如果出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的公司，更有傾向變更審計(jì)師。

(三)審計(jì)師變更與審計(jì)意見的進(jìn)一步分析

從實(shí)證研究部分我們可以看出，審計(jì)師變更項(xiàng)和審計(jì)意見類型的相關(guān)性并不是非常顯著，置信度只達(dá)到了80%以上。這里我們可以看出，并不是所有的審計(jì)師變更都會(huì)帶來審計(jì)意見的變化。就算上市公司是為了規(guī)避虧損而變更審計(jì)師，但是新一任事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)、執(zhí)業(yè)操守較好，秉持公正誠實(shí)的態(tài)度出具報(bào)告。但是，我們?nèi)匀魂P(guān)注一些不尋常的個(gè)案。如南通縱橫國際股份有限公司(股票編碼600862)在2001年至2006年中更換了3次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，僅04年度獲得了無保留的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。這就說明，該公司可能或多或少存在通過更換事務(wù)所來獲得于己有利的審計(jì)意見。

四、結(jié)語

經(jīng)過以上的實(shí)證分析，我們可以看出在一個(gè)審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)質(zhì)量是會(huì)造成一定的影響的。從簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來看，確實(shí)存在更換審計(jì)師之后審計(jì)意見改善的情況。原本，更換審計(jì)師是為了購買審計(jì)意見這一猜想在實(shí)際情況中不是普遍存在，但是為了防微杜漸，我們依然可以將這個(gè)理論推測(cè)作為實(shí)證的指導(dǎo)。(作者單位：成都學(xué)院(成都大學(xué)))

[1] 劉偉，劉星.審計(jì)師變更、盈余操縱與審計(jì)師獨(dú)立性——來自中國A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證.管理世界2007.9，129～13.2007.

[2] 張濤，吳聯(lián)生．審計(jì)師變更與審計(jì)質(zhì)量：一個(gè)理論分析，審計(jì)研究.2010.2，39～46.2010.