內(nèi)容提要一般認為，財政學是隨著近代政治經(jīng)濟學的形成和發(fā)展，作為政治經(jīng)濟學的一個分支逐步形成和發(fā)展起來的。本文從國體與政體的組織形態(tài)演進分類提出，財政制度和理論經(jīng)歷了家族自治國家的財務財政、家族行政國家的政務財政、民族立憲國家的政治財政和民族民主國家的政黨財政四個階段，而后一個階段理論是前一個階段理論與時俱進的邊際發(fā)展，可見，我國是財政學理論的創(chuàng)始國。在新的歷史條件下，應該反思并重新認識古今的中西財政學理論，從而為豐富世界財政學理論貢獻中國的原創(chuàng)思想。

關鍵詞財政學中國創(chuàng)始國

〔中圖分類號〕F810；F092.2〔文獻標識碼〕A〔文章編號〕0447-662X（2016）02-0041-09

一、前言：對主流認識的思辨

國內(nèi)外主流財政學界一般認為，亞當·斯密的《國富論》出版，一方面標志政治經(jīng)濟學的誕生，另一方面標志著財政學具有了科學性質(zhì)。其后經(jīng)英、法、德、意等國學者持續(xù)的接力研究，財政學得以日臻完善。這種典型的西方中心論，近代以來一直彌漫在中國的財政學界。在目前的財政學教科書中，絲毫看不到西方之外國家的貢獻，尤其是中國人對財政學的貢獻。

直到今天，國內(nèi)絕大部分學者仍認為中國沒有自己的財政學理論，至少從來沒有形成完整的財政學理論體系。一種典型的說法是：“盡管中國歷史上有非常豐富的財政思想，但從總體上講，作為一門科學的財政學，則屬于‘舶來品，是‘西風東漸的產(chǎn)物。確切地說，中國財政理論體系是建立在引進西方財政學的基礎之上的，最初并沒有根植于中國土壤、具有中國特色的財政學而存在?！雹俣环N理論本身不過是一種思想認識的邏輯展開，說有財政思想而沒有財政理論體系，不去考察它的思考邏輯和實踐來源就像承認有娘而不知道自己是她的后代一樣。這樣的懶漢思想實在讓嚴肅思考的人覺得滑稽，必將被后人貽笑大方。

從發(fā)生學的角度講，有國家就有財政，有財政就有財政理論。財政制度發(fā)達，則財政理論也相應的發(fā)達。因為社會制度體系是奠基在社會實踐與利益權衡的理論分析之上。歷史上從來沒有憑空的制度，也沒有憑空的理論。美國政治學家弗朗西斯·福山在其《政治秩序的起源》中認為：“我們現(xiàn)在理解的現(xiàn)代國家元素，在公元前3世紀的中國業(yè)已到位。其在歐洲的浮現(xiàn)，則晚了整整一千八百年?！缫芯繃业呐d起，中國比希臘和羅馬更值得關注，因為只有中國建立了符合馬可斯·韋伯定義的現(xiàn)代國家?！盵美]弗朗西斯·福山：《政治秩序的起源：從前人類時代到法國大革命》，毛俊杰譯，廣西師范大學出版社，2014年，第24～25頁。試問：17世紀以前的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代，中國一直是世界最大的政治經(jīng)濟體，政治經(jīng)濟發(fā)達必然思想、理論、體制也相應的發(fā)達。說一個持續(xù)發(fā)達的政治經(jīng)濟體沒有先進的理論，是難以令人信服的。因此，許多有識之士提出：“中國下一步的挑戰(zhàn)，或許在于重構與自身傳統(tǒng)與世界的聯(lián)系。在對西方學說理論的引進介紹之外，還需要重新理解自身的歷史演進?！卞X穆講授，葉龍記錄整理：《中國經(jīng)濟史》，林毅夫序一，北京聯(lián)合出版公司，2013年，第1頁。本文的一個基本觀點是，財政學的發(fā)展是漸進累積形成的，是先有人類的社會實踐之后，才有學者們對實踐規(guī)律的總結(jié)、歸納，以及基于實踐因果邏輯的主觀演繹。本文將對中國財政學的歷史演進進行分析梳理，說明中國是財政學理論的重要創(chuàng)始國。

在學說史上，一種觀點認為，盡管相傳古希臘的色諾芬著有《雅典收入論》，即《家政論》，對當時的財政有所論及，但希臘、羅馬時期尚未確立賦稅制度，因此古代歐洲無財政學。⑦何廉、李銳：《財政學》，商務印書館，2011年，第14～15、5頁。尹文敬認為，歐洲中世紀“公私之別不明，制用之術未精，專門之財政論，尚無從發(fā)生也”。尹文敬：《財政學》，商務印書館，1935年，第18頁。這個觀點基本符合史實。還有一種觀點認為，15世紀開始，歐洲新興的執(zhí)政者運用戰(zhàn)爭的方式去形成國家力量，構建秩序，這需要養(yǎng)活陸軍和大量的海軍，也需要錢和管理機制，于是，開始出現(xiàn)國家的稅收體制。[美]丹尼爾·R·福斯菲爾德：《現(xiàn)代經(jīng)濟思想的淵源與演進》（第九版），楊培雷等譯，上海財經(jīng)大學出版社，2003年，第11頁。柏斯特布爾認為，到中古末期，德、意等城市，漸趨繁盛，人民之經(jīng)濟活動，日益擴大，財政理論之探討，因之而起，佛洛倫丁之累進稅辯論，實為近代財政學說之濫觴。轉(zhuǎn)引自何廉、李銳：《財政學》，商務印書館，2011年，第15頁。需要指出，這個階段德國和意大利還只是一些分治的城邦政府。因此，財政理論的基礎、結(jié)構和所涉及的領域還十分有限。

如果把財政學狹義地理解為“關于政府為執(zhí)行職務所需資財之取得、使用及管理之科學”，⑦即財政學是一門研究政府理財?shù)膶W問，則財政學的歷史與國家一樣久遠。如果換一種實證套路的說法，財政學研究的是財政運行的方式是“怎樣的”以及“為什么這樣”“又應該怎么樣”，那么西方可以有，中國當然可以有；古代可以有，現(xiàn)代也應該有。再如果把財政學的研究分為三個層次：財政規(guī)律的研究、財政制度或工程的設計研究、財政管理的研究。那么在這三個層次上，我國古今都有與時代發(fā)展相適應的理論成果，不能說沒有財政學理論體系。

本文認為，財政學與國家演進、社會分工、經(jīng)濟發(fā)展和社會思潮相適應。作為一門實踐學科，一個時代的財政理論必然同那個時代的信仰、人們所關心的問題相聯(lián)系，也必然呈現(xiàn)為與那個時代政治經(jīng)濟狀況共生同構的結(jié)果。

二、國家演進與我國的古典財政學

17世紀以前，人類社會主要以農(nóng)業(yè)和牧業(yè)為主，以自然力和手工動力為基礎，技術長期停滯在手工鐵器制造階段，社會組織以家庭、家族及其基礎上形成的政府與國家為主要組織，經(jīng)濟的組織形式以政府和家庭為主。所以，財政經(jīng)濟理論主要研究和討論的是國家與人民、政府和家庭的經(jīng)濟行為關系，其中國家與政府的理財學是經(jīng)濟文獻資料的絕大部分，研究的目的主要是為帝王的政治經(jīng)濟決策服務。所以，我國古典財政學的先行探索者都把自己的學問定格在“制國用”，研究國家財富的創(chuàng)造及其分配上，也可稱之為國家的理財學。林光彬：《我國是古典政治經(jīng)濟學的創(chuàng)始國》，《政治經(jīng)濟學評論》2015年第5期。

從國體與政體的組織形態(tài)演進分類看，人類社會先后經(jīng)歷了家族自治國家、家族行政國家（以建立中央集權的行政管理體制為標志）、民族立憲國家（以近代君主立憲政體的建立為標志）和民族民主國家（以政黨民主選舉為標志）。與此對應，財政制度也經(jīng)歷了家族自治國家的財務財政、家族行政國家的政務財政、民族立憲國家的政治財政和民族民主國家的政黨財政這樣四個發(fā)展階段。我國財政學理論在前兩個階段曾居于世界領先地位。

1. 家族自治國家時期的財政制度與管理

在家族自治國家階段，人類尚處于以家族為主的政治經(jīng)濟發(fā)展階段，在政體上是分封聯(lián)邦自治制度為族群間的外部關系?；窘?jīng)濟制度是家族或族群共有制。財政以封地為單位，以實物為主。財政收入主要是土地稅、物產(chǎn)稅、人頭稅等。財局與政局博弈的主體是中央政府與地方諸侯封臣，以及宗主國與藩屬國。

有國家以來，財政的本質(zhì)就是通過一定的制度安排獲得國家治理所需的勞務和貨物。在古代，國家之內(nèi)有形的財富主要是土地和人民。政府主要通過確定土地所有制和財政稅收制度來控制國家經(jīng)濟。因此，丈量土地和核查人口戶籍就是政府治理的基礎。在國家財政治理的這個需要下，統(tǒng)計土地、物產(chǎn)、人口和稅收的實踐和理論得到了最先的發(fā)展。從《史記·夏本紀》可知大禹除了治水，最主要的貢獻之一是勘查統(tǒng)計全國的土地、物產(chǎn)和人口，建立世界最早的經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫，確定了天下九州的賦稅制度。《通典·食貨·賦稅》記載說：“（禹）定九州，量遠近，制五服，任土作貢，分田定賦，什一而稅”。也就是說，至少在距今4100年前，我國就已經(jīng)建立了適合當時發(fā)展階段的財稅制度。政府賦稅的收取已經(jīng)實行因地、因時、因物、因遠近、因人制稅，具備平等、確實、便利、充分、彈性、正義、普遍等現(xiàn)代租稅原則所體現(xiàn)的稅收精神。根據(jù)《史記》記載，舜帝時，派禹對疆域內(nèi)的土地和物產(chǎn)進行勘查鑒定，給土地定等級，按照土地級差、距離遠近和開墾的程度收取田賦，并有彈性區(qū)間，按照物產(chǎn)收取貢賦；田賦和貢賦都征實物稅。比如：梁州的土為黑色，田定為第七等，賦稅是第八等，還可以在上下三種浮動?！瑫r，還根據(jù)距離的遠近對田稅的繳納進行具體規(guī)定：規(guī)定在天子國都以外五百里的地域成為甸服：百里賦納總（全禾），二百里納铚（禾穗），三百里納秸服（脫去芒尖的禾穗）、四百里粟（谷粒），五百里米（米粒）（司馬遷：《史記》，韓兆琦譯注，中華書局，2008年，第24～30頁）。這在人類制度創(chuàng)造史上是了不起的貢獻。

夏商周期間我國有以血緣為基礎的家族自治邦國1800個左右，賦稅制度是“夏貢、商助、周徹”的什一稅制度。這一階段，財政支出理論與支出框架結(jié)構已經(jīng)比較完善了?！渡袝ず榉丁穼⒄С龇譃榻?jīng)濟、宗教、公共工程、教育、司法、外交、軍事等七類，已經(jīng)具備現(xiàn)代政府支出的典型特征?！渡袝虻洹穼⒄С龇譃槲镔|(zhì)福利、心智道德建設和政府事務三大類，其中物質(zhì)福利支出包括水土治理等有關自然環(huán)境的公共工程、農(nóng)業(yè)、勞工、自然資源管理等；心智道德建設支出包括教育、宗教、音樂等。

發(fā)展到距今3100年前，我國周朝已經(jīng)建立了世界上第一個完備的財政制度?！抖Y記·王制篇》中詳細記載了西周的財政制度，其中財政制度的總原則是“量入為出”，即“家宰制國用，必于歲之杪，……以三十年之通制國用，量入以為出”。財政收入分為封建王侯對王室的貢納和人民對王室的貢納，包括因地因人設立的職貢、朝貢和貢賦、力役。稅收原則是任土所宜、平均負擔；財政支出分為九大類，并且有專稅專用的規(guī)定。轉(zhuǎn)引自胡寄窗：《中國經(jīng)濟思想史》（上），上海財經(jīng)大學出版社，1998年，第43～47頁。《周禮》是中國古典最重要的社會百科全書，它的誕生標志著我國古典政府理論在文字上的形成和創(chuàng)立?！吨芏Y》中詳細記載和論述了我國古代的政治經(jīng)濟和財政稅收制度，是一部典型的“國家內(nèi)政學”?！吨芏Y》認為，賦貢是國家治理的基礎，是國家駕馭社會所必須的費用?！吨芏Y》記載了政府財政與經(jīng)濟治理的九賦（九類賦役收入來源）、參見《周禮》（上），徐正英、常佩雨譯注，中華書局，2014年，第35頁。“以九賦斂財賄（財賄即貨幣與食物）。一曰邦中之賦。二曰四郊之賦。三曰邦甸之賦。四曰家削之賦。五曰邦縣之賦。六曰邦都之賦。七曰關市之賦。八曰山澤之賦。九曰弊余之賦。”九式（九類財政支出）、參見《周禮》（上），徐正英、常佩雨譯注，中華書局，2014年，第36頁?！耙跃攀骄?jié)財用。一曰祭祀之式。二曰賓客之式。三曰喪荒之式。四曰羞服之式。五曰工事之式。六曰幣帛之式。七曰芻秣之式。八曰匪頒之式。九曰好用之式。”九貢（九類實物收入來源）、參見《周禮》（上），徐正英、常佩雨譯注，中華書局，2014年，第37頁?！耙跃咆曋掳顕?。一曰祀貢。二曰嬪貢。三曰器貢。四曰幣貢。五曰材貢。六曰貨貢。七曰服貢。八曰斿貢。九曰物貢?！本艃桑ň蓬惖玫矫癖姄碜o的治理方式）法則。參見《周禮》（上），徐正英、常佩雨譯注，中華書局，2014年，第37頁?！耙跃艃上蛋顕?。一曰牧，以地得民。二曰長，以貴得民。三曰師，以賢得民。四曰儒，以道得民。五曰宗，以族得民。六曰主，以利得民。七曰吏，以治得民。八曰友，以任得民。九曰藪，以富得民。”這些關于財政收支取用、培植稅源和行政管理的古典法則，包括“收支對口，量入為出”的財政預決算基本原則，“均節(jié)財用”“均萬民”（公平理財）等最基本的政府理財宗旨和理財思想；在財政制度設計上，強調(diào)“牽制制衡”的原則，有完善配套的會計審計制度設計。已經(jīng)有專業(yè)化的稅收隊伍，能做到政府支出分類管理、收入專稅專用，進行預決算管理，收支兩條線。參見《周禮》（上），徐正英、常佩雨譯注，中華書局，2014年，第150～151頁?！奥殐?nèi)掌邦之賦入，辨其財用之物，而執(zhí)其總。以貳官府，都鄙之財入之數(shù)，以逆邦國之賦用。職歲掌邦之賦出，以貳官府都鄙之財，出賜之數(shù)，以待會計而考之，凡官府、都鄙群吏之出財用，受式法于職歲?！薄吨芏Y》還記載了最早的預算編制方案，由冢宰負責編制，包括預算編制的時間、編制機關、編制依據(jù)以及編制原則等內(nèi)容。特別是《周禮·天官·冢宰》中將九賦和九式對稱排列的編制，就是一個十分簡明的國家預算圖式。這是我們能看到的有文字記錄的最早國家預算文本?！吨芏Y》還記載了世界最早的房產(chǎn)稅（廛布）、商稅和關稅等市場稅收。春秋時期的管仲提出了“治國先富民”的改革思想，在齊國推行了最早的稅制改革，通過稅制促進經(jīng)濟發(fā)展和調(diào)控宏觀經(jīng)濟。

《史記》中還對舜、禹以后直到西漢武帝時期的稅賦確立的原則、稅收制度、稅收的種類、財政收支原則的演進、政府支出的范圍等進行了清晰的歷史記載和分析。我國夏商周期間土地管理實行國家所有、官府授田、家庭經(jīng)營的井田制，按當?shù)氐某霎a(chǎn)和人口的多少向國家交納貢賦，即根據(jù)“貢土所宜和負擔均平”的思想征稅，采用什一稅的原則征稅，強調(diào)取之有節(jié)，不過度，并且強調(diào)賦稅承擔上要公平，以量入為出作為收稅原則。

總得來說，這一階段的財政制度主要是財務財政，其特征包括：以收定支，量入為出，以財務管理為主；在財政收入理論上，主要是賦稅理論，比例稅制，什一稅；稅制在實踐中形成適宜原則、公平原則、正義原則、比例原則、彈性原則等；在財政支出理論上，實行分類管理，專稅專用，遵循節(jié)約原則；在財政行政上，已經(jīng)形成制衡原則，創(chuàng)立了初步的預算決算制度、會計審計制度、國庫制度、統(tǒng)計制度等。這些都奠定了世界財政學理論的基本框架，影響至今。

2. 家族行政國家時期的財政制度與管理

在這一階段，人類仍處于以家族為主的政治經(jīng)濟發(fā)展階段。在政體上，公元前3世紀，我國建立了中央集權的家族行政體制，在國家行政管理上走在世界的前列。秦朝通過土地私有化，建立科層官僚制度和郡縣制，頒布實施《秦律》，秦律是秦代法律的總稱。公元前221年秦始皇將秦律修訂作為全國統(tǒng)一的法律頒行各地。《秦律》中明確規(guī)定了農(nóng)民繳納的田賦、應付徭役，并從品目、稅率、質(zhì)量以及處罰等方面做出了詳細的規(guī)定，是世界最早的稅法。兩漢有上計之法至宋大昌。統(tǒng)一貨幣與度量衡，發(fā)展交通，中央政府的治理達到郡縣一級，農(nóng)戰(zhàn)合一的政經(jīng)體制成型，財政制度由財務財政發(fā)展到政務財政，財政被稱為庶政之母。財政以郡縣為單位，以實物、貨幣和勞役為載體。財政的博弈主體發(fā)展為以皇帝為首的政府與豪族地主，以及豪族地主與普通勞動者。

戰(zhàn)國后期，我國的土地所有制和賦稅制度發(fā)生了歷史性變化。秦孝公任用商鞅實施變法，廢井田，開阡陌，任民所耕，不限多少，實行土地私有制，三代計口授田之制，至是始破壞無余。中國的田賦制度也發(fā)生了巨變，即從什一稅變?yōu)橐暶窳Φ乩髦x稅。何廉、李銳：《財政學》，商務印書館，2011年，第147頁。到了西漢肇始：“量吏祿，度官用，以賦于民”。司馬遷：《史記》，韓兆琦譯注，中華書局，2008年，第624頁。即政府依據(jù)官吏的俸祿和政務開支的多少來向百姓征收賦稅。財政總原則從“量入為出”改為“量出為入”，以支定收，以開源節(jié)流為主；同時鑄幣收入、專營專賣收入、公業(yè)收入成為政府收入新的重要來源。這是財政制度史上一次巨大的轉(zhuǎn)變。到了秦漢以后，皇家支出與政府支出更是通過法律明文分開，分別有不同的收入來源，皇室靠自有土地、山林和產(chǎn)業(yè)收入，政府靠稅賦、政府專營專賣收入等。

到了隋唐，我國財政稅收制度和管理也更加完備，預決算制度、審計制度、國庫制度等更加縝密。比如：“唐高祖武德六年下令，三年造一次戶籍，一年編一次預算。預算編制起正月上旬。編制方法，據(jù)《唐六典》所記，預算是從縣一級開始編制，縣報到州，州報到省，最后由戶部匯總，編成全國預算”。孫翊剛主編：《中國財政史》，中國社會科學出版社，2003年，第169頁。唐人李吉甫著有《元和國計薄》，使會計制度和理論得以完善。公元780年，楊炎制定并實施“兩稅法”，參見宋王溥：《唐會要》，八十三卷·租稅上。具體辦法是：“凡百役之費，一錢之斂，先度其數(shù)而賦于人，量出以制入。戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利。居人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不變，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之數(shù)為準而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進退長吏，而以尚書度支總統(tǒng)焉?！卑凑铡傲砍鲆灾迫搿钡脑瓌t，采用“以資產(chǎn)的多少作為課稅標準”，代替了以前“以人丁為課稅標準”的租庸調(diào)制，改變了長期存在的貧富負擔賦稅的不合理現(xiàn)象。兩稅法簡化了稅制，便利了征收，節(jié)約了交易費用，免去了官吏在原有制度下的設租尋租，不僅增加了國家的財政收入，而且也減輕了人民負擔，實現(xiàn)了“賦不加斂而增入”。兩稅法公開免除了徭役，使中國政府治理從徭役制向賦稅制和預算制轉(zhuǎn)變。

到了宋明，我國財政稅收制度和管理大發(fā)展，尤其是政府會計、統(tǒng)計、審計制度和專營專賣制度?！端问贰な池浿尽诽卦O會計一門。鹽鐵使陳恕主持編寫了《咸平占額圖》（998-1003年），運用大量統(tǒng)計數(shù)據(jù)，分析了軍、民、財三者之間的比例關系。蘇子由著有《元佑會計錄》，三使丁謂主編了《景德會計錄》《皇祐會計錄》《治平會計錄》《熙寧會計錄》四書，其中《景德會計錄》將咸平六年和景德四年的財賦數(shù)據(jù)進行了比較、分析、核算，對中央政府全面精確地掌握財政收支提供了基本依據(jù)。王安石變法所推行的一系列財政稅收制度改革更是將我國財政制度和理論推到了貨幣經(jīng)濟的新高度，它還完善了國家的財政預決算理論?，F(xiàn)代的稅負轉(zhuǎn)嫁理論當時已有人論及。因為北宋以來稅負轉(zhuǎn)嫁已經(jīng)成為一個普遍的現(xiàn)象，王巖叟（1044-1094年 ）就新鹽稅法實行后稅負轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)和利弊進行了分析。明代，張居正在萬歷年間推行一條鞭法，將地稅和徭役合而為一，按田畝計稅，以銀繳納，簡化了稅制，促進了社會分工和工商業(yè)發(fā)展，使我國經(jīng)濟進一步向白銀為主的貨幣經(jīng)濟和近代稅制形態(tài)轉(zhuǎn)變，勞役制因此逐漸消失。在會計、預算制度方面，汪大鯨著有《大明會計錄》，張學顏著有《萬歷會計錄》，邱濬在唐宋會計錄法式基礎上，主持編寫了洪武、永樂以來的財政預決算大綱，按照每年的財政收支出入，分類統(tǒng)計，每朝編寫一卷，使我國的會計與預算制度有了較大的發(fā)展。

3.世界財政理論史上的中國經(jīng)典

在家族自治國家向家族行政國家過渡期間，出現(xiàn)了世界財政理論史上第一次大繁榮，即我國春秋戰(zhàn)國時期的諸子百家爭鳴，特別是管子、孔子、李悝、孟子、孫武等人的財政理論對世界的影響一直延續(xù)到今?！吨芏Y》作為世界第一部財政制度學經(jīng)典，其所設計的財政制度一直影響到19世紀的中國。兩漢時期，司馬遷的《史記》專列《貨值列傳》《平準書》對財政史和財政思想史進行綜述和分析。從班固的《漢書》開始，我國政府修訂的正史中專辟《食貨志》對賦稅、貨幣、田制、土地、人口、國用等財政經(jīng)濟制度的創(chuàng)立和發(fā)展演進思想進行專門的記載和評述。我國古代關于財政經(jīng)濟典章制度集中論述最為詳細的是“三通”，即唐代杜佑的《通典》（首列《食貨》十二卷）、宋代鄭樵的《通志》、元代馬端臨的《文獻通考》?！叭ā奔仁墙?jīng)濟史、經(jīng)濟制度史和經(jīng)濟思想史專著，也是社會經(jīng)濟統(tǒng)計著作。比如《文獻通考》上起三代，下止南宋寧宗嘉定末年（1224年），其中涉及財政的就有八門30多萬字，收錄關于食貨者共二十七卷，首列田賦諸考，特列《國用考》為前人所沒有。后來人沿著“三通”持續(xù)耕耘，到清代發(fā)展為“十通”。這些都是世界上時間接續(xù)的獨一無二的財政學學術成果，為我們保留了第一手的歷史資料，有助于我們了解財政史、財政制度史和財政學術史演進的歷史脈絡。在專論方面，北宋有張方平（1007-1092年）的《食貨論》（被稱為中國第一篇財政專論），曾鞏（1019-1083年）的《議經(jīng)費》，蘇轍（1039-1112年）的《元祐會計錄·收支敘》等；南宋有葉適（1150-1223年）的《財計》（被稱為第一部財政專論）和《應詔條奏財總論》等。到了明代，邱濬（1418-1495年）的《制國用》則近乎封建國家的《財政學》。孫學文主編：《中國財政思想史》（上），上海交通大學出版社，2008年，前言第2頁。

4.我國古典財政學的理論體系

關于財政的本質(zhì)。我國最早的綜合百科全書《易經(jīng)》說：“天地之大德曰生，圣人之大寶曰位；何以守位曰仁，何以聚人曰財”。③班固：《漢書》，中華書局，2007年，第157、157～159頁?？梢姡覈惹貢r期的知識界把“財”作為社會財富，作為形成社會組織與社會秩序的一種手段，作為施行仁政、聚攏人心的最主要工具。東漢的班固在《漢書》中說：“財者，帝王所以聚人守位，養(yǎng)成群生，奉順天德，治國安民之本也?！彼呀?jīng)間接地提出財政是“竭天下之資財以奉養(yǎng)其政?！雹圻@個歸納說明財政取決于政治、服務于政治，體現(xiàn)了財政是國家治理的基礎和支柱。這很符合財政的本質(zhì)特征，也更加簡潔準確。

關于財政稅收的一般原理與原則。我國最早的專論稅收制度的《禹貢》《禹貢》是《尚書·夏書》中的一篇，詳述了夏禹時代的貢賦制度。作者已不可考，大多數(shù)學者認為系戰(zhàn)國時代的作品。提出，征收貢賦應遵循兩個基本原則：一是貢土所宜；二是負擔均平。這兩個原則后來成為我國歷代王朝的思想家們所公認的必須遵循的貢賦原則。儒家的創(chuàng)始人孔子提出了稅收正義的原則，“提倡節(jié)用（政財節(jié)用，節(jié)用而愛人，使民有時），反對聚斂；強調(diào)培養(yǎng)稅源，按照能力征稅的原則，反對竭澤而漁，主張什一之稅”的財稅觀。胡寄窗先生認為，孔子能從生產(chǎn)觀點去理解租稅問題，在財政思想上的確是一種卓見。胡寄窗：《中國經(jīng)濟思想史》（上），上海財經(jīng)大學出版社，1998年，第99頁。孟子在財政上主張行仁政，在理論上提出租稅的增加與否要以有利于人民和良政為斷；提出平等、累進、普遍等征稅原則；主張實行農(nóng)業(yè)抽十分之一的單一稅制作為大國的最適稅率，對工商業(yè)按照凈所得征稅，即征收增值稅，這樣工商業(yè)就會繁榮?！睹献印す珜O丑上》：“市廛而不征，法而不廛，則天下之商皆悅而不愿藏于其市也?！彼呀?jīng)清楚地區(qū)別了大國和小國的稅收制度，對最優(yōu)稅率進行了初步探討。公元前400年左右，我國著名法家代表人物李悝建立了世界第一個稅收模型。參見班固：《漢書·食貨志》，中華書局，2007年，第159頁?！笆菚r。李悝為魏文侯作盡地力之教，以為地方百里，提封九萬頃，除山澤邑居參（三）分去一，為田六百萬畝，治田勤謹則畝益三升，不勤則損亦如之。地方百里之增減，輒為粟百八十萬石矣。又曰糴其貴傷民，甚賤傷農(nóng)；民傷則離散，農(nóng)傷則國貧。故甚貴與甚賤，其傷一也。善為國者，使民毋傷而農(nóng)益勸。今一夫挾五口，治田百畝。歲收，畝一石半，為粟百五十石。除十一之稅十五石，余百三十五石。食，人月一石半，五人中終歲為粟九十石，余有四十五石。石三十，為錢千三百五十。除社閭嘗新春秋之祠用錢三百，余千五十。衣，人率用錢三百，五人終歲用千五百，不足四百五十。不幸疾病死喪之費及上賦斂，又未與此。此農(nóng)夫所以常困，有不勸耕之心，而令糴（買）至于甚貴者也。是故善平糴者，必謹觀歲有上中下孰。上孰其收自四，馀四百石；中孰自三，馀三百石；下孰自倍，馀百石。小饑則收百石，中饑七十石，大饑三十石。故大孰則上糴三而舍一，中孰則糴二，下孰則糴一，使民適足，賈平則止。小饑則發(fā)小孰之所斂，中饑則發(fā)中孰之所斂，大饑則發(fā)大孰之所斂，而糶之。故雖遇饑饉水旱，糴不貴而民不散，取有馀以補不足也。行之魏國，國以富強?！痹撃Ｐ头治龅囊蛩匕送恋亍⑷丝?、勞動生產(chǎn)率、市場、價格、稅收、消費、政府調(diào)節(jié)與救濟等。這是李悝在魏國搞土地與稅收改革時，為了說服魏文侯支持改革，而給魏文侯算的一筆稅改經(jīng)濟賬。李悝首先說“盡地力之教”，即國家要高度重視農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，設法增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)量；其次分析了一個地方的土地情況，農(nóng)產(chǎn)品價格與農(nóng)民的生產(chǎn)生活關系；接著引出國家應該執(zhí)行的政策——“善為國者，使民毋傷而農(nóng)益勸”；然后分析了家庭的土地、生產(chǎn)、收入與稅收、消費的匹配問題；最后得出政府要改革土地制度，根據(jù)農(nóng)業(yè)的收成實行有彈性的農(nóng)業(yè)政策和稅收政策，使農(nóng)和民兩不傷，實現(xiàn)民富國強。李悝從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力、農(nóng)民的生活與消費、官吏俸祿、政府運轉(zhuǎn)等提出土地所有制與稅制改革的依據(jù)和基準，確定稅收界限與原則，在今天看來，也明顯具有科學性，可以稱之為制定改革政策和稅收制度的一般原理。魏晉時期的傅玄（217-278年）認為賦稅的輕重應根據(jù)客觀的需要，治平無事之世宜役減而賦輕，如非常事故則不妨役繁而賦重。他在《傅子》平賦役篇中提出至平、趣公、有常財稅三原則，即公平原則、國家公利原則、制度化原則。他在理財上強調(diào)“趣公、積儉”，堅持把封建國家的財政與帝王的私人財庫劃分開來，財政要為國家公利而不是統(tǒng)治者的個人私利進行理財，并把財政開支的節(jié)約作為國家理財?shù)囊粋€原則。在財政制度上，他強調(diào)“有?！?，即制度規(guī)定的法定化、穩(wěn)定化、常態(tài)化。胡寄窗先生認為，這在中國財政思想史上，卻是一套很不平凡的租稅原則。胡寄窗：《中國經(jīng)濟思想史》（中），上海財經(jīng)大學出版社，1998年，第243～244頁。唐代財政學家楊炎創(chuàng)立了適應經(jīng)濟發(fā)展的“以資產(chǎn)的多少作為課稅標準”的征稅理論，以土地、業(yè)產(chǎn)等財富的多寡，按每戶的貧富差別進行課征，即根據(jù)租稅負擔能力進行征稅。這是一項帶有劃時代意義的創(chuàng)建，在中國財政學說史和制度史上是一個大突破。

關于財政的源與流。我國很早就認識到，財政受制于經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟規(guī)模大則財政收入多，經(jīng)濟規(guī)模小則財政收入少?？鬃訌娬{(diào)培養(yǎng)稅源。他的弟子們又在《大學》中提出“培養(yǎng)財源”的觀點：“生財有大道。生之者眾，食之者寡；為之者疾，用之者舒；則財恒足矣?！边@里清楚地反映出《大學》的作者已經(jīng)認識到國民財富充足與否不能只從其絕對量看，應從生產(chǎn)與消費的相對關系上去考察。胡寄窗：《中國經(jīng)濟思想史》（上），上海財經(jīng)大學出版社，1998年，第81～99、107頁。更主要的是，它講清楚了生產(chǎn)與賦稅之間的一般原理。此外，荀子提出了“開源節(jié)流”的財政創(chuàng)見，一直影響至今。司馬遷在《史記》中論證了農(nóng)虞工商與財政的源與流關系，說明了“源大則饒，源小則鮮”的經(jīng)濟與財政的辯證關系。他認為農(nóng)漁工商四大產(chǎn)業(yè)是國家財富與財政的主要來源，只有充分發(fā)展這四大產(chǎn)業(yè)，國和家才能富足。這個可以稱之為農(nóng)漁工商產(chǎn)業(yè)發(fā)展平等原理和財政充足原理，也可稱為稅收與稅基的關系原理、財政的源與流的關系原理。

關于財局與政局。儒家經(jīng)典《大學》在理論上已經(jīng)提出了“財聚民散，財散則民聚”的基本命題。儒家強調(diào)政局決定財局。國家的理財要獲得人民的擁護，國君和政府要慎乎德，以德得眾，然后通過民眾生產(chǎn)財富；不能征收過重的稅負，把財富聚集到政府或少數(shù)人手里。軍事家孫武從經(jīng)濟基本制度的角度，觀察到一國的土地制度和賦稅制度決定政府是行仁政還是惡政，決定政權得民心還是失民心，進而決定國家的興亡，即“可根據(jù)各諸侯國的土地制度和賦役制度改革狀況預測該國的存亡”（見《孫子兵法·吳問》）。這是對“得民心者得天下”的一種很了不起的理論建構，是財政理論和國家理論上的一個重要建構。班固在《漢書》中把秦朝覆亡的經(jīng)驗歸納為：財政的過度、甚至無度征斂，導致民不聊生，“海內(nèi)愁怨，遂用潰畔”。班固：《漢書》，中華書局，2007年，第159頁。宋代永嘉學派的葉適在《應詔條奏財總論》中提出：“……財之多少有無，非古人為國之所患，所患者，謀慮取舍，定計數(shù)，必治功之間耳”。馬端臨：《文獻通考》卷24，國用考二，浙江古籍出版社，2007年。葉適實際上提出并論證了“財局與政局”之間辯證關系的理論命題，并提出財政政策的關鍵在于“謀慮取舍，定計數(shù)”，在于治國方略的正確和取得實利功效。宋末元初馬端臨在總結(jié)前人基礎上提煉出兩個理論命題：一是國家的興衰與政府聚財之間呈現(xiàn)反向關系，即“國之廢興非財也，財少而國延，財多而國促，其效可睹矣”；二是民富國財實，帝王及政府享樂揮霍則財匱民怨，國將衰敗。馬端臨：《文獻通考》，自序，考五。

關于財政作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的理論。后人根據(jù)管仲思想綜合集成的《管子》一書創(chuàng)立了世界最早的宏觀經(jīng)濟理論體系，包括通過產(chǎn)業(yè)、稅收、價格、財政等經(jīng)濟手段形成配套經(jīng)濟政策和改革，“放活微觀，管制宏觀”；通過對內(nèi)刺激商品經(jīng)濟的發(fā)育，對外降低關稅，發(fā)展專業(yè)化經(jīng)濟；根據(jù)土地好壞與農(nóng)業(yè)豐歉程度不同實行彈性稅制；《管子·大匡篇》：兩年征稅一次，大豐收之年，每年征15%；中等之年，每年征10%；下等之年，每年征5%；如遇饑荒，則免稅。通過國儲糧制度和限制操縱糧價等措施穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟；特別是提出和推行“寓稅于價”的間接商品稅，國有民營的鹽鐵專營經(jīng)濟制度，應對經(jīng)濟蕭條的逆風向消費與生產(chǎn)政策，主張在經(jīng)濟蕭條期間，政府應擴大固定資產(chǎn)投資和鼓勵富人消費來刺激經(jīng)濟復蘇，促進就業(yè)。在《管子·乘馬》中提出：“儉則金賤，金賤則事不成，故傷事。”在《管子·侈靡》中提出：“問曰：興時化若何？莫善于侈靡?！痹凇冻笋R》中他說，每當年歲兇歉時，人民沒有本業(yè)可作，國家就應該進行宮室臺榭的修建，以促進人民就業(yè)，平衡經(jīng)濟。宋代王安石（1021-1086年）在治理整頓北宋后期的財政中所推行的一系列改革，尤其是財政措施促進生產(chǎn)發(fā)展的政策與理論、反商業(yè)壟斷和將財政稅收大規(guī)模的商業(yè)化、金融化的舉措，在財政史和財政經(jīng)濟理論上居于世界領先地位。梁啟超認為：“王安石的治國理念暗合于政治之原理，而且是東西方諸國19世紀實施后行之有效的”。轉(zhuǎn)引自馬駿：《治國與理財：公共預算與國家建設》，生活·讀書·新知三聯(lián)書店，2011年，序第1頁。史學家黃仁宇認為：“王安石能在今日引起中外學者的興趣，端在他的經(jīng)濟思想和我們的眼光接近。他的所謂‘新法，將財政稅收大規(guī)模的商業(yè)化。他與司馬光爭論時，提出‘不加賦而國用足的理論，其方針乃是先用官僚資本刺激商品的生產(chǎn)與流通。如果經(jīng)濟的額量擴大，則稅率不變，國庫的總收入仍可以增加。這也是刻下現(xiàn)代國家理財者所共信的原則，只是執(zhí)行于11世紀的北宋，則不合實際”。黃仁宇：《嚇遜河畔談中國歷史》，三聯(lián)書店，1992年，第157頁。王安石的經(jīng)濟理論已經(jīng)具有明顯的國民經(jīng)濟、商業(yè)經(jīng)濟和貨幣經(jīng)濟的特征，尤其是通過減稅發(fā)展經(jīng)濟增量的方式來解決經(jīng)濟存量無法解決的經(jīng)濟問題，將我國財政經(jīng)濟學研究推進到一個新階段。后人把王安石變法和20世紀30年代美國新政同視為世界經(jīng)濟史上影響巨大的事件。此外，北宋的范仲淹和沈括從救荒的角度，提出擴大消費可以刺激生產(chǎn)并增加就業(yè)的思想并成功地付諸實施。轉(zhuǎn)引自胡寄窗：《中國經(jīng)濟思想史》（下），上海財經(jīng)大學出版社，1998年，第717頁。也就是說，到了宋代，有關經(jīng)濟蕭條期間實行積極的宏觀財政政策已成為基本共識，這個比西方要早800年左右。

關于政府專營專賣理論。我國政府專營理論最早可見于《管子》《周禮》，為了穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟和防治水旱天災人禍，政府創(chuàng)立國儲糧制度以備不測。在理論上，西漢桑弘羊創(chuàng)立了系統(tǒng)的政府專營專賣理論。他通過推行均輸制度、平準制度和鹽鐵專營制度，有效地解決了政府財政收入問題，并被以后的歷代政府所繼承與創(chuàng)新。政府專營專賣制度本意良善——平萬物而便百姓。但漢代桓寬編的《鹽鐵論》中記載：反對官營政策的賢良文學們認為，政府官營鹽鐵、專賣酒、均輸，將這些贏利的事業(yè)掌握在自己手中，集中了大量的人力和物力去從事工商業(yè)，就是與民爭利，破壞了社會敦樸的風氣。鹽鐵官營之后，產(chǎn)品質(zhì)量差，價錢貴，有時還強迫購買，給人們造成很多不便。面對這些反對和質(zhì)疑的聲音，桑弘羊在理論上提出官營事業(yè)對國家來說是利多弊少，應當選良吏除流弊，繼續(xù)堅持下去。他論證說，當國防和救濟等需要大量的政府開支時，如果不搞這些官營事業(yè)，增加政府的收入，就要增加農(nóng)民的賦稅，反而更會加重農(nóng)民的負擔；如果國家不經(jīng)營，豪強大賈就會把持這些工商業(yè)，他們不但借此魚肉百姓，操縱市場，還會因而形成分裂割據(jù)勢力，不利于加強國家的統(tǒng)—。由此可見，政府專營制度是政治經(jīng)濟利弊權衡的結(jié)果，不是憑空想象出來的壟斷制度。唐代財政學家劉晏（718-780年）發(fā)明“榷鹽法”和“漕運法”，將市場機制引入政府專營領域，將鹽的國家專賣權讓渡給商人，將漕運開放給商人經(jīng)營，進一步擴大商業(yè)稅的稅基，使國家能以最小付出獲得最大的商業(yè)利益。劉晏的這兩個發(fā)明，被后世的改革家王安石和張居正繼承下來，而且王安石改革將政府專營專賣制度全面化、貨幣化。馬端臨在《文獻通考》自序中對政府專營專賣制度演進進行了深入分析。他說：“市之說則昉于《周官》之泉府，后世因之，曰均輸，曰市易，曰和買，皆以泉府藉口者也?！e之說則昉于齊桓公、魏文侯之平糴，後世因之，曰常平，曰義倉，曰和糴，皆以平糴藉口者也。然泉府與平糴之立法也，皆所以便民。方其滯于民用也，則官買之、糴之；及其適于民用也，則官賣之、糶之。蓋懋遷有無，曲為貧民之地，初未嘗有一毫征利富國之意。然沿襲既久，古意浸失。其市物也，亦諉曰榷蓄賈居貨待價之謀；及其久也，則官自效商賈之為，而指為富國之術矣。其糴粟也，亦諉曰救貧民榖賤錢荒之弊；及其久也，則官未嘗有及民之惠，而徒利積粟之入矣。至其極弊，則名曰和買、和糴，而強配數(shù)目，不給價直，鞭笞取足，視同常賦。蓋古人恤民之事，后世反藉以厲民，不可不究其顛末也”。馬端臨：《文獻通考》，自序，浙江古籍出版社，2007年，第4～5頁。馬端臨的這段話說明政府專營制度的初衷雖好，但隨著時間推移，官商民三方互動博弈，利弊此消彼長，尤其是經(jīng)不住官吏從中牟利，制度執(zhí)行扭曲變形，成為害民的制度。這說明沒有一勞永逸的制度，制度變遷的原因是官商民三者的利益平衡被打破，制度不能達到最初設定的目標而不得不改革，而不是簡單的制度成本收益理論和交易費用理論所能解釋。林光彬：《我國是古典政治經(jīng)濟學的創(chuàng)始國》，《政治經(jīng)濟學評論》2015年第5期。

關于財政學理論的綜合集成。前文已指出明代邱濬的《制國用》則近乎封建國家的《財政學》。他的《大學衍義補》共160卷，涉及財政者達31卷，有整整23卷系統(tǒng)闡述了與財政有關的理論問題，在寫法上秉承《大學衍義》，首先羅列《大學》中的財政觀點及歷代財政思想家、理財家、改革家從不同角度對《大學》財政思想的闡釋，然后以按語的形式對這些觀點進行系統(tǒng)的點評，結(jié)合明朝的具體情況，提出他本人的觀點和建議，內(nèi)容幾乎涵蓋財政政策、財政收入、財政支出、財政管理等所有財政領域。孫學文主編：《中國財政思想史》（上），上海交通大學出版社，2008年，第389頁。邱濬的財政理論包括立政養(yǎng)民、理財與生財相結(jié)合的財政思想，強調(diào)財富的分配尤其是財政再分配須服從財富的生產(chǎn)，提出了“民財是源，國財是流”的理論，主張理財要合乎天理公平（公平賦稅）、調(diào)節(jié)勤惰和各得分愿，理國之財一要節(jié)用，二要先做預算、量入為出，三要去掉害財之費（冗吏、冗兵、冗費），無過取，無泛用；在財政收入上主張輕稅論、增戶論、稅率稅種適中論、以田為稅論、反對重復課征、反對攤逃預借、反對官營事業(yè)、主張互市通商征稅、平糶論等；在財政支出上主張量入為出，實行節(jié)用，反對官吏低俸祿，主張高薪養(yǎng)廉；在財政行政的理論上，主張公私財稅分離論、預算論、會計論、漕運論。他還進一步完善了王安石的財政預決算理論，對國家預算的編造過程進行了詳細的說明，而且對國家預算編制的依據(jù)、思想和參考資料進行了完善和補充。邱濬已經(jīng)明確提出了稅率高低與稅收關系的理論命題。他很欣賞李翱的“人皆知重斂之可以得財，而不知輕斂之得財愈多”的觀點。②胡寄窗：《中國經(jīng)濟思想史》（下），上海財經(jīng)大學出版社，1998年，第362、369頁。他還通過歷史統(tǒng)計數(shù)據(jù)和調(diào)查，對1283-1329年間47年的海運糧記錄進行了定量研究，從統(tǒng)計分析得出海運損耗遠較河運為小的結(jié)論。這是世界上運用調(diào)查和統(tǒng)計分析的最早典型。他還提出賦役是對政府保護人民安全和財產(chǎn)的服務付出。他說：“凡天下國家者，不能不役乎民”，其理由是人民的家屋田產(chǎn)均賴官府庇護，故服力役是人民的“職分之所當為”。②在研究方法上，他尊重前人經(jīng)驗、尊重歷史，注重調(diào)查研究的科學態(tài)度和講究經(jīng)濟效益的務實精神。

三、結(jié)語

通過前面的分析，可見我國是古典財政學理論的創(chuàng)始國。至少可以說，在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代，在家族自治國家和家族行政國家時期，我國有自己完整持續(xù)演進的財政學理論體系，其中闡明的許多基本觀點、基本理論和基本命題，不因時空的變化而失去光芒，具有歷史的穿透力，只是沒有被現(xiàn)代人所重視、所挖掘，甚至被西方中心論者有意遮蔽。

我們的先賢就國家治理的仁政與財政的關系，財政與經(jīng)濟的基本關系，財政收入與支出，財政行政與立法，征稅的原則與依據(jù)，稅收制度、預算制度、國庫制度、會計制度、財政貨幣化金融化、政府專營專賣等規(guī)律性的認識與總結(jié)，其先進性、思想性和分析的深度在許多方面一直影響到今天。尤其是根據(jù)政府運轉(zhuǎn)所需支出，結(jié)合生產(chǎn)力和人民生存，提出稅制改革的依據(jù)，為歷代政府確立稅率奠定了科學的理論基礎。僅從財政學的理論體系看，我國古代除了沒有公債理論，其余都有與時俱進的理論成果，在世界上居于開創(chuàng)和領先的地位。這與我國作為農(nóng)業(yè)社會最持久的發(fā)達經(jīng)濟體有關，尤其是春秋戰(zhàn)國時期百家爭鳴的學術競爭環(huán)境，秦漢以后一直以中央集權的科層管理制度為本位，有最為持久的系統(tǒng)的大國財政經(jīng)濟發(fā)展實踐和制度創(chuàng)新，財政學得以不斷創(chuàng)新與豐富發(fā)展?！队碡暋贰豆茏印贰吨芏Y》《禮記》《史記》《漢書》《十通》《食貨論》《財計》《制國用》等中國古典財政學家們的“天才和創(chuàng)見”，對后來中西方近代財政學的產(chǎn)生和發(fā)展有著直接的貢獻。

盡管18世紀以后我國開始落后于西方先行資本主義國家，但不能由此認為我國沒有財政學理論。歷史的啟示是，財政學的重大進步一般來源于人類演進中的社會結(jié)構變化以及由此形成的對社會經(jīng)濟政策的政治辯論。財政制度和財政理論的發(fā)展是社會財政經(jīng)濟矛盾展開-克服-再展開無限循環(huán)的結(jié)果。

中國和世界的財政學說史有兩個：一個是客觀存在的、真實的財政學說史；另一個則是后人整體、研究、撰寫的財政學說史，是描述性的，不一定真實。就目前狀況來看，明顯忽視了中國的那個客觀存在的、真實的財政學。因此，在近代100多年來以西方發(fā)展為向?qū)У呢斦W理論構建進程中，我們是不是該回過頭來進行反思和重新認識古今中西的財政學理論！這樣才有可能在中國財政學人中建立理論自信，在新的歷史條件下，為豐富世界財政學理論大廈貢獻中國人的原創(chuàng)思想。

作者單位：中央財經(jīng)大學中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心

責任編輯：韓海燕