王姮

摘要：隨著經(jīng)濟與科技的發(fā)展，電子商務作為一種新型的貿(mào)易形式而逐漸的流行起來，進一步推動了經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。電子商務的出現(xiàn)不僅打破了傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，也沖擊到傳統(tǒng)的稅收制度，引發(fā)新的稅收問題，因此，必須進一步完善稅收政策，來強化電子商務的反避稅管理。所以，本文在分析了當前電子商務常見的避稅方式的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務貿(mào)易的特點，進一步的剖析電子商務避稅現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，并就此提出反避稅的措施，希望能夠推動電子商業(yè)有序健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電子商務；避稅方式；原因；反避稅措施

所謂的電子商務（EC， Electronic Commerce）就是在借助互聯(lián)網(wǎng)等電子平臺下開展商務貿(mào)易活動的一種方式，并且能夠使公司內(nèi)部、供應商和合作伙伴之間的共享信息，進一步實現(xiàn)公司業(yè)務流程的電子化與信息化，進而提高公司生產(chǎn)運營的效率。隨著時間的發(fā)展，電子商業(yè)技術(shù)越來越成熟與流行。一方面，完善傳統(tǒng)的交易方式，帶來新的經(jīng)濟活力；另一方面，電子商務的發(fā)展也存在了不少的弊端，產(chǎn)生了新的稅收問題?？梢哉f，稅收與國家經(jīng)濟民生息息相關(guān)，如果沒有完善的解決電子商務下的稅收問題，將會大大的影響稅收的利益，減少稅收收入。因此，必須辯證的看待電子商務的發(fā)展，進一步完善稅收制度。

一、電子商務下的避稅方式

（一）企業(yè)避稅方式

從生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)來看，在電子商務的發(fā)展下，更容易使企業(yè)鉆空子，實現(xiàn)避稅的企圖。

第一，容易利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。轉(zhuǎn)讓定價主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在銷售貨物、提供勞務等等環(huán)節(jié)時制定的價格，特別是對集體公司，通過價格之間的高低轉(zhuǎn)換，靈活的調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)成本與費用，從而將利潤轉(zhuǎn)移到低稅負的地區(qū)，最大程度減輕企業(yè)的稅負。一是交易的確認方面，由于電子商務本身具有的無紙化、數(shù)字化、虛擬化與支付的電子化，稅務機關(guān)很難對企業(yè)交易進行確認，進而獲得確切的交易利潤。二是無形資產(chǎn)的使用情況方面，由于電子商務依賴于服務器而生存，其中涉及到的版權(quán)、商標、專利與技術(shù)等等無形資產(chǎn)的使用，稅務機關(guān)沒有辦法進行準確的追蹤確認，從而增加了征稅的難度。

第二，有稅收空白的漏洞可鉆。電子商務的迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。如從印花稅的繳納情況來說。一般意義上所說的印花稅指的是對合同、憑證、賬簿及許可證等相關(guān)文件進行征收的稅種。但是，在電子商務的發(fā)展下，許多企業(yè)都是直接通過電子郵件來發(fā)展業(yè)務，實現(xiàn)商品銷售。這與企業(yè)印花稅的繳納就有一定的歧義，含糊不清。所以，有關(guān)部門應該完善稅法，避免稅收的流失。

（二）個體工商戶避稅方式

電子商務的分類有多中，例如ABC（Agents to Business to Consume）、B2B（Business to Customer）、C2C（Consumer to Consumer）等等類型，就C2C的類型來說，其中參與的個體工商戶的比重越來越大，其中涉及到具體的征稅依據(jù)又模糊不清。例如，許多的用戶購買商品大都還是采取網(wǎng)上支付結(jié)算的方式，依據(jù)我國的稅法，對于二手交易的商品要按照4%的稅率減半征收，而網(wǎng)民購買的商品中，數(shù)量如此之大，在新品與二手商品的劃分上有不足之處，這就為征稅留下的一個隱患。

（三）國際避稅方式

在經(jīng)濟全球化進一步的發(fā)展下，跨國企業(yè)進一步發(fā)展。但是，從國際避稅方面來說，跨國企業(yè)利用電子商務進行避稅的行為層出不窮。從回避稅收的管轄權(quán)來說，由于電子商務技術(shù)是依據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展的基礎(chǔ)上，其中，視頻會議、電子郵件等的實現(xiàn)為企業(yè)提供了橋梁，方便其在全球各地建立基地公司，尋找避稅地，因此從事電子商務的納稅人可以很容易地根據(jù)自身需求去選擇合同簽定地、勞務發(fā)生地、交易結(jié)算地等，以達到避稅的目的。

二、電子商務下避稅的產(chǎn)生分析

（一）電子商務直接性與非中介化的特點

傳統(tǒng)的稅收是以企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，即是企業(yè)的固定經(jīng)營場地來確定所得的來源地。而電子商務的發(fā)展突破了企業(yè)發(fā)展原有的局限，它是建立在一個虛擬的市場上，只需要一個網(wǎng)站平臺與相關(guān)軟件支持就可以實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務的開展，并不需要向以前那樣特定的經(jīng)營場地，也不需要代理商等機構(gòu)。可以說，電子商務的發(fā)展打破了企業(yè)業(yè)務開展的時間與空間的局限，進一步推動企業(yè)的發(fā)展。但是，也存在其弊端。在征稅上，對于傳統(tǒng)的固定經(jīng)營場所的定義就模糊不清，進而使征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，造成大量稅收的流失，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）電子商務無形化的特點

納稅人是征稅活動的一個重要因素。但是，在電子商務的交易中，存在著納稅主體的多樣化、模糊化等特征，因為在互聯(lián)網(wǎng)的地址與現(xiàn)實世界的地址并不對應，網(wǎng)站設(shè)立者的身份與網(wǎng)站本身并沒有直接的聯(lián)系與對應關(guān)系。在電子商務的進一步發(fā)展下，由于互聯(lián)網(wǎng)的保密性，電子消費信息很容易被隱蔽，很難對互聯(lián)網(wǎng)下的貿(mào)易活動進行控制與管理，從而為網(wǎng)絡(luò)納稅人的避稅行為提供了有利環(huán)境，增加征稅的難度。

（三）電子商務無紙化的特點

在傳統(tǒng)方式下，稅務機關(guān)可以針對企業(yè)的賬簿、憑證、票據(jù)等記錄對企業(yè)的利潤進行有效的稽查。但是，無紙化是電子商務發(fā)展的一個特點，用數(shù)字合同、數(shù)字簽字等方式取代了書面合同的、票據(jù)的簽訂，加上電子商務發(fā)展必要的保密措施，進一步加大了稅務機關(guān)對電商企業(yè)財務經(jīng)營的稽查難度，甚至在一些交易依據(jù)無法查證的情況下，納稅人的申報額勢必會降低，這樣實際征稅的金額會大大的少于應繳金額，國家的稅收將會大大的流失。

三、電子商務下反避稅的措施

（一）完善稅法

減少電子商務發(fā)展下企業(yè)的避稅行為的有效途徑之一就是完善現(xiàn)有的稅收制度。就目前來說，可以通過對一些現(xiàn)有的稅收法律的相關(guān)概念、基本原則、范疇等方面進行修改、刪除，并且針對電子商務的特點進行重新的法律界定，增加相應的法律條款。例如，在電子商務發(fā)展下，對常設(shè)機構(gòu)、無形資產(chǎn)等概念進行重新的界定，完善相關(guān)稅收條款的制定，歸納合理的納稅流程，從而避免稅收的流失。

（二）加強稅務信息化建設(shè)

事物發(fā)展具有兩面性。電子商務的發(fā)展一方面為避稅提供了機會，另一方面，也為稅務機關(guān)的征稅方式帶來新的創(chuàng)新。加強稅收的信息化建設(shè)有利于是反避稅的一個重要的手段。例如，借助計算機技術(shù)的發(fā)展與電子商務平臺，進一步的完善稅源管理的體制，實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)督。另外，還可以通過加強部門之間的合作與聯(lián)系，借助技術(shù)的發(fā)展，積極使用相關(guān)的稅收征管的軟件，加強自身的管理，進而實現(xiàn)稅務管理的一體化，提高征稅的效率。

（三）加強國際合作，培養(yǎng)專業(yè)人才

反避稅工作的順利開展需要有專業(yè)的稅務公務員的推動。因此，加強對稅務人員的反避稅意識的培訓，提升他們的專業(yè)素質(zhì)，熟悉各種避稅的手段，能夠有效的遏制電子商務的避稅行為發(fā)生。另外，在解決跨國企業(yè)的避稅行為時，需要加強國家間合作，建立相關(guān)的稅收情報網(wǎng)，進而構(gòu)建反避稅的國際環(huán)境。

四、結(jié)束語

總的來說，電子商務的發(fā)展具有雙面性。在市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展下，稅收的法律制度也要跟著進一步的調(diào)整與完善，推動電子商務朝著健康、有序的方向發(fā)展，進而推動國民經(jīng)濟的發(fā)展。（作者單位：重慶理工大學會計學院）

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