吳繼紅

摘要：隨著我國國庫集中支付制度改革工作的深入，越來越多的事業(yè)單位被納入國庫集中支付。事業(yè)單位的基建支出作為項目支出列入單位部門預算，實行國庫集中支付已成為常態(tài)。根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》的要求，納入國庫集中支付的基建項目也要進行基建并賬，但如何并賬，新制度并未說明。因此，適應新《事業(yè)單位會計制度》的要求，完成國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬，是實務界亟待解決的問題。文章從實務角度探究了國庫集中支付制度對事業(yè)單位基建資金管理以及事業(yè)單位基建并賬會計核算的影響，并根據(jù)納入國庫集中支付后事業(yè)單位基建并賬核算難點的變化，提出了具體的事業(yè)單位基建并賬核算實務處理建議。

關鍵詞：國庫集中支付；事業(yè)單位；基建并賬

一、引言

隨著我國國庫集中支付制度改革工作的深入，越來越多的事業(yè)單位的基建支出被納入國庫集中支付。根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》的要求，事業(yè)單位納入國庫集中支付的基建收支也要定期并入事業(yè)單位大賬，但如何進行基建并賬，新制度并未說明。因此，研究國庫集中支付對事業(yè)單位基建資金支付和核算的影響，適應新《事業(yè)單位會計制度》的要求，完成國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算，成為實務界亟待解決的問題。為了解決這一問題，我們首先要了解事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付的現(xiàn)實意義。

事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付重要現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在如下方面。

（一）是有效減少支付環(huán)節(jié)，確?；ㄙY金安全、及時、有效使用的需要

傳統(tǒng)的事業(yè)單位基建資金撥付方式是：先由建設單位向主管局提出用款申請，主管局再向財政提出申請，財政根據(jù)基建支出預算、項目合同及監(jiān)理審核的工程進度結算表，將基建款項撥付主管局，主管局再將財政核批的基建款項轉撥建設單位基建專戶，建設單位隨后將款項撥付工程施工單位。實行國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建資金可以直接撥付給施工單位，不再經(jīng)過層層轉撥，有效減少了支付環(huán)節(jié)，縮短了支付時間，同時也從根本上杜絕了主管部門、建設單位挪用、截留基建資金，保證了事業(yè)單位基建資金的安全、及時、有效使用。

（二）是財政加強對事業(yè)單位基建資金使用監(jiān)督的需要

事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付，有利于財政部門加強基建項目監(jiān)督和管理。通過國庫集中支付系統(tǒng)，并結合政府采購平臺、國庫支付預警系統(tǒng)，財政實現(xiàn)了對事業(yè)單位基建資金支付的實時監(jiān)控。由原來根據(jù)事業(yè)單位基建賬、基建報表進行的事后監(jiān)督改變?yōu)槭虑?、事中的審批監(jiān)督；由對基建資金的總額控制變?yōu)閷κ聵I(yè)單位每筆基建支出的控制，使事業(yè)單位的基建支出能嚴格按合同、工程進度支付，減少支付的隨意性。

（三）是事業(yè)單位規(guī)范使用基建資金，做到?？顚Ｓ玫男枰?/p>

事業(yè)單位的基建資金納入國庫集中支付后，因為每筆基建資金的支付都要遵循國庫集中支付的程序，即每筆資金支付都需要多個部門的審批、確認，資金流轉途徑清晰、公開，有利于事業(yè)單位在使用基建資金時真正做到專款專用。

二、國庫集中支付對事業(yè)單位基建并賬的影響

事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付，是事業(yè)單位編制全口徑預算的需要，是國庫集中支付制度改革深化的需要，它不僅有利于財政加強對事業(yè)單位基建資金的監(jiān)督，而且對事業(yè)單位提高基建資金使用效率，加強基建項目管理具有重要現(xiàn)實意義。同時，伴隨國庫集中支付的實施，事業(yè)單位基建資金的支付方式發(fā)生了根本變化，這種變化直接導致基建資金的會計核算發(fā)生改變，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）會計科目設置的變化

納入國庫集中支付前，事業(yè)單位一般用“銀行存款”科目來核算基建資金到賬及支付數(shù)；納入國庫集中支付后，需要新增“零余額賬戶用款額度”及“財政應返還額度”兩科目替換“銀行存款”科目，分別核算基建資金已到賬可使用額度及跨年結轉財政應返還額度。

（二）支付方式的改變帶來基建會計核算的變化

1. 對事業(yè)單位基建賬核算的影響

未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建資金由事業(yè)單位直接支付給施工方或供貨方（或其他收款方），這種支付方式下，會計核算分為收到基建資金和支付基建資金兩個步驟進行，涉及“銀行存款”和“基建撥款”、“ 建筑安裝工程投資”等科目核算。

納入國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建資金按是否需要通過政府采購劃分為授權支付和直接支付兩種支付方式。不需要通過政府采購的小額資金支付采用授權支付，在授權支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)基建資金的需要量按月在國庫集中支付系統(tǒng)向財政申請用款額度，獲得批準后，事業(yè)單位簽發(fā)財政授權支付憑證，將款項支付給供貨方（或其他收款方），會計核算雖然也分為收到基建資金和支付基建資金兩個步驟，但涉及的是“零余額賬戶用款額度”和“基建撥款”、“建筑安裝工程投資”等科目核算；對于需要通過政府采購支付的基建資金如基建工程款，按規(guī)定需要進行直接支付，在直接支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)年度已獲批的政府采購預算，簽發(fā)直接支付申請，通過國庫將基建支出款項直接支付給施工方，會計核算是在核算基建撥款增加的同時核算基建支出的增加，只有一個步驟，涉及的會計科目是“基建撥款”和“建筑安裝工程投資”等科目。

2. 對事業(yè)單位基建并賬核算的影響

（1）事業(yè)單位基建賬已缺乏獨立設賬戶核算的可能

未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建資金可以單獨申請一個基建專戶，基建項目的收支都可以在這個基建專戶進行，事業(yè)單位據(jù)此可以設立單獨的基建賬進行基建資金核算；但是，納入國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建資金已經(jīng)作為一個項目列入單位的部門預算，基建收支與事業(yè)單位的日常經(jīng)費及其他項目收支一起被納入零余額賬戶核算，已無法再單獨設賬戶核算。

（2）事業(yè)單位的基建并賬“并”的過程已不需要

未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建資金由于可以單獨設賬戶核算，基建并賬可以根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》的相關規(guī)定，按月將基建賬數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位大賬；但是，納入國庫集中支付后，由于所有基建收支都在事業(yè)大賬所在的賬戶——零余額賬戶進行，事業(yè)單位的基建賬已不能單獨設賬戶核算，因此，基建并賬已不再是將基建賬數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位大賬，而是直接將基建收支在事業(yè)大賬以大賬科目反映，“并”的過程已不需要。

（3）事業(yè)單位基建并賬的難點不同

事業(yè)單位基建并賬的難點在未納入國庫集中支付前主要在并賬，納入后難點前移，主要在基建賬核算上，具體是：未納入國庫集中支付前，事業(yè)單位的基建賬獨立設賬戶核算，記賬所需的全部原始憑證都可以直接取得，基建賬核算只需按《國有建設單位會計制度》的規(guī)定進行核算即可，較為容易；但基建并賬由于相關規(guī)定不明晰，并入事業(yè)大賬相對較為困難。納入國庫集中支付后，事業(yè)單位的基建收支與其他收支一樣，都在零余額賬戶進行，基建并賬已變?yōu)閷⒒ㄊ罩е苯釉谑聵I(yè)大賬反映，不需要將基建賬數(shù)據(jù)另行并入，反而容易核算；但基建賬由于已不能單獨設賬戶核算，其賬套是人為在零余額賬戶設置，因此基建賬記賬所需的原始憑證會與事業(yè)大賬基建收支核算所需的原始憑證交叉重疊，只能用復印件，所以核算較為困難。

三、國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算建議

如上所述，事業(yè)單位基建資金納入國庫集中支付，不僅改變了基建資金的支付方式，而且對基建資金的核算也產(chǎn)生了深遠影響。國庫集中支付下，事業(yè)單位的基建收支都在零余額賬戶進行，已不能單獨設立基建賬戶進行核算，基建并賬亦不能直接將單獨的基建賬數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)大賬。根據(jù)上述變化，建議事業(yè)單位在零余額賬戶設立基建賬套和事業(yè)單位大賬賬套，分別核算基建賬及基建并入大賬。發(fā)生基建資金收付時，兩個賬套的核算同時進行，所有收付原始單據(jù)共享，基建并入大賬用原件，基建賬用復印件，基建并賬直接在事業(yè)大賬按大賬科目核算基建收支即可，具體核算建議如下。

（一）國庫集中支付下的事業(yè)單位基建賬核算

1. 授權支付方式下

（1）收到基建資金用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——授權支付

（2）支付基建工程前期手續(xù)費等時

借：建筑安裝工程投資

貸：零余額賬戶用款額度

（3）已申請基建資金額度當年使用不完，年終結轉時

借：財政應返還額度——授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

（4）下年初財政恢復上年未使用額度，單位用款計劃獲批時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——授權支付

2. 直接支付方式下

（1）支付工程款時

借：建筑安裝工程投資

貸：基建撥款——直接支付

（2）年終經(jīng)批準結轉基建項目直接支付預算指標時

借：財政應返還額度——直接支付

貸：基建撥款——直接支付

（3）下年初財政恢復基建項目上年結轉的直接支付預算指標時，事業(yè)單位不作賬務處理，待實際支付時

借：建筑安裝工程投資

貸：財政應返還額度——直接支付

無論是授權支付還是直接支付方式，在下年建立基建賬新賬時都要將“基建撥款”各明細賬上年貸方余額轉入“基建撥款——以前年度撥款”明細賬中；在工程完工驗收交付使用后，應當借：交付使用資產(chǎn)，貸：建筑安裝工程投資，并借：基建撥款——以前年度撥款，貸：交付使用資產(chǎn)。

（二）國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算

1. 授權支付方式下

（1）收到基建資金用款額度時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入等

（2）支付基建前期手續(xù)費等時

借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：零余額賬戶用款額度

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

（3）已申請基建資金額度當年使用不完，年終結轉時

借：財政應返還額度——授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

（4）下年初財政恢復上年未使用額度，單位用款計劃獲批時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——授權支付

2. 直接支付方式下

（1）支付基建工程款等時

借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：財政補助收入等

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

（2）年終經(jīng)批準結轉基建項目直接支付預算指標時

借：財政應返還額度——直接支付

貸：財政補助收入等

（3）下年初財政恢復基建項目上年結轉的直接支付預算指標時，事業(yè)單位不作賬務處理，待實際支付時

借：事業(yè)支出——財政補助支出——項目支出——基建支出

貸：財政應返還額度——直接支付

同時，

借：在建工程——基建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

無論是授權支付還是直接支付，每月末都要在事業(yè)大賬進行基建收支的結轉，以便結出基建項目的結轉資金；當基建工程竣工驗收后，還要在事業(yè)大賬進行下列核算：

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程——基建工程

同時，

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

總之，國庫集中支付制度的實施對事業(yè)單位的基建并賬核算帶來了深遠的影響，作為基層的財務人員，應該結合國庫集中支付會計核算的特點，按照新《事業(yè)單位會計制度》的要求，規(guī)范地進行國庫集中支付下的事業(yè)單位基建并賬核算，這對加強國有建設資金項目管理，發(fā)揮財政、財務監(jiān)督作用，保證基建項目資金支付的公開、透明、?？顚Ｓ镁哂兄匾饬x。

參考文獻：

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（作者單位：廣西南寧市社會福利醫(yī)院）