【摘 要】國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制中具有十分重要的作用，然而，在實(shí)際工作當(dāng)中，仍存在很多難點(diǎn)及問題，本文對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的難點(diǎn)及問題進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的解決措施，從而建立起一套完善的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；國有企業(yè)

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的難點(diǎn)及問題

1.審計(jì)依據(jù)不充分，缺少相關(guān)制度規(guī)定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系不夠完善，當(dāng)前國家出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，推動(dòng)了體系建設(shè)，但仍落后于審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，目前急需完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)制度。

2.缺少明確的審計(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

目前國家及企業(yè)出臺(tái)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度均是較寬泛的 對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)原則、內(nèi)容及相關(guān)要求作出規(guī)定，而沒能從實(shí)際操作層面給出相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容、指標(biāo)。因而大多數(shù)時(shí)候，審計(jì)人員只能根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)來做到對審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)的判斷，缺乏規(guī)范性，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

3.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不善

由于審計(jì)內(nèi)容不確定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)未建立，評價(jià)指標(biāo)單一，在很大程度上降低了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效果。另外審計(jì)成果運(yùn)用的落實(shí)機(jī)制不完善，利用審計(jì)成果進(jìn)行責(zé)任追究的水平參差不齊，而且審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)干部部、紀(jì)檢監(jiān)察部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致審計(jì)成果的利用效果有限，造成人力資源浪費(fèi)。

4.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，需要加強(qiáng)交流與培訓(xùn)

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對審計(jì)人員的素質(zhì)有了更高的要求，而且各單位內(nèi)部審計(jì)人員不同程度地存在知識老化、風(fēng)險(xiǎn)意識差等現(xiàn)象，在審計(jì)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員不能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量差等問題，造成審計(jì)結(jié)論有失客觀、公平、公正。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)及問題的應(yīng)對方案

1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供制度保障

通過建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、操作流程，提高審計(jì)效率與質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的各方面均有章可循，有法可依，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的權(quán)威性和穩(wěn)定性，適應(yīng)當(dāng)下國有企業(yè)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求。

2.搭建國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系

為了使審計(jì)評價(jià)結(jié)論有理可依，應(yīng)盡快搭建一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，對評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化，突出真實(shí)性、合法性、效益性原則。把定性分析與定量分析評價(jià)結(jié)合起來，避免對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定和評價(jià)時(shí)具有隨意性。具體指標(biāo)有：

（1）財(cái)務(wù)層面定量評價(jià)指標(biāo)

財(cái)務(wù)層面的評價(jià)指標(biāo)用以評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對年度各項(xiàng)考核指標(biāo)的完成情況。根據(jù)國家及企業(yè)績效考核指標(biāo)，對審計(jì)期間領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出合理、公正、客觀的評價(jià)。主要包括盈利能力、資產(chǎn)的質(zhì)量、債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營的增長等。

（2）內(nèi)控層面定量評價(jià)指標(biāo)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任之一就是設(shè)立健全的內(nèi)部控制制度來保證企業(yè)遵守法律法規(guī)，高效完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)控層面應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制制度健全率和內(nèi)部控制制度執(zhí)行率兩個(gè)指標(biāo)。

（3）發(fā)展層面定性評價(jià)指標(biāo)

發(fā)展層面定性評價(jià)指標(biāo)在設(shè)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以可持續(xù)反戰(zhàn)的審計(jì)內(nèi)容做為依據(jù)，并依據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)管理階段的可持續(xù)發(fā)展能力等相關(guān)因素來做出對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入增長、基礎(chǔ)設(shè)施投入增長率、人力資源投資增長率等相關(guān)指標(biāo)的設(shè)定。

（4） 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)果報(bào)告

在評價(jià)結(jié)果中，設(shè)定好“優(yōu)”、“良”、“差”這些劃分標(biāo)準(zhǔn)，并將每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)所對應(yīng)的分值標(biāo)注出來。具體操作過程中，首先求出各個(gè)定量及定性指標(biāo)的實(shí)際值，然后在乘上各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，最后匯總后形成報(bào)告。

3.建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，規(guī)范審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

制定專門的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法，對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用形式和途徑等予以具體規(guī)定。依據(jù)審計(jì)結(jié)果選拔任用干部，加強(qiáng)績效管理，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果與加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理對接；加強(qiáng)溝通，將各種審計(jì)資源整合在一起，確保審計(jì)結(jié)果可以得到更廣泛、更深層次的利用。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升審計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，認(rèn)真總結(jié)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)推廣工作經(jīng)驗(yàn)，尤其在業(yè)績評價(jià)、責(zé)任分析等難點(diǎn)問題上給予交流、啟示；同時(shí)，要加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷提高依法審計(jì)的素質(zhì)能力。

三、總結(jié)

隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求越來越高，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該不斷總結(jié)分析當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的難點(diǎn)、重點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析應(yīng)對方案與措施，逐步提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有這樣才能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高要求。

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作者簡介：

孫淑達(dá)（1985—），男，遼寧盤錦人，初級經(jīng)濟(jì)師，畢業(yè)于大連交通大學(xué)本科，研究方向：采購審計(jì)、合同價(jià)格審計(jì)與招投標(biāo)業(yè)務(wù)。