高松梅

【摘 要】本文對(duì)成本精細(xì)化管理進(jìn)行了分析闡述，首先描述了成本精細(xì)化管理的定義、內(nèi)容和手段；其次，建立符合中小制造企業(yè)成本精細(xì)化管理要求的模型，從而使企業(yè)在進(jìn)行成本管理決策時(shí)有詳實(shí)的依據(jù)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提高企業(yè)成本管理成效。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；成本精細(xì)化；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、前言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，企業(yè)必須提高效益才能生存。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略能夠使企業(yè)科學(xué)降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，已成為當(dāng)前企業(yè)管理的一個(gè)主流。但是，以往的成本管理相對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)來說較為滯后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控中所存在的問題不能夠及時(shí)解決，已難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)日益提高的內(nèi)控要求，越來越多的企業(yè)開始探索成本精細(xì)化管理方式。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ)

1.中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)旳內(nèi)涵

從廣義上來講，是企業(yè)內(nèi)外的各種不確定因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)造成的消極影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響或不利結(jié)果的可能性。從狹義上來講，是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)欠科學(xué)、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力的風(fēng)險(xiǎn)。

2.成本精細(xì)化管理的內(nèi)涵

成本精細(xì)化管理是按照精確化、細(xì)微化、定量化的“三化”要求來對(duì)各項(xiàng)工作內(nèi)容與職責(zé)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)管理，通過對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃、實(shí)施與核算進(jìn)行優(yōu)化，合理配置人、財(cái)、物等資源，最終實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。其核心在于“細(xì)”，通過對(duì)工作流程進(jìn)行細(xì)化量化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)業(yè)務(wù)流程的全過程管理控制。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題分析

1.中小制造企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

（1）資產(chǎn)負(fù)債率低，長(zhǎng)期負(fù)債較少

我國(guó)絕大多數(shù)的中小企業(yè)屬于私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，特點(diǎn)是規(guī)模不大，資金流轉(zhuǎn)速度較快，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，從銀行獲取貸款的難度較大。其融資渠道主要是來源于企業(yè)主的社會(huì)和私人關(guān)系，融資成本較高。其負(fù)債主要是短期負(fù)債，對(duì)資金周轉(zhuǎn)的要求比較高，還款壓力較大，缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金來源。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低

我國(guó)中小制造企業(yè)由于規(guī)模、技術(shù)水平、資金等方面的限制，在市場(chǎng)上處于較為弱勢(shì)的地位，其產(chǎn)品銷售主要依靠渠道客戶或大客戶。因此，在供應(yīng)鏈中議價(jià)能力較差，賒銷的情況非常普遍，這就造成我國(guó)中小制造企業(yè)應(yīng)收賬款回款期長(zhǎng)的問題。雖然賒銷是一種常用且有效的銷售策略，但是，中小制造企業(yè)所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。本身中小企業(yè)資金體量就不大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，這種賒銷不斷增長(zhǎng)的情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)增大。

（3）新興產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)盈利率差別大

新興產(chǎn)業(yè)由于具有科技優(yōu)勢(shì)或是專利優(yōu)勢(shì)，其產(chǎn)品定價(jià)權(quán)較高，并且當(dāng)前新興產(chǎn)業(yè)主要為電子、信息等行業(yè)，對(duì)固定設(shè)備資產(chǎn)的投資要求較低，成本投入較小，盈利能力較好，但是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)特別是制造行業(yè)中的中小企業(yè)，本身盈利率較低，為了提高營(yíng)業(yè)收入，很多企業(yè)往往盲目擴(kuò)大規(guī)模，這往往導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本較高，生產(chǎn)效率低下。同時(shí)，傳統(tǒng)中小企業(yè)往往存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范以及信息不對(duì)稱等問題。

2.中小制造企業(yè)成本管理問題分析

（1）成本管理局限于生產(chǎn)活動(dòng)

大多數(shù)中小制造企業(yè)的管理理念較為陳舊，成本管理往往局限于生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，只重視企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境的敏感性較差，對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈的利用度不足。具體表現(xiàn)為中小企業(yè)管理者往往只重視如何降低勞動(dòng)力成本、原材料成本、生產(chǎn)成本等內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)成本，忽略了外部供應(yīng)商、銷售商對(duì)成本的影響，例如供應(yīng)商可以提供的貨款賒欠額度和周期，以及下游銷售商回款的及時(shí)性等等。

（2）企業(yè)內(nèi)部缺乏成本分析與反饋機(jī)制

雖然企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)設(shè)定了盈利目標(biāo)與成本目標(biāo)，但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于各種因素的影響，企業(yè)所產(chǎn)生的實(shí)際成本往往與目標(biāo)成本會(huì)發(fā)生偏離，另外當(dāng)企業(yè)成本高于行業(yè)平均成本時(shí)，需要挖掘原因，才能有效的控制成本的關(guān)鍵因素，從源頭管理和控制成本，并為下一個(gè)階段制定合理的成本計(jì)劃，從而建立適合企業(yè)的內(nèi)控體系。絕大多數(shù)中小企業(yè)沒有建立成本分析與反饋機(jī)制的意識(shí)，難以清楚影響成本控制的關(guān)鍵因素和環(huán)節(jié)，成本管理往往流于形式，難以取得預(yù)期的效果，各項(xiàng)成本仍然居高不下。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與成本管理的內(nèi)在聯(lián)系

成本管理可以視作是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的晴雨表。一個(gè)企業(yè)如果成本管理得當(dāng)，那么說明這個(gè)企業(yè)成本控制較好，在競(jìng)爭(zhēng)中同類的產(chǎn)品能夠獲取更高的利潤(rùn)率，因而能夠獲得更高的銷售收入。成本管理除了體現(xiàn)在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，還包括產(chǎn)品生產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)、原材料和生產(chǎn)設(shè)備釆購(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)中期的各項(xiàng)人工成本、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)維護(hù)費(fèi)用，產(chǎn)品生產(chǎn)后期的成品銷售、商品儲(chǔ)備和運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)的成本管理深刻影響著資金的流向。如果成本管理不善，某個(gè)環(huán)節(jié)過量過久的占用流動(dòng)資金，導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)難以正常運(yùn)行，企業(yè)運(yùn)營(yíng)就容易出現(xiàn)問題，從而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也反映了企業(yè)成本管理活動(dòng)的成效，通過對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠從中判斷成本管理活動(dòng)是否合理，并進(jìn)一步對(duì)成本管理中各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估。

四、中小制造企業(yè)成本精細(xì)化管理系統(tǒng)構(gòu)建思路

1.精益管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)旳構(gòu)建思路

精益管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是對(duì)當(dāng)前較為粗放和單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的拓展與整合，其構(gòu)建的基本思路是從時(shí)間和空間兩個(gè)維度，對(duì)價(jià)值流進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制，從而構(gòu)建會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。從時(shí)間維度方面來說，管理核心是會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制，其主要控制點(diǎn)按照時(shí)間序列，分為事前管理（預(yù)測(cè)），事中管理（實(shí)時(shí)控制）和事后管理（評(píng)價(jià)考核）三大控制點(diǎn)。其中事前的預(yù)測(cè)是指以企業(yè)的歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、當(dāng)前的市場(chǎng)各類數(shù)據(jù)及趨勢(shì)分析等為基礎(chǔ)，進(jìn)行梳理和分析，對(duì)未來狀況進(jìn)行估算；事中管理的實(shí)時(shí)控制指是企業(yè)通過各類管理工具對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，例如每時(shí)段分析報(bào)告、產(chǎn)品批次合格占比等；事后管理的評(píng)價(jià)考核指通過價(jià)值流損益表的填制與分析，對(duì)每條價(jià)值流進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。從空間維度方面來說，從當(dāng)前僅僅以企業(yè)本身作為對(duì)象拓展為包含客戶和供應(yīng)商的宏觀價(jià)值流。這樣使財(cái)務(wù)控制的范圍和有效程度得到極大的擴(kuò)展和延伸，能夠使企業(yè)更有效的進(jìn)行成本管理。

2.精益管理會(huì)計(jì)的成熟路徑

精益管理會(huì)計(jì)的成熟路徑的意義在于能夠確保精益管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建有序的進(jìn)行，并始終保證財(cái)務(wù)控制的有效性。精益制造的成熟如下圖所示：

精益管理會(huì)計(jì)是隨著精益生產(chǎn)的提出而出現(xiàn)的，是會(huì)計(jì)工作適應(yīng)生產(chǎn)精細(xì)化管理的表現(xiàn)，反過來它也對(duì)精益生產(chǎn)的不斷深化和提高起到了積極的推動(dòng)作用。因此這兩者的成熟路徑是相輔相成的。精益管理會(huì)計(jì)成熟路徑主要分為三個(gè)階段，如下圖所示：

成熟路徑的第一階段：著手建立精益會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在進(jìn)行精益生產(chǎn)示范單元階段，企業(yè)如果直接對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行根本性的轉(zhuǎn)變，將不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)。由于在精益生產(chǎn)的初期，存貨水平的降低會(huì)對(duì)現(xiàn)金流的改善需要一段時(shí)間才能體現(xiàn)，因此其效果并不會(huì)立馬體現(xiàn)在指標(biāo)上。在這個(gè)階段，仍有必要沿用原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行控制，并循序漸進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改造。同時(shí)，企業(yè)會(huì)針對(duì)精益生產(chǎn)做相關(guān)的準(zhǔn)備工作，這有助于企業(yè)甄別并確定價(jià)值流。這里的價(jià)值流不僅指生產(chǎn)流程，還包括商品銷售、原材料采購(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。

成熟路徑的第二階段：進(jìn)行價(jià)值流管理。當(dāng)存貨量維持在較低的水平，現(xiàn)金流開始改善，企業(yè)文化也步入精細(xì)化管理的氛圍，說明精益制造進(jìn)入較為成熟的階段。這時(shí)可以采取一些穩(wěn)健的措施進(jìn)行會(huì)計(jì)改革。企業(yè)此前確定好價(jià)值流，在本階段的首要變革是引入價(jià)值流成本核算，能夠避免大部分與生產(chǎn)控制和成本核算無關(guān)的浪費(fèi)，無需進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本核算和分配間接費(fèi)用。同時(shí)，將精益業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行整合優(yōu)化，并相應(yīng)嵌入價(jià)值流，繼續(xù)推動(dòng)企業(yè)的精益改造。同時(shí)，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)劃流程和銷售、營(yíng)運(yùn)規(guī)劃流程進(jìn)行整合，以確保預(yù)算的精確性。

成熟路徑的第三階段：形成精益企業(yè)。這個(gè)階段的重心向外轉(zhuǎn)移，加強(qiáng)與第三方合作，共同創(chuàng)造客戶的價(jià)值需求，要求企業(yè)將工作核心從降低企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造客戶價(jià)值上，主要采用目標(biāo)成本法，以目標(biāo)為導(dǎo)向，以客戶價(jià)值為驅(qū)動(dòng)，將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與產(chǎn)品和流程的設(shè)計(jì)聯(lián)系起來。這時(shí)價(jià)值流不再局限于企業(yè)內(nèi)部，而是被有效地拓展至外部，與第三方（包括客戶、供應(yīng)商和其他合作者）形成共贏的局面。

五、結(jié)語

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，中小企業(yè)要生存和發(fā)展，必須有效降低運(yùn)營(yíng)成本，并且防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下的中小企業(yè)成本精細(xì)化管理進(jìn)行分析和研究，主要結(jié)論如下：（1）有效的成本管理是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段；（2）中小制造企業(yè)成本精細(xì)化管理的關(guān)鍵在于價(jià)值流的引入和拓展。

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