狄菁

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，連鎖零售業(yè)展現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，連鎖零售企業(yè)為了通過擴(kuò)大銷售占有更大的市場(chǎng)，會(huì)普遍采用賒銷的方法，從而在無形之中增加了應(yīng)收賬款的收回風(fēng)險(xiǎn)。本文通過克莉絲汀公司應(yīng)收賬款管理的案例，揭示了由于應(yīng)收賬款的管理漏洞，給連鎖零售企業(yè)造成重大損失的事實(shí)，并從中歸納出相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，希望能夠?yàn)檫B鎖零售企業(yè)應(yīng)收賬款的管理提供進(jìn)一步優(yōu)化的思路。

【關(guān)鍵詞】連鎖經(jīng)營(yíng)；應(yīng)收賬款；財(cái)務(wù)管理

連鎖經(jīng)營(yíng)一般指經(jīng)營(yíng)同類商品或服務(wù)的若干經(jīng)營(yíng)單位，以一定形式組成一個(gè)聯(lián)合體，通過對(duì)企業(yè)形象和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化管理實(shí)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家零售業(yè)普遍采用的經(jīng)營(yíng)方式和組織形式，該經(jīng)營(yíng)方式產(chǎn)生于美國(guó)，至今已有一百多年的歷史，在現(xiàn)代商業(yè)經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)被廣泛使用。

一、連鎖零售業(yè)應(yīng)收賬款的形成背景

連鎖企業(yè)門店較多，采用集中的方式進(jìn)行采購以及采用分散的方式進(jìn)行銷售，這些優(yōu)勢(shì)能為企業(yè)帶來可觀的規(guī)模效益。但是，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，賒銷漸漸成為連鎖業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大銷售額、提高利潤(rùn)率的重要手段，但與此同時(shí)也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)該向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)成品、半成品、原材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及為對(duì)方墊付的稅費(fèi)等。由此可見，應(yīng)收賬款伴隨著賒銷而產(chǎn)生，是一種債權(quán)，從實(shí)質(zhì)上來講，應(yīng)收賬款是企業(yè)向付款企業(yè)所提供的一種商業(yè)信用，主要目的是為了擴(kuò)大企業(yè)自身的銷售。

連鎖零售業(yè)由于門店較多，面對(duì)顧客進(jìn)行現(xiàn)銷，本來應(yīng)該在資金回籠上有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)已由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移到了買方市場(chǎng)，激烈且殘酷的競(jìng)爭(zhēng)迫使連鎖零售業(yè)也不僅僅等待顧客上門來消費(fèi)，必須不斷擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)的占有率，以團(tuán)購來增加銷售額，賒銷也就成為擴(kuò)大銷售的重要手段之一。而且，越來越多的企業(yè)以此作為營(yíng)銷策略的一方面，由于客戶受現(xiàn)金支付能力的限制，實(shí)施負(fù)債經(jīng)營(yíng)策略，使應(yīng)收賬款成為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。

二、克莉絲汀企業(yè)應(yīng)收賬款管理的案情分析

應(yīng)收賬款會(huì)一定程度的占用企業(yè)發(fā)展所需的資金，增加企業(yè)的賦稅，增加企業(yè)回籠資金的成本，嚴(yán)重時(shí)會(huì)造成企業(yè)的流動(dòng)資金短缺，影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。2015年，克莉絲汀食品有限公司應(yīng)收賬款的巨額損失敲響了連鎖零售業(yè)應(yīng)收賬款管理的警鐘。

上?？死蚪z汀食品有限公司是一家知名的烘焙產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)商。自1993年成立至今已有20多年的經(jīng)營(yíng)歷史，主要在長(zhǎng)江三角洲的黃金城市進(jìn)行營(yíng)運(yùn)，包括上海市、江蘇省浙江省，截至2012年有972家直營(yíng)零售門店，年銷售額達(dá)十?dāng)?shù)億。

克莉絲汀食品公司的所有門店都為“集中型”管理，是總部和直營(yíng)門店的雙層次結(jié)構(gòu)，由公司統(tǒng)一供貨，相當(dāng)于一個(gè)個(gè)公司的獨(dú)立銷售網(wǎng)點(diǎn)。各直營(yíng)門店均是非獨(dú)立核算單位，資金和財(cái)務(wù)管理權(quán)全部集中，統(tǒng)一由總部掌控；業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)集中至總部服務(wù)器，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互相聯(lián)系和共享。各直營(yíng)門店的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)由系統(tǒng)傳至總部，形成應(yīng)收賬款的立賬，總部設(shè)立零售財(cái)務(wù)部，從數(shù)據(jù)系統(tǒng)中形成對(duì)每家門店的應(yīng)收賬款。每家門店將營(yíng)業(yè)款的大額票面現(xiàn)金繳存至公司的銀行賬戶，銀行水單等憑證當(dāng)晚放入門店的周轉(zhuǎn)包物流運(yùn)送至財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門收到各門店交回的銀行水單后沖轉(zhuǎn)門店的應(yīng)收賬款。

在日常管理的過程中，財(cái)務(wù)部門收到回款的水單，對(duì)各門店進(jìn)行了應(yīng)收賬款沖賬，但并沒有對(duì)各門店的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行梳理和清查，應(yīng)收賬款雖然每天有人審核立賬，沖轉(zhuǎn)應(yīng)收，卻無人核對(duì)每個(gè)門店的應(yīng)收賬款余額。財(cái)務(wù)人員并未提供相應(yīng)數(shù)據(jù)讓門店核對(duì)未回款應(yīng)收賬款金額是否正確，也未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)門店的應(yīng)收賬款余額是否異常。這個(gè)應(yīng)收賬款審核的漏洞，讓某些熟悉公司流程的員工鉆了空子。上海某門店店長(zhǎng)利用手中職權(quán)，出售大量貨品面值高達(dá)七百多萬元，貨款雖已收回但并未繳存公司賬戶，而是個(gè)人用于賭博揮霍，長(zhǎng)期侵吞公司貨款挪做它用，案發(fā)時(shí)，絕大部分貨款已被其揮霍殆盡，無法追回，給公司造成了巨大而無法挽回的損失。

雖然克莉絲汀公司是一家上市公司，每年末審計(jì)時(shí)，也對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡做出分析，但由于財(cái)務(wù)人員對(duì)門店的實(shí)際情況并不了解，加上都是直營(yíng)門店，習(xí)慣性的認(rèn)為應(yīng)收賬款的余額是門店未及繳存的營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，故并沒有像對(duì)待電子商務(wù)部或團(tuán)購大客戶部一樣去核對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡，而是長(zhǎng)期習(xí)慣性的將直營(yíng)門店的應(yīng)收賬款余額記入30天內(nèi)未回款應(yīng)收賬款。該店長(zhǎng)是一位老店長(zhǎng)，手上客戶資源眾多，曾經(jīng)偶爾有貨款未及時(shí)回籠的現(xiàn)象，卻發(fā)現(xiàn)銷售的主任、經(jīng)理只注重自己的團(tuán)購業(yè)績(jī)，自己只要銷售金額高，拿的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金也多，卻無人來催繳貨款。而財(cái)務(wù)方面，只要每天有單據(jù)回傳至總部，不管應(yīng)交回多少，財(cái)務(wù)只管把收到的款項(xiàng)沖賬，也無人關(guān)注未收回的貨款，該店長(zhǎng)漸漸膽子大了起來，利用公司注重業(yè)績(jī)卻忽略了應(yīng)收賬款的及時(shí)回款，沒有相應(yīng)的催款部門，就扣下顧客支付的貨款自己挪用并揮霍，給公司造成巨大的財(cái)務(wù)損失。

很明顯，在該案例中，該店長(zhǎng)品行不佳固然是一個(gè)原因，但是克莉絲汀財(cái)務(wù)管理方面長(zhǎng)期未對(duì)門店應(yīng)收賬款的余額進(jìn)行核實(shí)和審查則是關(guān)鍵所在，正是由于財(cái)務(wù)管理方面的缺陷才給了不法分子有可乘之機(jī)。

三、零售連鎖企業(yè)的應(yīng)收賬款管理問題與完善措施

在現(xiàn)有的零售連鎖企業(yè)中，類似于克莉絲汀的應(yīng)收賬款管理情況幾乎是經(jīng)營(yíng)中的通病。分析此案誘發(fā)的原因，一方面是銷售主管只重視銷售額不注重銷售款回籠；另一方面原因是：財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款賬務(wù)處理時(shí)，只管應(yīng)收賬款的立賬和沖賬，對(duì)余額的組成是否合理未進(jìn)行審核，也未與銷售部門溝通。

同時(shí)，克莉絲汀公司直營(yíng)店的應(yīng)收賬款沖賬也存在方法不當(dāng)?shù)膯栴}，門店應(yīng)收賬款立賬通過系統(tǒng)傳至后臺(tái)，審核后成為門店應(yīng)收賬款借方金額確認(rèn)的依據(jù)：

借：應(yīng)收賬款——某門店

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——某門店

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

而門店每天將店內(nèi)大鈔面的銷售款繳存至公司指定銀行，并將銀行水單跟包物流交至財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)水單上的金額沖轉(zhuǎn)門店應(yīng)收款。

很明顯，在上述業(yè)務(wù)處理中存在這樣一個(gè)問題，門店繳存營(yíng)業(yè)款，只是按店內(nèi)需求，留下零鈔，存入大額現(xiàn)金，這并沒有定數(shù)，雖然每天存款有雙班交接簽字，但單據(jù)流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部只對(duì)應(yīng)收賬款的借方數(shù)進(jìn)行沖銷，對(duì)余額并沒有核對(duì)，時(shí)間久了，應(yīng)收賬款的余額可能越滾越大，卻找不到當(dāng)班的責(zé)任人或很難追尋。

因此，對(duì)于連鎖企業(yè)來說，因?yàn)槎鄶?shù)門店都是直營(yíng)門店，對(duì)應(yīng)收賬款的催繳上可能不會(huì)像對(duì)外的第三方一樣謹(jǐn)慎，但是，隨著連鎖企業(yè)的逐漸壯大，門店的增加，總部已不能細(xì)致管理到每個(gè)門店的實(shí)際情況。在這種情況下，應(yīng)收賬款的管理就要定下一種通用的模式，并且采用可行的方法有效及時(shí)核對(duì)門店的應(yīng)收賬款。

克莉絲汀公司經(jīng)此次重大損失案件，梳理企業(yè)的漏洞，調(diào)整門店交款的細(xì)節(jié)，將原來門店每天交存多余的現(xiàn)金改為每天必須交清前一天的營(yíng)業(yè)款。這樣就可以分清責(zé)任人，不會(huì)滾動(dòng)余額，無法追查。門店當(dāng)天交存清前一天的營(yíng)業(yè)款后，將銀行水單跟物流交至財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部收到水單做如下處理：

借：銀行存款——某銀行

貸：應(yīng)收賬款——某門店

這樣操作后，財(cái)務(wù)部可以隨時(shí)核查門店的應(yīng)收賬款余額，正常情況下的余額應(yīng)該是一天的營(yíng)業(yè)額和門店團(tuán)購的賒銷款。如果發(fā)現(xiàn)有差異，可以及時(shí)和銷售部門聯(lián)系，消除隱患。

對(duì)于連鎖零售業(yè)來說，門店分布廣泛是優(yōu)勢(shì)，但在管理上的統(tǒng)一規(guī)范就尤為重要，門店的應(yīng)收賬款管理是企業(yè)的重中之重，銷售的完成最終以款項(xiàng)的到賬為結(jié)束。梳理企業(yè)存在的可能性漏洞，在方式方法上更合理化。對(duì)應(yīng)收賬款不僅僅管還要理，做到應(yīng)收賬款賬務(wù)清晰，要及時(shí)核查應(yīng)收賬款的余額，更不能因?yàn)槭侵睜I(yíng)店就違背謹(jǐn)慎性原則，對(duì)直營(yíng)門店放松要求。

通過克莉絲汀應(yīng)收賬款管理這件案例的反思，可以讓大多數(shù)企業(yè)看到了細(xì)節(jié)決定成敗，連鎖零售業(yè)應(yīng)當(dāng)整理出合理合適的方法，準(zhǔn)確及時(shí)的管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款。具體應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：首先，應(yīng)確定連鎖零售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的模版，杜絕可能的疏漏點(diǎn)，讓各門店按統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度、規(guī)范的財(cái)務(wù)流程，模版式操作，能夠良好的運(yùn)行。其次，應(yīng)通過建立稽查、監(jiān)管制度，對(duì)連鎖門店的賬務(wù)定期核查、不定期抽查，關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡，確保連鎖門店的應(yīng)收賬款及時(shí)回籠。最后，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，盡量做到款到發(fā)貨；在需要賒銷的情況下，核查客戶的信用情況，完善合同的簽訂及賒銷業(yè)務(wù)的審核，做到事前有人管理，事后有人監(jiān)督。

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