王金利

【摘 要】應收賬款是一把雙刃劍，使用得當可以幫助企業(yè)迅速擴大銷售額，如若管理不善則會給企業(yè)帶來經(jīng)營隱患甚至使其面臨資金鏈斷裂的風險。本文在對中小企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出了相應的改進措施，以期為中小企業(yè)改善應收賬款的管理提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；應收賬款；信用政策；日常管理；保理融資

應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買方收取的款項，是因企業(yè)在經(jīng)營過程中采用賒銷方式而產(chǎn)生的。賒銷在中小企業(yè)擴大銷售額，增加市場占有率，提升企業(yè)規(guī)模方面發(fā)揮了重要作用，但同時也導致其應收賬款金額快速增長，經(jīng)營風險迅速加大。如何把握好應收賬款的度并對其進行有效的管理以降低企業(yè)運營風險是目前中小企業(yè)面臨的難題。

一、中小企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀及對企業(yè)財務的影響

1.中小企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀

應收賬款是企業(yè)一項重要的速動資產(chǎn)，在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有較大的比例，但是目前中小企業(yè)對于應收賬款的管理效果實在令人堪憂。首先，從應收賬款的金額來看是居高不下并且有持續(xù)增長的趨勢；其次，從應收賬款的賬齡來看，也是逐年延長，一年以上賬齡的應收賬款占比增長較快；最后，因應收賬款長期未能收回導致的壞賬損失金額也越來越大。

2.應收賬款管理不善帶來的不利影響

（1）較高的應收賬款余額導致的資金短缺以及資金成本的提高

應收賬款在一定程度上擴大了收入，如能及時收回，則可以保障企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)，如不能及時收回，則會使企業(yè)應收賬款余額不斷增長并維持較高水平，導致企業(yè)資金出現(xiàn)短缺。為維持生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，企業(yè)被迫多方融資、舉債經(jīng)營，進而引起企業(yè)財務成本的加大，導致經(jīng)營效率降低，嚴重的還可能面臨資金鏈斷裂的風險。

（2）因應收賬款產(chǎn)生的稅費的墊付

按照企業(yè)會計準則以及相關(guān)稅收法律的規(guī)定，企業(yè)因賒銷形成的收入全部計入當期收入，與此同時因該類收入的實現(xiàn)而產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅也必須在當期繳納。賒銷方式下與收入增長對應的是應收賬款的增加而非現(xiàn)實的資金流入，而相關(guān)的稅款卻需要付現(xiàn)。如果應收賬款不能及時收回，則企業(yè)就必須先行墊付稅款，給企業(yè)帶來資金上的壓力。

（3）因應收賬款長期不能收回而帶來的壞賬損失

因應收賬款的回收具有不確定性，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定企業(yè)應該按一定的比例計提應收賬款壞賬準備。應收賬款賬齡越長，計提的壞賬準備金額就越大，對利潤沖抵的也就越多，但此時的沖抵還只是數(shù)字上的沖抵，并沒有真正減少企業(yè)的利潤。然而隨著應收賬款賬齡的增長，收回的風險將進一步擴大，一旦應收賬款不能收回，則壞賬準備就轉(zhuǎn)化為壞賬損失，成為企業(yè)真正的損失。

二、中小企業(yè)應收賬款管理存在問題的原因分析

1.缺乏必要的授信管理或信用政策未能有效執(zhí)行

大部分企業(yè)尤其是小企業(yè)是沒有真正的授信管理的。為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)不得不采用賒銷的方式取得收入。為了爭奪新客戶，在未對其資信情況做深入調(diào)查、未對其風險進行正確評估的情況下貿(mào)然簽訂銷售合同。為了留住客戶、保住訂單而一再降低信用標準，甚至在較高的合同利潤的誘惑下，明知該客戶的信譽度不好，但是仍然會去冒險賒銷。

2.企業(yè)對應收賬款的管理不健全

中小企業(yè)一般沒有專門的應收賬款管理制度，對應收賬款的管理僅限于財務核算層面；有些企業(yè)雖制定了相應的制度，但是在實際執(zhí)行中卻成了一種擺設。造成這種局面的原因多是因為企業(yè)迫于市場競爭的壓力，其工作重心大都放在如何搞好經(jīng)營業(yè)務上，對各項管理工作分配的精力較少，整體重視度不高。由于公司高層的不重視，也導致各職能部門監(jiān)督管理作用的發(fā)揮受到極大的限制，造成應收賬款大量沉淀，給企業(yè)經(jīng)營帶來隱患。

3.考核政策導向不科學

為保證公司利潤目標的順利實現(xiàn)，企業(yè)在制定銷售目標時往往將銷售額做為主考核指標，將回款額作為輔助考核指標，也就是說只要銷售額完成了則銷售任務也就完成了，回款額的多少只是兌現(xiàn)獎金的一個條件，什么時候回款，什么時候兌現(xiàn)獎金。這樣的考核政策促使了銷售人員從自身角度出發(fā)為追求個人利益最大化而盡量爭取采用賒銷方式以擴大銷售額，但無疑增大了企業(yè)的資金風險。

三、中小企業(yè)有效管理應收賬款的對策

1.結(jié)合企業(yè)實際情況建立適合本企業(yè)的信用政策并有效執(zhí)行

（1）信用政策務必科學、合理、簡單、實用。制定信用政策的目的是為了判斷客戶信譽度，以確定是否賒銷，賒銷金額的大小以及賒銷期限，并據(jù)此將信譽度較差的客戶拒之門外，因此在制定政策時只需選擇幾個關(guān)鍵指標足矣，不用面面俱到，更不用將信用政策制定成厚厚的一大本，一定要簡單明了，可操作，避免為制定政策而制定政策，結(jié)果沒人看，沒法執(zhí)行，最終落得一個束之高閣下場。

（2）分別新客戶和老客戶建立不同的授信政策。對于新客戶，應制定相對嚴格的信用政策，提高準入的門檻，首先保證與該客戶交易的安全性；對于老客戶則重點應放在政策的調(diào)整上，平時及應及時、準確、詳細的記錄與該客戶的交易記錄，真實反映其信譽狀況，根據(jù)其信譽情況隨時調(diào)整對其的信譽度，有些類似于銀行對于信用卡授信額度的調(diào)整機制，這樣做也可以對維護優(yōu)質(zhì)客戶起到一定的促進作用。

（3）信用政策應適時調(diào)整。這里所說的調(diào)整是指公司整體信用政策的調(diào)整。公司信用政策不是一成不變的，信用政策的制定一定是以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導向的，比如企業(yè)希望擴大市場規(guī)模，那么就應該制定相對寬松的信用政策，如果希望企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，則信用政策也相應的要嚴格一些；比如企業(yè)要開拓某個地區(qū)的業(yè)務或者進軍某個行業(yè)，那么對該地區(qū)或該行業(yè)的客戶就會制定帶有傾向性信用政策，因此，公司應該至少每年一次檢查一下信用政策的執(zhí)行情況并進行適度的調(diào)整以適應戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

（4）信用政策一定要嚴格執(zhí)行。再好的政策不能落地執(zhí)行都是廢紙一張，信用政策也是一樣。而目前大多數(shù)中小企業(yè)的現(xiàn)狀是要么沒有授信管理，要么有授信管理，但是是否對某個客戶授信是由銷售部門說了算的，即授信的執(zhí)行部門是銷售部，這種做法極不利于授信的有效執(zhí)行。要使信用政策真正的發(fā)揮作用，必須由獨立于銷售部門的第三方參與并最終決定是否授信以及授信的額度，且公司必須保證第三方行使授信職能的獨立性，以保證授信的公正和有效。

2.加強應收賬款的內(nèi)部日常管理

（1）搭建應收賬款管理的信息化平臺，提高管理的透明度

建立一個銷售、風險管理和財務各方信息共享的通道，即應收賬款管理的信息化平臺，將意向客戶、客戶授信、合同簽訂、銷售發(fā)貨以及收款等各個環(huán)節(jié)的信息全部呈現(xiàn)在這個平臺上，保證銷售部門、風險管理部門和財務部掌握信息的及時性和對等性，實現(xiàn)信息的共享。

（2）通過信息化平臺實現(xiàn)高效的日常管理

信息化平臺只是管理的工具，要發(fā)揮其作用還需各部門團結(jié)協(xié)作、各司其職共同維護平臺的數(shù)據(jù)信息，保證數(shù)據(jù)信息的及時性和準確性。其中銷售部門負責維護客戶以及意向客戶的信息。風險管理部門負責對客戶資信情況進行審查、評估、跟蹤和反饋；負責批準賒銷的對象以及對賒銷款項進行催收。財務部門負責及時記錄賒銷業(yè)務的發(fā)生和核銷情況，隨時反映每個客戶的應收賬款余額；定期與客戶對賬，保證往來款項的準確記錄；對應收賬款數(shù)據(jù)進行分析，及時查找原因若出現(xiàn)異常需及時發(fā)出預警信息。

（3）量化考核職能部門管理效率以提升應收賬款管理水平

將應收賬款的管理效果作為職能部門的考核指標，由人力部門根據(jù)年度應收賬款規(guī)模、增長幅度、賬齡構(gòu)成等數(shù)據(jù)結(jié)合信息平臺上的操作記錄對職能部門作出客觀公正的評價，納入部門考核成績。由于信息平臺記錄了每一筆操作，客觀、真實地反映了職能部門的工作過程，避免職能部門以權(quán)謀私或不作為的行為，也解決了職能部門管理工作量化考核難的問題。

3.開展應收賬款保理融資，緩解企業(yè)資金短缺

應收賬款保理是指銷售商將應收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，保理商向其提供預付款融資、應付賬款的催收、銷售分賬戶管理及壞賬擔保等綜合性服務的金融業(yè)務。應收賬款可以質(zhì)押融資也可以保理融資，但作為金融機構(gòu)來講普遍偏好開展應收賬款保理融資業(yè)務，而且是有追索權(quán)的應收賬款保理融資業(yè)務。

一般來說，在保理業(yè)務中銀行只收取相應的手續(xù)費用，所以企業(yè)的融資成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，因此企業(yè)完全可以將應收賬款余額高的劣勢進行轉(zhuǎn)化，充分利用現(xiàn)有應收賬款進行融資來補充流動資金的不足。而且對于政府、國企等實力較強，信譽良好，但收款期限較長的客戶還可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務授信額度，從而最大程度地發(fā)揮應收賬款保理業(yè)務的融資功能，而且這種方式對于缺少抵押物的企業(yè)來講更是雪中送炭。

應收賬款保理融資雖然可以用相對較低的成本取得資金，但畢竟還是要支付成本，同時，因為銀行提供的是有追索權(quán)的保理，所以應收賬款不能收回的風險仍在企業(yè)身上，因此企業(yè)最根本的還是要控制應收賬款的規(guī)模，提高應收賬款的質(zhì)量。

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