摘 要：2016年5月1日起全國范圍內(nèi)全面實行營改增試點，建筑服務等行業(yè)全面實行增值稅，對于正處理項目建設期的企業(yè)來講是天大的利好。本文在營業(yè)稅改征增值稅這樣的大背景下，對于符合當?shù)劁N售免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，分建設期和正常經(jīng)營期是否享受增值稅免稅優(yōu)惠政策進行分析。

關鍵詞：營改增 免稅優(yōu)惠 如何決策

福建平潭某能源發(fā)展有限公司于2015年10月6日注冊成立，負責平潭綜合實驗區(qū)區(qū)域供冷供熱項目的開發(fā)、建設和運營。公司主要經(jīng)營范圍為區(qū)域供冷、供熱的開發(fā)經(jīng)營和生產(chǎn)服務及其他相關業(yè)務。首期項目冷站和熱網(wǎng)工程建設規(guī)模包括：4個冷站（1、3、7、10號冷站）及配套冷凍水管網(wǎng)和供熱管道32.35公里，批復總投資13.07億元。

一、情況分析

財稅【2014】51號第二款規(guī)定，橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售其在本區(qū)內(nèi)的貨物，免征增值稅和消費費。福建平潭某能源發(fā)展有限公司，負責平潭綜合實驗區(qū)區(qū)域供冷供熱項目的開發(fā)、建設和運營。公司主要從事區(qū)域供冷、供熱的開發(fā)經(jīng)營和生產(chǎn)服務及其他相關業(yè)務，滿足免征增值稅和消費稅的條件?，F(xiàn)就該公司首期四個冷站（1、3、7、10號冷站）和熱力管網(wǎng)的投產(chǎn)與經(jīng)營運作過程中是否該享受增值稅免稅政策進行具體數(shù)據(jù)分析。另外：在進行具體數(shù)據(jù)分析前該項目已經(jīng)有較完善的可行性研究報告，報告中有詳細的從建設初期到正常投產(chǎn)及最后的項目終結，即2014至2035年共22年各年凈利潤形成情況的詳細數(shù)據(jù)。本分析就是在原來的可行性研究報告基礎上，以增值稅享受免稅與否結合企業(yè)所得稅到稅后凈利潤的變化而進行。

二、增值稅免稅優(yōu)惠政策是否享受的結論與建議

以可行性研究報告為基礎，結合現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)，將福建平潭某能源發(fā)展有限公司自2014年起至2035年止共22年的收入、成本、費用、稅金、利潤分三種情形進行詳細分析。情形一：不申請免稅優(yōu)惠政策。營改增后在建設投資期可獲得12，085萬的進項稅額，導致建設投資總額減少12，085萬。在生產(chǎn)經(jīng)營期間的折舊總額也對應減少11，376萬元。當然，若考慮這部分進項稅對應的建設期利息，該利息將會導致成本費用多計，利潤少計。若不申請免稅優(yōu)惠，企業(yè)需繳納銷售稅金及附加為2355萬元，但由于建設期及生產(chǎn)經(jīng)營期獲得的進項稅可抵扣銷項稅，從而導致成本費用總額降低為477，275萬元（營改增前成本費用總額為493，255萬元），利潤總額為94，663萬元（營改增前利潤總額為78，040萬元）。故在企業(yè)所得稅率同樣的情況下營改增之后的凈利潤肯定會高于營改增之前的凈利潤。情形二：申請免稅優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定如申請增值稅免稅優(yōu)惠政策，則不能抵扣任何進項稅額。由于進項稅額作為采購成本演變?yōu)槠髽I(yè)的成本費用抵減企業(yè)利潤，當然也不存在銷售稅金及附加。通過測算該情況下總成本費用達521，127萬元，利潤總額為53，166萬元，比情況一少41，497萬元。情形三：2023年開始申請免稅優(yōu)惠政策。建設期所產(chǎn)生的進項稅經(jīng)預測將在2023年抵扣完，故應從2024年開始申請免稅優(yōu)惠。2023當年產(chǎn)生銷售稅金及附加為46萬元，2023年之前或之后不會產(chǎn)生銷售稅金及附加。這種情況下的總成本費用為503，596萬元，利潤總額為70，665萬元，比情形一94，663萬元少23，998萬元。企業(yè)管理層需結合生產(chǎn)經(jīng)營過程實際情況，分析確定能否如預測一樣，及時足額取得各項增值稅專用發(fā)票，若能足額取得增值稅專用發(fā)票，則采取情況一不申請免稅優(yōu)惠政策，以期獲得更大的利潤空間；若不能足額取得各項增值稅專用發(fā)票，則建議待建設期產(chǎn)生的進項稅抵扣完后再申請免稅優(yōu)惠政策。絕不能憑感覺只要有優(yōu)惠就一定要去享受，因綜合全面考慮以期獲得最大收益。

參考文獻：

[1]《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）（注：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點）.

[2]財政部、海關總署、國家稅務總局《關于橫琴、平潭開發(fā)有增值稅和消費稅政策的通知》，財稅[2014]51號.

作者簡介：張海燕（1976），女，廣東技術師范學院天河學院，講師、高級會計師、注冊稅務師，研究方向：稅務政策理論與實踐。