馬宇亮

摘要：隨著社會的發(fā)展，會計造假已經(jīng)成為一個嚴重的造假現(xiàn)象，使得我國的很多政策都受到干擾，宏觀政策也受到了很大的影響，這種情況的持續(xù)泛濫，嚴重阻礙了我國正常的經(jīng)濟建設。文章圍繞中小企業(yè)的會計失真信息展開研究，采用了文獻資料法、具體分析法和歸納總結(jié)法首先分析了造成金融中小企業(yè)會計造假的原因，然后提出了解決中小企業(yè)會計造假的對策，為我國的中小企業(yè)構(gòu)建科學的會計信息提供了一定的理論參考。

關鍵詞：中小企業(yè)；會計造假；信息失真；防范

一、緒論

會計作為現(xiàn)代經(jīng)濟的一個重要的信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟和社會的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，會計信息的披露問題也越來越被人們關注，會計造假的問題已經(jīng)成為一個國際性的問題。特別是在中小企業(yè)審計中，財務造假問題已經(jīng)成為了構(gòu)成審計風險的一個突出問題，直接影響了審計質(zhì)量和審計風險，不得不引起審計人員的關注。

據(jù)統(tǒng)計，近幾年共有136家中小企業(yè)出現(xiàn)會計信息作假的情況，中小企業(yè)會計造假嚴重影響了公司的發(fā)展，有違國家的金融規(guī)范。2011年，中小企業(yè)上海奇想青晨，核定征收引爭議，奇想青晨是證監(jiān)會批判的“稅務問題不規(guī)范運作”的頭號典型案例。

企業(yè)收入的增加必然伴隨相應資產(chǎn)的增加。虛構(gòu)營業(yè)收入之后，企業(yè)的收入增加，為使報表平衡必須相應虛增企業(yè)的資產(chǎn)。然而奇想青晨公司在虛增收入的同時選擇虛構(gòu)了公司在建工程和預付賬款兩項目。

奇想青晨偽造了部分銀行回單和銀行對賬單，且偽造銀行單據(jù)的水平堪稱一流。而中介機構(gòu)一般不會懷疑銀行單據(jù)造假，加之識別銀行票據(jù)真?zhèn)蔚氖侄斡邢?，給了公司可乘之機。

二、中小企業(yè)財務造假的原因

（一）會計制度自身的缺陷和外部監(jiān)管不力

中小企業(yè)的各種報銷費用比例過大，沒有健全的采購監(jiān)督制度，缺乏采購流程和審批的控制，報銷人員多、報銷類別繁雜，報銷的憑據(jù)不全部是增值稅發(fā)票，存在很多夸大金額的收據(jù)，中小企業(yè)的報銷費用缺乏節(jié)點的控制，造成了各種報銷費用之間的比例失調(diào)，導致財務成本控制信息嚴重失真，不利于中小企業(yè)的成本控制。

中小企業(yè)內(nèi)部缺乏風險監(jiān)控機制的前期評估流程，只注重市場份額的數(shù)量，對風險、質(zhì)量和客戶關系的維持程度沒有進行全面、綜合調(diào)查，風險監(jiān)控機制和實力評估體系建立不完全，缺乏風險監(jiān)控機制檢測和預警監(jiān)督制度，盲目擴大市場面銷售額度，造成了風險大，不利于管理的難題，沒有將風險控制在源頭。

中小企業(yè)的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告是各監(jiān)管部門對中小企業(yè)監(jiān)管所依據(jù)的信息最主要來源。但由于目前的會計師事務所多為中小企業(yè)自己出錢聘請的，本來就缺乏獨立性，中小企業(yè)高層的干預導致事務所無法真正意義的去獨立從事審計等工作。審計的質(zhì)量不合格，中小企業(yè)的財務報告就難以客觀真實地反映中小企業(yè)的財務等情況，中小企業(yè)的公告可信性因此大打折扣，投資者更不能憑借中小企業(yè)的公告來推測某個公司的價值，難免作出錯誤決策進而會直接影響投資者的收益，更嚴重影響公眾對證券市場的信心，這對證券市場信息化的發(fā)展是十分不利的。

（二）公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)存在缺陷

從管理角度來看，中小企業(yè)的會計管理人員存在一定程度上沒有經(jīng)過科學化管理的學習，管理水平不高，表現(xiàn)在對會計人員管理觀念，會計人員選用上方式不合理，不重視才能，管理上過度集權，經(jīng)常打擊會計人員的積極性，家庭式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)個人利益，讓中小企業(yè)中的會計從業(yè)人員覺得在為一個個人或者家庭服務，缺乏積極性。并且管理隨意性強，沒有形成科學的制度化的財務管理模式，獎懲制度不明，財務信息不透明。中小企業(yè)會計人員缺乏會計意識的表現(xiàn)主要有以下幾個方面：

1. 中小企業(yè)會計人員對于會計的認識不足，普遍認為會計行為就是算賬、報賬，至于中小企業(yè)的管理和決策行為都是屬于領導的職責。

2. 中小企業(yè)管理人員和決策人員管理意識不強，現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件要求中小企業(yè)管理者和決策者不僅要會經(jīng)營中小企業(yè)，還要更加會管理中小企業(yè)，包括財務和會計管理，目前我國多數(shù)中小企業(yè)管理決策人員距離這個標準還有一定的差距。

（三）中介機構(gòu)監(jiān)督不嚴和社會誠信不足

目前，監(jiān)管中小企業(yè)信息披露的部門主要有證監(jiān)會、兩個證券交易所和中國注冊會計師協(xié)會。對中小企業(yè)信息披露中的監(jiān)管中， 政府各部門沒有形成合力。另一方面導致信息披露不規(guī)范的罪魁禍首是公司高層領導非法干預會計過程， 致使財務人員缺乏獨立性，要解決根源造假必須嚴懲非法干涉的高層領導。

（四）會計人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高

首先，配股圈錢的誘惑。中小企業(yè)對貨幣資金的需要是不間斷的，為了達到規(guī)模擴張的目的，往往不惜粉飾報表，披露虛假信息來獲得配股資格。其次，私利誘惑。公司有些高層管理人員為了達到某種政治目的，動用公司的金錢來行賄相關官員，或利用職務之便貪污、挪用公司的財產(chǎn)。最后，虧損公司面臨特別處理及摘牌的威脅。

三、中小企業(yè)審計中財務造假的治理意見

（一）完善會計制度規(guī)范建設，加強監(jiān)管力度

要建立并完善行業(yè)自律、政府監(jiān)督、和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系， 強化證券中介機構(gòu)及各種自律機構(gòu)的監(jiān)管職能， 綜合利用行政、法律、輿論等各種力量提升違規(guī)者的失信代價， 對不嚴格遵守信息披露制度的中小企業(yè)、中間組織及其相關人員等實施嚴厲的處罰措施， 嚴重者追究刑事責任。

（二）完善公司的組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部控制體系

密切結(jié)合中小企業(yè)營銷的實際情況，建立新的會計體系，便于管理人員操作運用。只有這樣，才能使得會計更好的為中小企業(yè)營銷的發(fā)展所應用。另外，加強對會計相關制度的規(guī)范化是非常有必要的。通過對會計制度的規(guī)范化，才能更好地開展會計從業(yè)人員及廣大的中小企業(yè)管理人員的培訓。

在新的會計體系下，中小企業(yè)應樹立科學、合理的成本控制概念，成本控制不是口頭傳達就能見成效的，也不是中小企業(yè)內(nèi)部某一個部門能夠獨立完成的，而是需要在公司從上到下樹立成本控制的概念，然后具體落實到每一個部門、每一個流程。細化各個單位的成本控制目標，將成本控制的任務分發(fā)到每個員工身上，對做出成本控制的員工給予獎勵，成本控制的職責和權限采用崗位責任制，最大限度的調(diào)動公司上下各部門的積極性，使成本控制理念深入人心。

（三）加大對會計造假違規(guī)的處罰力度

首先，我們應該盡可能采用各種手段和方法推動我國證券監(jiān)管機構(gòu)的對中小企業(yè)的監(jiān)管。結(jié)合我國的實際情況，加大對證券監(jiān)管機構(gòu)的投入從人力、物力和財力方面，排除多余的行政干預的情況，提高證監(jiān)會的震懾力。其次，應加重對中小企業(yè)信息披露的虛假和重大遺漏行為的處罰。根據(jù)情節(jié)輕重分別給予嚴格處罰，情節(jié)較輕者給予警告、罰款，情節(jié)較重則摘牌、停業(yè)，更嚴重時連帶追究有關人員的民事、刑事責任。著重在處理中小企業(yè)信息披露違規(guī)案例中引入民事責任，提高違法違規(guī)成本，對于民事責任的額度給予明確的規(guī)定，使中小企業(yè)清楚違規(guī)操作的嚴重后果，從而維護投資者的利益。應在中小企業(yè)設立審計委員會，其成員主要由組成，其負責人也應由董事會獨立董事?lián)危瑢徲嬑瘑T會全面負責與公司審計有關的事宜；避免董事會與高管人員的重復任職，提高監(jiān)事會獨立性，以加強其監(jiān)管職能。針對中小企業(yè)應加大基本會計核算及資產(chǎn)管理的監(jiān)管，加強對財務信息的進程監(jiān)控，著重做好對外投資、籌資、擔保的監(jiān)控工作，完善會計組織工作，嚴格遵守國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，依法建賬，依法進行會計核算，按期編制并公布財務報告，健全公司會計崗位責任制以及內(nèi)部牽制制度等。

（四）強化會計人員的培訓，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)

而對于中小企業(yè)的會計員工而言，培養(yǎng)其高尚的職業(yè)道德以及精準的職業(yè)判斷能力也是非常重要的。換一個角度分析，一方面通過這種強有力的控制力度去約束中小企業(yè)會計行為，使其發(fā)展達到良性發(fā)展的目的。同時也是從個人發(fā)展的角度出發(fā)，培養(yǎng)員工的職業(yè)判斷能力，以及提升員工的相關的專業(yè)素質(zhì)是非常重要的。同時這種雙重的約束力，可以規(guī)避很多不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，比方說制作假賬的問題。所以，從這個角度出發(fā)，會計監(jiān)管體制的建立，對國家經(jīng)濟發(fā)展有著深遠的意義和影響。

四、結(jié)論

“不做假帳”、以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，是會計的基本目標。但現(xiàn)實中，由于經(jīng)濟社會發(fā)展所處的環(huán)境不同，中小企業(yè)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生的影響也不同，我們應有針對性的找出問題的原因所在，以便尋求最好的解決辦法，而這又需要國家執(zhí)法層、企業(yè)、會計人員、審計及相關會計監(jiān)督部門互相協(xié)調(diào)合作，以便發(fā)揮合力，從而達到有效解決會計信息披露質(zhì)量存在的問題。