崔妮

摘 要：信息技術(shù)的發(fā)展催生了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)，同時(shí)也提供了創(chuàng)新機(jī)遇。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，應(yīng)該在對(duì)原來(lái)理論繼承的基礎(chǔ)上，注入新的科學(xué)內(nèi)涵，使會(huì)計(jì)假設(shè)理論更好地指導(dǎo)實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)假設(shè)；虛擬公司

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）12-0088-02 在信息化浪潮的不斷沖擊下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷升級(jí)覆蓋全球，社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。沒(méi)有實(shí)體，沒(méi)有辦公地點(diǎn)的虛擬公司如雨后春筍版大量涌現(xiàn)，他們通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買(mǎi)賣(mài)交易，利用電子貨幣進(jìn)行結(jié)算，顛覆了工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，沖擊著現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論的基礎(chǔ)，是基于“實(shí)體企業(yè)”的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立起來(lái)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)假設(shè)將被賦予新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)假設(shè)理論的歷史演變

1922年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者佩頓在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中首次總結(jié)了會(huì)計(jì)假設(shè)的概念和七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，為會(huì)計(jì)假設(shè)奠定了理論基礎(chǔ)；1961年，莫里斯·穆尼茨發(fā)表了《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》，提出了3類(lèi)14項(xiàng)基本假設(shè)，建立起一套會(huì)計(jì)假設(shè)的完整體系，成為會(huì)計(jì)假設(shè)研究的巔峰巨作； 1992 年Wolk、Francis 和Tarney 在《會(huì)計(jì)理論》中提出了四項(xiàng)假設(shè)：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性；（2）會(huì)計(jì)分期；（3）會(huì)計(jì)主體；（4）貨幣性單位。四項(xiàng)基本假設(shè)被美國(guó)會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。1992 年l1 月我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確規(guī)定了四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)總是建立在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也需要尊重現(xiàn)實(shí)進(jìn)行不斷的完善。例如，在通貨膨脹時(shí)代，產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，修正了幣值穩(wěn)定假設(shè)；在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，清算會(huì)計(jì)被逐漸運(yùn)用，當(dāng)貨幣計(jì)量假設(shè)不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的挑戰(zhàn)

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)理論中，會(huì)計(jì)主體是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了財(cái)務(wù)核算的范圍，明確了經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的承擔(dān)主體。我國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)、所提供的信息，不是漫無(wú)邊際的，而是要嚴(yán)格限定在每一個(gè)經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立地位的單位或主體之內(nèi)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所接受和所處理的數(shù)據(jù)以及所輸出的信息，都不應(yīng)該超出這些單位的界限。每一個(gè)具有獨(dú)立性的單位，就是“會(huì)計(jì)主體”，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、運(yùn)行時(shí)，要以每一個(gè)主體為空間界限。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)主體是在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中確立的，機(jī)器工業(yè)下實(shí)體企業(yè)誕生，代替了家庭作坊，為了系統(tǒng)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，公司會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)極不穩(wěn)定。網(wǎng)絡(luò)公司可以因?yàn)橐豁?xiàng)共同利益自由組合，根據(jù)市場(chǎng)變化調(diào)整合作伙伴，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)后解散組織。這種臨時(shí)性、虛擬的組織關(guān)系導(dǎo)致了會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性，會(huì)計(jì)主體的多元化和不確定性挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)。

（二）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)遭遇清算、解散等變故而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，要求會(huì)計(jì)核算建立在企業(yè)健康持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)之上。企業(yè)資產(chǎn)按照預(yù)定消耗、折舊，分期攤銷(xiāo)，企業(yè)債務(wù)按計(jì)劃如期償還。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的前提，界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如價(jià)格和匯率的變動(dòng)、各種金融衍生工具等，虛擬公司迅速結(jié)盟且分合迅速，不定期的活躍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，打破了連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理論界限。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)區(qū)間分割成一個(gè)個(gè)等距離的小時(shí)段，以便于核算和報(bào)告企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期這兩項(xiàng)假設(shè)，既把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看成是逝水不斷的長(zhǎng)河，又人為把它隔斷以測(cè)定其時(shí)段流量，既立足于繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，又分清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告是定期對(duì)外報(bào)告制度，無(wú)論是靜態(tài)報(bào)表還是動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映的都是過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，無(wú)法滿(mǎn)足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、把握商機(jī)而對(duì)信息的前瞻性需求。同時(shí)，虛擬公司的“短暫性”經(jīng)營(yíng)模式，使人為的劃分時(shí)段沒(méi)有必要。

（四）關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)，以某種特定貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，通過(guò)統(tǒng)一口徑反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)有“幣種唯一”和“幣值穩(wěn)定”兩層含義。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，第一，單純貨幣計(jì)量，使如創(chuàng)新能力、市場(chǎng)占有率、人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等非貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息在企業(yè)報(bào)表中體現(xiàn)；第二，在網(wǎng)上銀行飛速發(fā)展的今天，電子貨幣已成為主要支付手段，貨幣逐漸演化為觀念上的貨幣；第三，電子貨幣在企業(yè)、銀行間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，使國(guó)際資本流動(dòng)加快，對(duì)幣值穩(wěn)定假設(shè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新

以網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、信息化為特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算模式，在繼承原有會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，更要面對(duì)新形勢(shì)，不斷地豐富理論內(nèi)涵來(lái)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第一，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體無(wú)法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露，按照實(shí)質(zhì)重于形式用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”來(lái)拓展會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵外延。第二，為了滿(mǎn)足不同會(huì)計(jì)信息需求者多層次、前瞻性需求，在發(fā)達(dá)的信息技術(shù)支持下，盡可能地縮短會(huì)計(jì)期間，以“暫時(shí)性”來(lái)假設(shè)“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”，這樣可以提醒信息使用者在面對(duì)歷史會(huì)計(jì)信息，應(yīng)充分考慮不確定性，在進(jìn)行決策時(shí)采取謹(jǐn)慎理性的態(tài)度。第三，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為信息披露提供技術(shù)支持，會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崟r(shí)報(bào)送。例如，美國(guó)國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)公司的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)一方面與其子公司、供貨商、經(jīng)營(yíng)商形成內(nèi)部會(huì)計(jì)信息連網(wǎng)，另一方面為美國(guó)證監(jiān)會(huì)電子系統(tǒng)鏈接。這樣不但使政府加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，同時(shí)也滿(mǎn)足了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。第四，在通貨膨脹無(wú)法回避的情況下，保持幣值穩(wěn)定無(wú)異于異想天開(kāi)，為了保證會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持貨幣假設(shè)，但貨幣形態(tài)逐步應(yīng)向電子貨幣邁進(jìn)。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，會(huì)計(jì)假設(shè)不可能一成不變，只有保持與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度，不斷地創(chuàng)新、優(yōu)化會(huì)計(jì)假設(shè)理論內(nèi)涵外延，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的決策參考作用。