劉華容
【摘 要】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,它既是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié),也是各方面關(guān)注的焦點(diǎn),用什么方式披露,披露什么很重要。通過對(duì)我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的分析,指出其存在的問題,提出改進(jìn)建議,讓使用者能夠得到更多相關(guān)信息。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告;披露;問題;建議
財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要書面法律文件,對(duì)投資者做出準(zhǔn)確判斷,維護(hù)社會(huì)公眾利益具有重要意義。由于我國相關(guān)法律、制度不健全,人們的不重視,使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不規(guī)范、不充分。
一、 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用
1.財(cái)務(wù)信息披露是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必備內(nèi)容。從企業(yè)財(cái)務(wù)信息形成的過程來看,確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則緊密結(jié)合不可分割。財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要構(gòu)成部分,與會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量準(zhǔn)則同等重要。
2.財(cái)務(wù)信息披露是信息使用者據(jù)以決策的重要依據(jù)。投資者和債權(quán)人都將會(huì)計(jì)核算及信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為其進(jìn)行可行性論證或經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ),進(jìn)而作為其決策的重要依據(jù)。
3.規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露制度,有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,因此,把政府發(fā)布的有關(guān)信息披露方面的規(guī)章制度整合、補(bǔ)充和細(xì)化,形成財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則并正式頒布與強(qiáng)制執(zhí)行,以提高信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露存在的問題
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為核心的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展,知識(shí)資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、不確定性因素等的增加,衍生金融工具、人力資源在企業(yè)中的作用日益突出,對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和形式都有很大挑戰(zhàn),現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和使用者的需求。主要表現(xiàn)如下:
1.對(duì)無形資產(chǎn)、衍生金融工具信息披露不全面?,F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露重點(diǎn)是有形資產(chǎn),知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源日趨多元化,智力資本是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵,它和衍生金融工具都不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),得不到確認(rèn)。而智力資本是企業(yè)發(fā)展?jié)摿颓熬埃瑢?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者非常有用;衍生金融工具只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),無歷史成本可循,它會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)或收益,它的披露不能完全解決,增加了信息使用者理解的難度和潛在風(fēng)險(xiǎn)。
2.現(xiàn)行報(bào)告體系缺少企業(yè)背景信息和前瞻性信息的披露。企業(yè)背景信息包括企業(yè)所在國家、行業(yè)、技術(shù)水平、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)的范圍、盈利能力、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,企業(yè)目標(biāo)等。這些有助于報(bào)表使用者判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、未來前景與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否相適應(yīng)。前瞻性信息主要指企業(yè)當(dāng)局或報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)估,主要包括企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、重大的投資、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)有的或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者的影響等,據(jù)此,企業(yè)管理當(dāng)局可對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理,投資者可預(yù)計(jì)企業(yè)未來風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量和時(shí)間分析。
3.對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息缺乏披露。我國有相關(guān)法規(guī)要求企業(yè)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任,是否履行了目前沒有管制要求,尚屬自愿披露范疇?,F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎仄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),不重視社會(huì)責(zé)任信息的披露。財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),對(duì)因自身原因造成的資源消耗、土地利用與環(huán)境污染等進(jìn)行核算和計(jì)量,對(duì)社區(qū)建設(shè)、人員就業(yè)培訓(xùn)、產(chǎn)品質(zhì)量、社會(huì)公益和保障、綠化等社會(huì)責(zé)任信息予以披露。
4.表外信息披露不足,虛假信息嚴(yán)重。表外披露的信息多是提供者面向未來預(yù)測(cè)性的信息,目前其可靠性無法驗(yàn)證,且其(除報(bào)表附注外)不用外部審計(jì),管理當(dāng)局可能為特定目的提供不實(shí)的表外信息。內(nèi)在利益的驅(qū)動(dòng),財(cái)務(wù)報(bào)告提供者與使用者之間的利益關(guān)系有時(shí)一致,有時(shí)對(duì)立,報(bào)告提供者為滿足各方的不同需求,維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益,表外信息內(nèi)容不斷增加,形成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,希望獲得相應(yīng)的資源和利益,表外信息披露掩蓋了報(bào)表的核心地位。
5.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息披露不足,網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露存在缺陷。目前,披露內(nèi)部控制信息的規(guī)定并未得到有效執(zhí)行,需披露的內(nèi)控信息僅為與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、資產(chǎn)安全性相關(guān)且不屬于商業(yè)機(jī)密的信息,不是所有的內(nèi)控信息。法規(guī)要求公司監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)控制度發(fā)表意見,近1/5 的上市公司監(jiān)事會(huì)不對(duì)此發(fā)表意見,內(nèi)控信息披露流于形式?;ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露存在安全性隱患,容易受黑客更改,造成財(cái)務(wù)信息失真,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者。
6.過分重視貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息的披露。貨幣計(jì)量使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋許多在經(jīng)營(yíng)過程中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí),如上述的智力資本、人力資源、企業(yè)創(chuàng)新能力等無法用貨幣表述,這對(duì)信息使用者來說卻是很有價(jià)值的,據(jù)此信息可預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)展前途。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露的對(duì)策與建議
1.建立健全公司治理機(jī)制。督促公司在內(nèi)部設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事、將董事長(zhǎng)和首席執(zhí)行官的角色分離治理機(jī)制,可提高監(jiān)管質(zhì)量并減少信息隱瞞。獨(dú)立董事獨(dú)立性越高,董事會(huì)權(quán)力結(jié)構(gòu)分離,有利于發(fā)揮其治理作用,提高信息披露質(zhì)量。
2.完善財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容。財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容要有利于控制資產(chǎn)流失,約束經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)行為,將企業(yè)的監(jiān)管過程與內(nèi)部披露信息結(jié)合起來,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策的有效,并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部強(qiáng)化職代會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能,使其主動(dòng)的多途徑了解內(nèi)部信息;外部加強(qiáng)宣傳,讓公眾了解自身權(quán)益,行使選擇權(quán),形成市場(chǎng)壓力,促使內(nèi)部信息因大家關(guān)注而公開。
3.強(qiáng)化表外信息披露與監(jiān)督。我國應(yīng)完善相關(guān)的法規(guī)制度,規(guī)范不同類型企業(yè)表外信息披露方式,加大非財(cái)務(wù)信息披露,滿足報(bào)表使用者對(duì)信息的需求。如加強(qiáng)無形資產(chǎn)、社會(huì)責(zé)任信、衍生金融工具等信息的披露。并引入多種計(jì)量手段,使財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值?,F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度都是些規(guī)范性文件,內(nèi)容不統(tǒng)一,較分散,不易全面執(zhí)行,需進(jìn)一步完善??山⑿畔⒈O(jiān)察員制度,并保持其高度獨(dú)立性,制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管辦法,明確違規(guī)行為。
4.提供靈活多樣的財(cái)務(wù)報(bào)告和多樣化的表達(dá)方式。編制通用或差別財(cái)務(wù)報(bào)告,實(shí)現(xiàn)從通用報(bào)告向個(gè)性化的專用報(bào)告的轉(zhuǎn)變,滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息多樣性和特殊性的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告除用報(bào)表、文字信息外,可輔之以圖形、圖像化信息等多種表達(dá)方式;采用紙質(zhì)的、網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)等非紙質(zhì)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告向隨時(shí)報(bào)告、實(shí)時(shí)傳遞方式轉(zhuǎn)化。
5.提供多種計(jì)量屬性和計(jì)量單位。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,投資者和管理層更關(guān)心決策所需的現(xiàn)實(shí)價(jià)值信息,而不是歷史數(shù)據(jù),這要求信息必須具有預(yù)測(cè)和反饋價(jià)值,用公允價(jià)值或資本化價(jià)值作為計(jì)量屬性,以最大限度避免或減少?zèng)Q策失誤造成的風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)資本越來越重要,僅用貨幣計(jì)量不能展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,不能提供全面準(zhǔn)確的信息,從而計(jì)量模式應(yīng)以歷史成本、貨幣計(jì)量為主,輔之以多種計(jì)量屬性、時(shí)間計(jì)量和勞務(wù)計(jì)量等多元計(jì)量單位,靈活反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,讓信息使用者全面認(rèn)識(shí)企業(yè),增強(qiáng)決策的正確性。
6.充分利用信息技術(shù),提高信息披露效率。傳統(tǒng)的信息披露主要通過報(bào)刊雜志,現(xiàn)今互聯(lián)網(wǎng)與電子技術(shù)廣泛使用,為未來網(wǎng)絡(luò)傳輸信息與音像化信息相結(jié)合的簡(jiǎn)明易懂的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告提供了可能,通過Internet 訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫,借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大信息處理能力,及時(shí)獲取并處理有關(guān)信息。信息的表達(dá)方式,將更多運(yùn)用圖形與音像方式,形象直觀、更易于被使用者接受和理解。
隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性日益暴露,財(cái)務(wù)報(bào)告披露是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)的工程,我們?nèi)沃囟肋h(yuǎn),需要社會(huì)各方面的積極配合。我們必須完善法律法規(guī)體系;提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守;調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);強(qiáng)化監(jiān)管部門執(zhí)法獨(dú)立性和提高投資者的專業(yè)知識(shí),確保財(cái)務(wù)報(bào)告披露的真實(shí)性、合法性。
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