李偉靜

摘 要：隨著經(jīng)濟體制改革的完成，生產型增值稅的弊端逐漸顯露，增值稅改革勢在必行。本文從增值稅轉型對我國稅收收入、固定資產投資、高科技產業(yè)和國際貿易等方面的影響進行分析，提出增值稅轉型暴露的問題及相關對策，并在此基礎上分析改革的發(fā)展前景。

關鍵字：增值稅轉型；財政收入；固定資產投資；經(jīng)濟發(fā)展

中圖分類號： F832 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）05（a）-0000-00

一、引言

一直以來，增值稅轉型問題都是學者們討論的焦點，1984年，我國首次建立增值稅制度，選擇的是與當時的經(jīng)濟環(huán)境相適應的生產型增值稅，經(jīng)過10余年的實踐與發(fā)展，生產型增值稅制度在很多方面產生了重要的作用，如確保稅收收入、抑制通貨膨脹、預防固定資產投資過熱、推進實體經(jīng)濟發(fā)展等，但隨著經(jīng)濟體制的轉變，我國的經(jīng)濟增長方式和產業(yè)結構都隨之發(fā)生了巨大的變化，原有的生產型增值稅不斷暴露它的缺點，不再適應經(jīng)濟的發(fā)展需要，比如重復征稅、減少投資熱情、阻礙產業(yè)結構調整和優(yōu)化升級、降低出口產品國際競爭力等，其中最為顯著的是，不允許扣除固定資產進項稅金這一規(guī)定直接加重了企業(yè)負擔，特別是技術密集型、資本密集型企業(yè)，抑制了企業(yè)的技術革新，不利于我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速地發(fā)展。所以，生產型增值稅改革迫在眉睫。自2004年9月起，增值稅轉型改革正式開始實施，并以東北地區(qū)的部分行業(yè)為試點，經(jīng)過一段時間的實踐，中部六省的26個老工業(yè)城市在2007年被指定為第二批增值稅轉型試點。2009年1月1日起，增值稅轉型改革開始在全國范圍內實施，這意味著我國增值稅正式由生產型開始轉向消費型。實踐表明，增值稅的轉型對降低企業(yè)設備投資的實際稅收負擔、刺激投資、擴大內需、增加出口競爭力、促進科技技術進步、產業(yè)結構調整和轉變經(jīng)濟增長方式等方面產生了重要的作用。

二、增值稅轉型對財政收入的影響

稅收收入是財政收入的主要來源，而增值稅作為主體稅種之一，在稅收收入中占有很大比重。因此增值稅轉型改革對稅收收入從而對財政收入具有重要影響，具體包括短期影響和長期影響。

（一）短期影響

1.財政收入縮減的影響

采用消費型增值稅的特點就是納稅人抵扣新購含稅設備有權抵扣進項稅，未完全抵扣的將自動轉為下期抵扣，從而增加了應納進項稅額，減少了應納增值稅額。此外，小規(guī)模納稅人轉型后增值稅征收率由原來的工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一降低至3%，征收率的降低也將減少應納增值稅額，進而減少教育費附加和城市維護建設稅。因此，消費型增值稅必然在短期內使國家財政收入減少，使企業(yè)增值稅的稅負的減輕。

2. 增加財政收入方面的影響

轉型后金屬礦和非金屬礦采選產由13%恢復到了17%，這一稅率的提高必然會增加礦產品應繳納的增值稅。從而增加了應納企業(yè)所得稅，同時由于固定資產計提折舊額下降及城市維護建設稅和教育費附加減收，使得企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小，也會帶來企業(yè)所得稅的增長。所以增值稅的轉型從這幾個方面增加了財政收入。

增值稅轉型對財政收入兩方面的影響程度大有不同，根據(jù)財政部靜態(tài)估算，轉型改革之初財政減收超過1200億元。因此，短期內增值稅轉型將減少財政收入。

（二）長期影響

理論認為經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。經(jīng)濟的又好又快發(fā)展必然帶來財政收入的持續(xù)增長。增值稅轉型通過刺激投資和拉動內需發(fā)揮促進經(jīng)濟增長的作用。一方面，增值稅轉型減輕的企業(yè)的負擔，釋放了企業(yè)的投資潛力，刺激企業(yè)加大投資，通過乘數(shù)效應，促進經(jīng)濟增長。另一方面，增值稅轉型將使企業(yè)擁有相對寬裕的資金用于提高職工工資，工人工資收入的增加將提高他們的消費水平，通過拉動內需、擴大消費來促進經(jīng)濟增長。所以，長遠看來，實行消費型增值稅有利于促進企業(yè)的設備技術革新，推動企業(yè)長足發(fā)展，刺激經(jīng)濟高速增長，最終帶來財政收入的增加。

三、增值稅轉型對投資的影響

（一）增值稅轉型對固定資產投資的影響

從經(jīng)濟統(tǒng)計角度出發(fā)，固定資產投資可分為三大產業(yè)投資，作為我國經(jīng)濟的中堅力量，工業(yè)的地位極為重要，相應地，工業(yè)投資也是我國實體經(jīng)濟發(fā)展中至關重要的投資。一般來說，設置工具購置部分與增值稅一般納稅人的固定資產抵扣稅額是對應的， 也是固定資產投資中最接近有效投入的部分。

生產型增值稅改革為消費型增值稅，對固定資產投資的刺激作用既直接又明顯。2009年轉型當年，全社會的固定資產投資增幅保持高位增長。以醫(yī)化行業(yè)為例，根據(jù)《增值稅暫行條例》的新規(guī)定，自2009年1月起，企業(yè)取得固定資產發(fā)生的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，這個政策的實施使醫(yī)化行業(yè)出現(xiàn)了一種現(xiàn)象，即在銷售收入同比增長31.67%的同時，入庫稅收只增加了2.95%， 2012至2014年間，該行業(yè)設備投資抵扣額分別5244萬、1億、7260萬元。從上述數(shù)據(jù)可以看出，增值稅轉型刺激了行業(yè)投資的意愿，企業(yè)投資激情高漲。

（二）增值稅轉型對產業(yè)結構的影響

鑒于增值稅轉型對于加速企業(yè)固定資產投資上存在行業(yè)間差別，增值稅轉型也會給產業(yè)結構的調整帶來一定的影響。實行生產性增值稅時，企業(yè)購買的固定資產含稅部分是不能扣除的，那么重復征稅情況對于固定資產價值購買比重較大的企業(yè)來說就會比較嚴重，相對于勞動密集型企業(yè)來說，生產型增值稅對資本密集型和技術密集型企業(yè)的消極影響更大，相反，他們從消費型增值稅中所得到的優(yōu)惠就會更多，增值稅改革能有效激勵該類企業(yè)購置先進的機器設備和高新技術設施，極大促進了他們的發(fā)展。在我國致力于建設科技創(chuàng)新型國家的進程中，推動和發(fā)展資本和技術密集型企業(yè)是一項重要任務，基于產業(yè)的特點分析，基礎產業(yè)和高科技產業(yè)往往屬于該類型的企業(yè)。所以，消費型增值稅與世界提倡的科技創(chuàng)新發(fā)展趨勢相一致，極大地促進了我國基礎產業(yè)的發(fā)展和產業(yè)結構的優(yōu)化升級，最終實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。

四、增值稅轉型對企業(yè)出口的影響

在國際貿易交易中，消費型增值稅和生產型增值稅的實行會產生截然不同的結果。在實行生產型增值稅時，不僅購買固定資產的進項稅額根據(jù)規(guī)定不得抵扣，而且在出口退稅環(huán)節(jié)中增加的稅負部分也不得退稅，使得企業(yè)的稅負負擔及成本價格上升，這毫無疑問加大了企業(yè)出口的難度，降低了本國產品對進口產品的競爭力，對我國產品的出口造成了消極影響。消費型增值稅則大大改善了這種情況，一方面，避免了對企業(yè)固定資產投資的重復征稅，很大程度上減低了企業(yè)稅收負擔，從而降低了企業(yè)的生產成本，提高企業(yè)投資效率，使得出口產品的價格處于一個合理有利的水平，不僅間接地對居民消費及產品出口產生了積極影響，還對擴大消費起到了促進作用；另一方面，增值稅轉型能夠通過減稅增加商品的內在價值，進而增強企業(yè)的綜合實力，有利于企業(yè)商品的不含稅出口積極促進我國商品的國際競爭力和貿易地位的提高，擴大我國出口的市場份額。

從國際范圍來看，在實行增值稅制度的國家中，除了中國等個別國家，全球絕大多數(shù)國家都采用消費型增值稅，因此，為了消除我國商品出口的不利因素，提高其國際競爭力，我國應積極推進消費型增值稅的改革。

五、增值稅轉型存在的問題及對策

在面對增值稅轉型的種種局面時，不僅要看到改革對我國經(jīng)濟的發(fā)展有的積極效應，也要思考改革進程中遇到的困難與挑戰(zhàn)。

首先，增值稅轉型必然會在短期內減少國家稅收收入，使政府得壓力大幅增加，面對隨之而來的危機和壓力，地方政府要逐步減低對國家的過渡依賴，通過擴大稅源，促進增收，緩解壓力。其次，改革轉型雖然有利于我國產業(yè)結構的調整和優(yōu)化升級，但其作用主要集中于第二產業(yè)，這就可能加劇二、三產業(yè)間的發(fā)展不平衡。同時，企業(yè)通常以利潤最大化為目標，社會資金必然流向高利潤行業(yè)，而利潤較低的勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工的就業(yè)就會在一定程度上受到影響。在這種情形下，國家應采取相應措施，對第三產業(yè)的發(fā)展和引導，維持產業(yè)間的平衡。再次，增值稅轉型可能會對我國外延型擴大再生產產生較強刺激作用，在另一個層面上并不利于我國增長方式的轉變，因此，國家要對投資加以控制和引導，使其向內延型方式健康發(fā)展。最后，轉型將激勵企業(yè)投資需求，但要盡量避免由此引起企業(yè)盲目擴大生產，企業(yè)在選擇投資時，應合理選擇固定資產購入時機，根據(jù)自身特點，優(yōu)化投資結構，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

六、結論

繼企業(yè)所得稅改革之后，我國又迎來了增值稅的轉型這一重大取措， 國家通過這一改革改變了收入分配的方式，最終達到了對宏觀經(jīng)濟的調控。增值稅轉型無疑會刺激投資，經(jīng)濟總量和新增稅收收入也會隨之增長，從長期來看，未來的財政新增收入的增加足以抵消部分減收因素。從國家目前財稅體制改革的整體思路來看，它不僅可以拉動內需、擴大出口、促進消費、增加投資，促進產業(yè)結構調整，攻克企業(yè)創(chuàng)新問題，更可以合理調整規(guī)劃稅制關系、完善稅制。目前，增值稅全面改革的工作也逐漸接近尾聲，改革有望在今年圓滿結束。根據(jù)相關學者研究，2009年，在全國范圍內開展由生產型增值稅轉向消費型增值稅轉型的工作時，面對可能出現(xiàn)的財政減收和固定資產投資過高問題，政策要求暫時放棄不動產抵扣的改變，只允許抵扣機器設備。而改革進行至今，投資額相對較小，投資正好處于低潮期，稅收抵扣也相對較少，所以，此時正是推進不動產稅收抵扣改革的良好時機。增值稅轉型改革的全面徹底完成，有利于我國在增值稅方面的國際趨同，使我國的經(jīng)濟和稅收進一步與國際接軌，增強對外資和先進技術的吸引力，最終使我國企業(yè)整體技術創(chuàng)新能力不斷提高、促進我國經(jīng)濟高速發(fā)展。

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