許杰

【摘 要】“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大的稅制改革，隨著“營(yíng)改增”工作在國(guó)網(wǎng)公司全面展開，使得作為施工企業(yè)的送變電企業(yè)的成本和毛利發(fā)生了一系列的變化，同時(shí)也迫使送變電企業(yè)積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路迎接稅制改革。本文順應(yīng)“營(yíng)改增”這一改革趨勢(shì)，探討送變電企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下的影響成本收入的因素，并針對(duì)此提出問題，并提出相關(guān)的管理建議和應(yīng)對(duì)措施，以最大程度上將“營(yíng)改增”對(duì)送變電企業(yè)的影響降至最低。

【關(guān)鍵詞】送變電企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響

一、前言

電力行業(yè)作為我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)，電力行業(yè)是我國(guó)占非常舉足輕重地位的基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，送變電企業(yè)是電力行業(yè)中不可缺少的重要組成部分之一。送變電企業(yè)在解決“營(yíng)改增”政策執(zhí)行時(shí)可能出現(xiàn)的問題做出一定的探析。

二、對(duì)企業(yè)的影響

1.企業(yè)的利潤(rùn)變動(dòng)大。

第一，稅金發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。

第二，成本發(fā)生變化?！盃I(yíng)改增”前建筑企業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，采購(gòu)建筑材料時(shí)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）因無法抵扣而計(jì)入原材料成本，進(jìn)而計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；“營(yíng)改增”之后，采購(gòu)材料時(shí)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以用來抵扣而不計(jì)入原材料成本，因而也不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

第三，收入發(fā)生變化。“營(yíng)改增”前，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價(jià)稅合計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營(yíng)改增”后由于增值稅是價(jià)外稅，需要將價(jià)稅合計(jì)換算為不含稅收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因此“營(yíng)改增”之后確認(rèn)的建筑業(yè)收入會(huì)較之前確認(rèn)的收入要少，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致毛利的下降。

總之，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)盈利的影響，關(guān)鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個(gè)關(guān)鍵變量，原材料占比對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。

2.企業(yè)的納稅金額變動(dòng)大

第一，設(shè)備租賃支出。目前大部分建筑企業(yè)還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機(jī)具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，當(dāng)前租賃企業(yè)的利潤(rùn)率遠(yuǎn)低于17%，眾多租賃企業(yè)申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人以避免多繳稅。但租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，送變電企業(yè)的進(jìn)行稅額難以抵扣，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際納稅額并增加建筑業(yè)稅負(fù)。

第二，零星材料支出。建筑企業(yè)的供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個(gè)人、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加成本，因此建筑企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。

第三，收款進(jìn)度滯后。工程完工后甲方滯后支付工程款給送變電企業(yè)，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。

綜合上述種種情況，企業(yè)實(shí)際能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很有限，多是變數(shù)。很多項(xiàng)目是“隨行就市”，如人工費(fèi)只升不降，又無專用發(fā)票，這種“抵扣”是“畫餅充饑”，沒有實(shí)際利好意義，它勢(shì)必造成公司稅負(fù)無形加重的局面。

三、送變電企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

1.合理選擇物資供應(yīng)商

由于增值稅發(fā)票環(huán)環(huán)相扣，還有可能因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票而無法抵扣稅款，因此，我們必須嚴(yán)格篩選物資供應(yīng)商。一般納稅人能及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票，不耽誤企業(yè)抵扣稅票。故物資供應(yīng)商原則上必須為一般納稅人，能夠提供增值稅專用發(fā)票。盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、信譽(yù)良好的一般納稅人合作，另外，在大宗的采購(gòu)上，一定要保證資金流、票流和物流三流一致，才能通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不留下隱患，不要去索取沒有實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅專用發(fā)票，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確分包商結(jié)算協(xié)議

由于送變電專業(yè)分包的分包商均為具備施工總承包或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)，因此，在“營(yíng)改增”后一般均能提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，總包方可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。故送變電企業(yè)作為總包方，要嚴(yán)格與分包商的結(jié)算要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，并在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。

3.完善財(cái)務(wù)的處理流程

送變電施工企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)處理流程，在增值稅專用發(fā)票的保管、審核、申報(bào)上應(yīng)做到萬無一失。并且在出現(xiàn)增值稅問題時(shí)積極和當(dāng)?shù)貒?guó)稅局和省稅務(wù)部門聯(lián)系溝通，以便及早解決。完善工程款回收職責(zé)制度，對(duì)外出經(jīng)營(yíng)許可證以及工程開票工作前移，切實(shí)做到公司上下各負(fù)其責(zé)，目標(biāo)明確，管理快速高效運(yùn)作。

4.開展培訓(xùn)相關(guān)人員工作

送變電企業(yè)積極鼓動(dòng)全員開展“營(yíng)改增”相應(yīng)政策解讀培訓(xùn)工作，舉辦工作交流會(huì)，方便全國(guó)送變電行業(yè)財(cái)務(wù)人員“營(yíng)改增”期間的工作交流。各個(gè)人員在編制項(xiàng)目成本預(yù)算過程中，成本管理部門需要和各個(gè)部門溝通，并考慮分析對(duì)項(xiàng)目中可能發(fā)生的各自成本對(duì)增值稅可抵扣額產(chǎn)生的影響。項(xiàng)目成本中心應(yīng)在項(xiàng)目經(jīng)理的組織下，對(duì)項(xiàng)目施工方案與內(nèi)部預(yù)算同步交底，做到成本費(fèi)用控制與實(shí)際執(zhí)行主體緊密結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

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