王楊

科研企業(yè)是知識(shí)、技術(shù)密集型單位，其技術(shù)優(yōu)勢(shì)在我國(guó)科研體系中占有重要的地位?？蒲薪?jīng)費(fèi)是保證科研活動(dòng)順利進(jìn)行的基本條件，科研經(jīng)費(fèi)管理是科研管理工作的重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)家對(duì)科研領(lǐng)域的資金投入日益增多，科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道也逐漸多樣化。因此，如何科學(xué)、合理地使用科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，是科研企業(yè)亟待解決的新課題。

一、科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

（一）科研項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)

目前大部分科研單位科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)都不同程度地存在科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算不一致的情況，究其原因，預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性較差是主要因素。按照科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的相關(guān)規(guī)定，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算主要由科研人員來(lái)編制，項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)就需要在預(yù)算中明確各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)，但實(shí)際情況是，在經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制階段，由于科研人員缺乏基本的財(cái)務(wù)和資金管理知識(shí)，僅憑經(jīng)驗(yàn)完成預(yù)算編制，加之受傳統(tǒng)審價(jià)制度“一刀切”的影響，科研人員往往做大預(yù)算規(guī)模，致使預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，財(cái)務(wù)人員在審核概算時(shí)需要掌握相關(guān)項(xiàng)目的研究周期、內(nèi)容、計(jì)劃節(jié)點(diǎn)、投入產(chǎn)出等信息，由于對(duì)這些信息的掌握有限，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無(wú)法準(zhǔn)確地審核概算，最終科研成本預(yù)算與實(shí)際支出偏差較大，失去了預(yù)算的準(zhǔn)確性與可信度。科研項(xiàng)目預(yù)算是簽訂科研項(xiàng)目合同的重要依據(jù)，事關(guān)企業(yè)的利益。因此，在編制科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，要力求準(zhǔn)確，避免人為將預(yù)算做大或遺漏而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）科研經(jīng)費(fèi)支出核算不規(guī)范

科研經(jīng)費(fèi)作為專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使用和管理的基本原則是專(zhuān)款專(zhuān)用，各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支均應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)使用。目前科研經(jīng)費(fèi)的管理模式為：科研管理部門(mén)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的申請(qǐng)、立項(xiàng)以及科研合同的簽訂，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的支出核算，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支審批實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用與核算隨意，往往導(dǎo)致項(xiàng)目間相互擠占成本、挪用、虛列支出，科研項(xiàng)目成本歸集不完整、分?jǐn)偛灰?guī)范等問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)管理人員與科研人員溝通不暢

科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，財(cái)務(wù)管理要求也不盡相同。而現(xiàn)實(shí)情況是，財(cái)務(wù)人員與科研人員信息溝通不暢，在研發(fā)階段，財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)來(lái)源以及指標(biāo)等情況，不利于統(tǒng)籌安排和合理調(diào)配科研經(jīng)費(fèi)，難以全面準(zhǔn)確地反映出科研經(jīng)費(fèi)使用和管理情況。在項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)階段，審計(jì)人員會(huì)對(duì)照工作策劃中的內(nèi)容對(duì)相應(yīng)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行核實(shí)，但財(cái)務(wù)管理人員對(duì)科研工作了解有限，不能完全解釋經(jīng)費(fèi)的使用情況。

科研管理部門(mén)只注重科研成果，加之一些科研人員沒(méi)有嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)的使用，而財(cái)務(wù)部門(mén)往往對(duì)科研項(xiàng)目的運(yùn)作流程并不熟悉，在審核經(jīng)費(fèi)的支出時(shí)，無(wú)法核實(shí)到具體的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況，可能會(huì)導(dǎo)致違規(guī)列支成本。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)科研企業(yè)研制經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的不斷深入，對(duì)各單位科研經(jīng)費(fèi)管理的要求也日益提高，但是，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作在具體實(shí)施中還面臨一些審計(jì)難點(diǎn)，影響了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

（一）科研計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)計(jì)劃下達(dá)不同步，影響了企業(yè)對(duì)科研項(xiàng)目的正常核算

由于研制計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)計(jì)劃的審批和下發(fā)都需要一定周期，二者存在下達(dá)不同步的情況，為研制工作帶來(lái)不便。部分單位在科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)尚未得到批復(fù)的情況下，提前開(kāi)展研制和生產(chǎn)，造成研制列決的經(jīng)費(fèi)與上級(jí)下達(dá)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不完全匹配；資金支付進(jìn)度滯后于項(xiàng)目研制進(jìn)度，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況與項(xiàng)目進(jìn)度不匹配，影響企業(yè)對(duì)科研項(xiàng)目的正常核算，這些都對(duì)企業(yè)正常管理科研經(jīng)費(fèi)造成了影響。

（二）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)介入時(shí)間過(guò)晚，無(wú)法參與全過(guò)程管理，審計(jì)無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果

現(xiàn)階段，內(nèi)審部門(mén)一般在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程的后期介入，在整個(gè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的作用主要是中后期的監(jiān)督和管理，由于審計(jì)介入過(guò)晚，一般只能對(duì)研制經(jīng)費(fèi)管理和使用的合法合規(guī)性、科研經(jīng)費(fèi)計(jì)劃安排和資金分配的合理性以及內(nèi)部控制的健全有效性等作出評(píng)價(jià)，對(duì)于項(xiàng)目前期的申報(bào)、評(píng)審、立項(xiàng)、任務(wù)規(guī)劃、計(jì)劃分解、預(yù)算編制與控制等各管理環(huán)節(jié)無(wú)法全面了解，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

三、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

隨著科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的發(fā)展和不斷深入，從審查科研經(jīng)費(fèi)使用的合法合規(guī)性，即科研經(jīng)費(fèi)成本審計(jì)，逐漸過(guò)渡到效益審計(jì)和內(nèi)部控制適當(dāng)性審計(jì)。審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)采取多種審計(jì)方式，充分發(fā)揮審計(jì)職能，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理制度的健全有效性

制度是管理的根本，科研經(jīng)費(fèi)管理制度是否健全有效，直接關(guān)系到科研活動(dòng)能否規(guī)范進(jìn)行，建立一套操作性強(qiáng)、科學(xué)規(guī)范的科研經(jīng)費(fèi)管理制度是強(qiáng)化內(nèi)部管理的必然要求。審計(jì)過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)管理制度是否健全，能否涵蓋科研活動(dòng)的全過(guò)程；制度內(nèi)容是否和國(guó)家、上級(jí)相關(guān)管理制度相抵觸；制度設(shè)計(jì)中是否體現(xiàn)了內(nèi)部控制原則，實(shí)現(xiàn)了不同部門(mén)間的相互制約；制度是否具有可操作性，制度執(zhí)行力如何；是否建立和完善了科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，明確科研、財(cái)務(wù)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；是否建立內(nèi)控制度執(zhí)行情況及效果評(píng)價(jià)制度等。通過(guò)審計(jì)，及時(shí)與科研管理部門(mén)進(jìn)行有效溝通，提出制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，同時(shí)，結(jié)合科研活動(dòng)實(shí)際，完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系，保證科研工作順利進(jìn)行。

（二）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性和執(zhí)行力

目前各級(jí)各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)管理制度都要求根據(jù)課題研究任務(wù)的特點(diǎn)和實(shí)際需要，科學(xué)、合理、真實(shí)地編制課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算，而科研人員往往由于缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)和資金管理方面的知識(shí)而不能科學(xué)地編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，因此，審查經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行力就顯得尤為重要。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否按預(yù)算列支；預(yù)算是否有調(diào)整，如果有，調(diào)整程序是否規(guī)范；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)費(fèi)是否存在超預(yù)算支出的情況等，盡最大可能地減少損失浪費(fèi)，提高資金效用。

（三）科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性

審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)開(kāi)支是否符合相關(guān)制度和科研項(xiàng)目合同的規(guī)定，是否據(jù)實(shí)列支；科研項(xiàng)目的成本核算是否完整、真實(shí)、全面，是否存在項(xiàng)目之間相互擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題；科研項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用如研制費(fèi)用、管理費(fèi)用等是否按照規(guī)范合理的比例分?jǐn)偛⒂?jì)入科研成本，等等。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)采用協(xié)調(diào)合作的審計(jì)策略，與被審計(jì)人員充分溝通，對(duì)在科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)向科研人員提供專(zhuān)業(yè)的管理建議，保證科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)合理地使用，更好地發(fā)揮經(jīng)費(fèi)使用效益。

（四）科研經(jīng)費(fèi)管理的有效性

科研經(jīng)費(fèi)管理的有效性和使用效益既是科研經(jīng)費(fèi)提供者的關(guān)注重點(diǎn)，也是衡量企業(yè)科研管理水平的重要標(biāo)志?？蒲衅髽I(yè)要明確科研、財(cái)務(wù)等部門(mén)在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)與權(quán)限，定期開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)使用和管理情況審計(jì)，以效率、效果、節(jié)約為目標(biāo)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)控制，保證科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性。

（五）科研合同管理的合規(guī)性

合同是經(jīng)濟(jì)行為的依據(jù)和法律保障，規(guī)范合同的簽訂和管理，對(duì)于促進(jìn)科研活動(dòng)的發(fā)展、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整和企業(yè)合法權(quán)益至關(guān)重要。應(yīng)重點(diǎn)審查通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)支付外單位的外協(xié)費(fèi)、加工費(fèi)等是否簽訂了合同，開(kāi)展技術(shù)開(kāi)發(fā)、科技合作等科技活動(dòng)是否簽訂合同，是否建立了科研合同的審查制度和授權(quán)簽字制度，審計(jì)應(yīng)對(duì)合同的簽訂、執(zhí)行和結(jié)果的合法性、合理性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

四、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的建議

（一）建立有效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)要積極強(qiáng)化科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確分工，理順科研經(jīng)費(fèi)管理流程。企業(yè)在科研經(jīng)費(fèi)的使用上一般實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，即每一個(gè)科研項(xiàng)目都有專(zhuān)人負(fù)責(zé)研制、項(xiàng)目管理及財(cái)務(wù)管理，并定期對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用等內(nèi)容進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，尤其是財(cái)務(wù)管理人員，參與從項(xiàng)目申報(bào)、審批、預(yù)研、試制到定型的全過(guò)程，全面了解和掌握項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)信息，這就有效解決了財(cái)務(wù)人員與科研人員之間信息溝通不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。此外，要加強(qiáng)科研、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的銜接和考核，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

（二）建立和完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度

強(qiáng)化預(yù)算管理是提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的重要前提，首先應(yīng)加強(qiáng)科研人員對(duì)預(yù)算的重視，在科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制階段實(shí)行科研人員與財(cái)務(wù)人員相結(jié)合的編制模式，根據(jù)課題研究的總體思路以及完成課題所需的費(fèi)用支出項(xiàng)目，協(xié)助科研人員科學(xué)合理地編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，從而規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)費(fèi)使用安全。

（三）規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的成本核算和支出管理

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目的成本核算管理，對(duì)每個(gè)課題單獨(dú)設(shè)立明細(xì)賬，實(shí)行項(xiàng)目核算管理模式，明確劃分產(chǎn)品成本和科研成本費(fèi)用范圍界限，合理歸集各項(xiàng)科研成本，按照相關(guān)性原則合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用，使科研成本核算科學(xué)化、規(guī)范化。規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出管理，嚴(yán)禁擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)或擅自調(diào)整科研計(jì)劃，嚴(yán)禁各項(xiàng)支出超出規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁違規(guī)轉(zhuǎn)撥科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)或?qū)⒖蒲许?xiàng)目外包，加強(qiáng)科研項(xiàng)目_經(jīng)費(fèi)使用全過(guò)程的跟蹤與監(jiān)督。