潭鴻彬　曹路

一、目前審計(jì)機(jī)關(guān)AO應(yīng)用實(shí)例寫(xiě)存在地問(wèn)題

（一）不同程度存在“手工操作計(jì)算機(jī)化”傾向

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨一個(gè)較大問(wèn)題是不少審計(jì)人員沒(méi)有真正將A0軟件應(yīng)用起來(lái)，仍然沿襲傳統(tǒng)的手工作業(yè)模式。即使審計(jì)項(xiàng)目要求必須在AO系統(tǒng)下運(yùn)行，有些審計(jì)人員也是把傳統(tǒng)手工完成之后的業(yè)務(wù)結(jié)果在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行再操作，如直接將在AO系統(tǒng)之外形成的審前調(diào)查記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等資料拷貝到A0系統(tǒng)內(nèi)，用以應(yīng)付檢查考核，沒(méi)有發(fā)揮AO軟件自身所具有的這些基礎(chǔ)性功能。

（二）總體應(yīng)用水平仍停留在初級(jí)階段

不少審計(jì)人員往往局限于使用AO提供的項(xiàng)目建立、數(shù)據(jù)采集、憑證查詢(xún)等基本功能，而對(duì)于賬表分析、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)抽樣、審計(jì)方法等功能觸及不多，更談不上熟練掌握應(yīng)用，使得這些模塊在系統(tǒng)內(nèi)束之高閣，不能達(dá)到AO軟件的應(yīng)用要求。在審前調(diào)查環(huán)節(jié)，往往簡(jiǎn)化程序，對(duì)取回?cái)?shù)據(jù)分析深度不夠，對(duì)于從被審計(jì)單位采集的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，認(rèn)為只要能導(dǎo)入到A0即可，不注重?cái)?shù)據(jù)的總體分析與對(duì)比分析，重點(diǎn)把握不夠，在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，缺乏針對(duì)性和有效性。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)更深入的分析能力不夠，由此在審計(jì)報(bào)告上反映出的往往是老生常談的普遍性問(wèn)題，缺乏查出有分量的問(wèn)題。

（三）與傳統(tǒng)審計(jì)方法相脫節(jié)

Ao應(yīng)用不僅是信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，更重要的是如何將傳統(tǒng)的、成熟的、有效的審計(jì)思路轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。特別是在一些涉及財(cái)政、金融、社保等方面的大型審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，而忽視了在繼承的基礎(chǔ)上創(chuàng)新，有時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)舍近求遠(yuǎn)、事與愿違的情形。

（四）忽視A0撰寫(xiě)流程的標(biāo)準(zhǔn)

忽視AO撰寫(xiě)流程的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致高質(zhì)量AO應(yīng)用實(shí)例偏少，制約A0應(yīng)用水平有效提升。目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為強(qiáng)化和推廣A0應(yīng)用，提升審計(jì)人員AO應(yīng)用水平，主要是通過(guò)AO應(yīng)用實(shí)例和計(jì)算機(jī)審計(jì)方法評(píng)選工作進(jìn)行推進(jìn)。但部分審計(jì)人員的審計(jì)理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變，仍習(xí)慣于傳統(tǒng)審計(jì)方式，只擅長(zhǎng)于對(duì)手工賬簿的審計(jì)，尚未體驗(yàn)到計(jì)算機(jī)審計(jì)所帶來(lái)的事半功倍效能，因而在AO應(yīng)用上不夠積極主動(dòng)，為了應(yīng)付檢查考核而產(chǎn)生了“就實(shí)例而制作實(shí)例”的現(xiàn)象。A0應(yīng)用實(shí)例撰寫(xiě)重?cái)?shù)量輕質(zhì)量，多而不精，大而不強(qiáng)。以寶雞市局近兩年優(yōu)秀A0應(yīng)用實(shí)例評(píng)選結(jié)果為例，累計(jì)征集A0應(yīng)用實(shí)例百余篇，按照評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，能通過(guò)市級(jí)初審的不到四分之一，通過(guò)省級(jí)以上評(píng)審的更少。這足以說(shuō)明優(yōu)秀的AO應(yīng)用實(shí)例畢竟屬于“較少數(shù)”，許多上報(bào)的AO應(yīng)用實(shí)例并不能實(shí)實(shí)在在起到提升AO應(yīng)用水平的效果。

二、七個(gè)步驟層層遞進(jìn)，逐步提高AO應(yīng)用實(shí)例寫(xiě)質(zhì)量

（一）撰寫(xiě)好AO應(yīng)用實(shí)例正文

實(shí)例正文要重點(diǎn)突出項(xiàng)目成果和審計(jì)思路，審計(jì)思路應(yīng)分步描述。事項(xiàng)分步要科學(xué)合理，因果關(guān)系應(yīng)詳細(xì)描述。步驟實(shí)施應(yīng)條理清楚，目的明確。建議采用E-R流程圖形式表述審計(jì)思路，有助于直觀表達(dá)，清晰易懂。數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，sQL語(yǔ)句編寫(xiě)應(yīng)盡可能簡(jiǎn)潔，復(fù)雜語(yǔ)句應(yīng)簡(jiǎn)化處理，使語(yǔ)句層次化、條理化。可以將使用sQL語(yǔ)句檢索出的查詢(xún)結(jié)果利用餅狀圖、直方圖等圖表表達(dá)出來(lái)，易于理解和操作。

（二）根據(jù)AO應(yīng)用實(shí)例正文制作PPT演示文稿

PPT演示文稿是高質(zhì)量A0應(yīng)用實(shí)例必不可少的要素，是展示AO應(yīng)用成果的重要方式，AO應(yīng)用實(shí)例正文中的項(xiàng)目成果和審計(jì)思路應(yīng)在PPT演示文稿中得到突出體現(xiàn)，如圖1所示。

（三）掃描審計(jì)文書(shū)等紙質(zhì)資料制作成word或pdf格式的文件，并引入AO中

AO應(yīng)用實(shí)例是審計(jì)人員使用AO開(kāi)展的且當(dāng)年已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目，必須有正式的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、移送處理書(shū)、審計(jì)通知等審計(jì)文書(shū)，掃描或拍照引入AO，以證明審計(jì)項(xiàng)目確實(shí)已經(jīng)完成，并通過(guò)AO進(jìn)行項(xiàng)目管理。

（四）正確編制審計(jì)事項(xiàng)

AO應(yīng)用實(shí)例要求每一個(gè)問(wèn)題或線索的發(fā)現(xiàn)過(guò)程，需對(duì)照審計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)字典標(biāo)注所屬審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員可以通過(guò)AO中的“項(xiàng)目管理一準(zhǔn)備管理一審計(jì)事項(xiàng)管理”模塊引入查出問(wèn)題所對(duì)應(yīng)的審計(jì)事項(xiàng)，為編制審計(jì)底稿做好準(zhǔn)備，如圖2所示。

（五）在AO中編制審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿并建立兩者的關(guān)聯(lián)

先制作審計(jì)證據(jù)，將用于支持審計(jì)底稿的證據(jù)資料引入AO，作為審計(jì)證據(jù)的附件，在編制好審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上制作審計(jì)底稿，注意審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性，審計(jì)底稿制作完成后應(yīng)進(jìn)行審核。

（六）生成并導(dǎo)出審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)包和項(xiàng)目檔案數(shù)據(jù)包審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)包和項(xiàng)目檔案數(shù)據(jù)包的歸集必須完整，AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)包應(yīng)包含驗(yàn)證數(shù)據(jù)、成果性證明資料、審計(jì)方法、sQL語(yǔ)句等資料。完整的A0項(xiàng)目檔案數(shù)據(jù)包至少應(yīng)包括審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)底稿（必須關(guān)聯(lián)審計(jì)證據(jù)）、審計(jì)報(bào)告。上述兩個(gè)數(shù)據(jù)包歸集后應(yīng)利用AO閱讀器檢查資料是否丟失，要特別注意確保審計(jì)證據(jù)與審計(jì)底稿序列一致性。

（七）提供從OA下載的項(xiàng)目信息包、項(xiàng)目人員包及被審單位原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和AO電子數(shù)據(jù)賬套

如果項(xiàng)目信息不是來(lái)源于0A，要從AO中的“項(xiàng)目管理一一準(zhǔn)備管理”模塊中導(dǎo)出項(xiàng)目信息包、項(xiàng)目人員包。