國家治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國家良治，而腐敗是對(duì)國家實(shí)現(xiàn)良治目標(biāo)的重大威脅。國家審計(jì)作為國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個(gè)具有預(yù)防、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，承擔(dān)著維護(hù)國家安全、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的神圣職責(zé)和歷史使命，是預(yù)防和懲治腐敗體系的重要組成部分，也是預(yù)防和打擊腐敗的利器。因此，研究新形勢(shì)下國家審計(jì)推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)和懲防體系的構(gòu)建與完善已刻不容緩。

一、國家審計(jì)在推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)中的實(shí)踐探索

（一）國家審計(jì)在推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)中取得的成效

1.揭露查處腐敗行為。查處大要案線索始終是國家審計(jì)的重點(diǎn)之一。每年審計(jì)機(jī)關(guān)通過掌握第一手資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)腐敗線索和信息。通過對(duì)腐敗高發(fā)領(lǐng)域的工程項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，向黨委、政府和有關(guān)部門提出建議；通過開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，逐步增加任中審計(jì)的比重，試行任前審計(jì)，實(shí)行離任事項(xiàng)審計(jì)交接，前移干部監(jiān)督關(guān)口，構(gòu)筑起了預(yù)防腐敗的“防火墻”。

2.糾正單位、部門和行業(yè)的不正之風(fēng)。審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持把審計(jì)工作與糾正行業(yè)不正之風(fēng)工作相結(jié)合，切實(shí)把用制度管事、管權(quán)、管人的要求落實(shí)到促進(jìn)行業(yè)管理和加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督中，針對(duì)一些行業(yè)、領(lǐng)域普遍存在的“小金庫”，工程領(lǐng)域違法犯罪活動(dòng)、假發(fā)票等問題，作為專項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了有力地揭露和糾正，進(jìn)一步密切了黨和政府與群眾的關(guān)系，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展提供了有力保證。

3.促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律。國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。十多年來，全國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)43萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員150多名。通過審計(jì)，推動(dòng)了領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力的提高。

4.推進(jìn)社會(huì)主義民主政治建設(shè)。國家審計(jì)通過發(fā)現(xiàn)法律制度方面的漏洞，促進(jìn)法治完善，推動(dòng)法治落實(shí)，推動(dòng)了社會(huì)主義民主政治建設(shè)。一是通過加強(qiáng)財(cái)政“同級(jí)審”，使人大及其常委會(huì)的監(jiān)督更加有效。二是通過審計(jì)對(duì)象由“單位”到“官員”、由“法人”到“個(gè)人”的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和約束。三是通過審計(jì)結(jié)果公開，促進(jìn)政府的公開透明，增加公民的知情權(quán)，推動(dòng)輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的進(jìn)步。

（二）國家審計(jì)在推進(jìn)完善反腐倡廉建設(shè)中存在的不足

1.腐敗治理監(jiān)督合作機(jī)制尚不健全。盡管我國已經(jīng)形成了中國共產(chǎn)黨紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)、國家司法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)督機(jī)關(guān)，但是各監(jiān)督主體之間在總體上處于單打獨(dú)斗的狀態(tài)，未實(shí)現(xiàn)信息共享，未建立日常溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，未形成整體合力。國家審計(jì)一般在反腐中發(fā)揮著“急先鋒”的作用，即在審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況時(shí)發(fā)現(xiàn)官員貪污腐敗線索，然后移交給公安、紀(jì)委、檢察等機(jī)關(guān)處理。但是，相關(guān)法律既沒有對(duì)信息傳遞、手續(xù)交接的時(shí)間與內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定，也沒有對(duì)使信息保真、暢通無阻的程序和措施做出規(guī)定。對(duì)其中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)泄密事件后如何補(bǔ)救、泄密人員該受到何種懲罰，法律沒有給出具體規(guī)定。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)自身管理水平有待進(jìn)一步提高。美國審計(jì)署的經(jīng)驗(yàn)證明，提高審計(jì)機(jī)關(guān)自身管理水平是一個(gè)持續(xù)的過程。審計(jì)機(jī)關(guān)只有不斷提高自身管理水平，才能提高自己的公信力，更好地為完善國家治理服務(wù)。當(dāng)前，相當(dāng)一部分審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)理念層面，感覺審計(jì)就是“查賬”，將主要精力耗費(fèi)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集整理上，而較少研究與總結(jié)審計(jì)事項(xiàng)中的規(guī)律性，不能發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)，不能提出能夠解決實(shí)際問題的長效治理機(jī)制建議。

3.審計(jì)公告制度不完善。審計(jì)公告將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題公之于眾，不僅可以揭露浪費(fèi)、舞弊、腐敗等違法違紀(jì)行為，而且讓更多人監(jiān)督被審計(jì)單位的整改情況，提高制度約束力，因而審計(jì)公告制度在腐敗治理過程中發(fā)揮著積極的作用。但是，我國審計(jì)公告制度尚不成熟，目前還存在一些問題，比如，公告范圍不廣、公告法律體系不完善，這些都直接導(dǎo)致了審計(jì)公告透明度受限，最終導(dǎo)致國家審計(jì)對(duì)腐敗行為的揭露能力大打折扣，既不利于加強(qiáng)制度約束力，也不利于腐敗治理。

4.審計(jì)獨(dú)立性不高。在我國，審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督政府部門、國有金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和其他機(jī)構(gòu)，但審計(jì)機(jī)關(guān)本身就是國家行政機(jī)構(gòu)的一部分，這意味著監(jiān)督者和被監(jiān)督者不完全相互獨(dú)立。在國家層面，審計(jì)署作為國務(wù)院組成部門之一，受國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，向全國人大常委會(huì)作審計(jì)報(bào)告。而地方審計(jì)機(jī)關(guān)是受本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性不夠。公眾也反映審計(jì)獨(dú)立性不夠的問題，一項(xiàng)全國性的調(diào)查結(jié)果顯示有88.12%的受訪者同意“審計(jì)受政府其他權(quán)力部門的干預(yù)較多，審計(jì)的獨(dú)立性有待加強(qiáng)”。

5.審計(jì)問責(zé)不夠。這些年，審計(jì)通過加大對(duì)大案、要案的查處力度，嚴(yán)懲了一批犯罪分子，但是，審計(jì)問責(zé)不夠、追責(zé)力度不強(qiáng)，導(dǎo)致權(quán)力未得到有效監(jiān)督，屢審屢犯問題明顯。

二、國家審計(jì)推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的有效路徑與機(jī)制保障

（一）國家審計(jì)推動(dòng)腐敗治理的路徑構(gòu)建

1.完善審計(jì)治理腐敗的法律體系。治理腐敗的根本在于健全法制，從制度上加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約?！秾徲?jì)法》將審計(jì)職權(quán)大致分為審計(jì)檢查權(quán)和審計(jì)處罰權(quán)兩部分，且主要規(guī)定的是審計(jì)職權(quán)，對(duì)于違反職權(quán)的后果規(guī)定卻很少，這導(dǎo)致審計(jì)權(quán)力的約束不夠。因此，國家審計(jì)作為國家治理腐敗的重要組成部分，除了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)方面的制度完善、促進(jìn)建立健全反腐敗監(jiān)督法律制度體系外，更要完善國家審計(jì)在推動(dòng)國家治理腐敗方面的自身法律建設(shè)。

2.加大對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的力度，揭露查處重大違紀(jì)違法問題。長期以來，投資領(lǐng)域腐敗問題比較嚴(yán)重，財(cái)政性基本建設(shè)資金成了腐敗分子的“唐僧肉”，雁過拔毛，投資的各個(gè)環(huán)節(jié)層層截留挪用建設(shè)資金的問題時(shí)有發(fā)生。審計(jì)部門通過對(duì)投資項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，能夠較好地揭露和查處投資領(lǐng)域的腐敗問題。

3.以專項(xiàng)資金審計(jì)為重點(diǎn)，促進(jìn)資金安全高效使用。專項(xiàng)資金的撥付、使用、管理、監(jiān)督等是否到位，直接關(guān)系到國計(jì)民生，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，深化專項(xiàng)資金審計(jì)是堵塞漏洞的重要一環(huán)。在專項(xiàng)資金審計(jì)中，抓住資金源頭，注重對(duì)有資金分配權(quán)的部門和有審批權(quán)的人員進(jìn)行監(jiān)督，查找資金分配中的漏洞，揭露資金分配中的不正之風(fēng)。掌握資金走向，查找撥付資金或?qū)ｍ?xiàng)資金支出的去向，弄清有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金的情況，發(fā)現(xiàn)問題，一查到底。通過專項(xiàng)資金審計(jì)，推動(dòng)解決當(dāng)前群眾關(guān)心和反映強(qiáng)烈的就業(yè)、就醫(yī)、就學(xué)、社保等方面存在的突出問題。

4.對(duì)權(quán)力部門進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，促進(jìn)廉潔高效行政。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)管理部門是貫徹執(zhí)行黨和國家方針政策、法律法規(guī)的職能部門，也是黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要部門，加強(qiáng)對(duì)這些權(quán)力部門的審計(jì)監(jiān)督，有利于更好地促進(jìn)廉潔高效行政。審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，財(cái)產(chǎn)物資的安全性，債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，有無弄虛作假、擅自沖銷往來賬等問題；有無將收回的款項(xiàng)長期不交會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行賬務(wù)處理，留作本單位周轉(zhuǎn)的問題。

5.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)和廉政意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)接受干部管理部門委托，依據(jù)國家法律對(duì)本級(jí)管理的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，也就是通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)（或主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）完成情況，貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策情況，重大經(jīng)濟(jì)決策、實(shí)施和效益情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，領(lǐng)導(dǎo)本人執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定的情況，審查領(lǐng)導(dǎo)干部在管理本單位、本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，是否執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和遵守廉潔自律，是否做到了廉潔從政，有無侵占國有資產(chǎn)，以權(quán)謀私等違紀(jì)違規(guī)行為。

（二）國家審計(jì)推動(dòng)腐敗治理的保障措施

1.建立反腐聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與紀(jì)檢、監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)的配合，一是建立部門協(xié)調(diào)工作機(jī)制。注重從“工作協(xié)作、審情通報(bào)、案件查處”三方面，加強(qiáng)審計(jì)常態(tài)監(jiān)督制度建設(shè)。建立健全審計(jì)監(jiān)督工作協(xié)作制度，成立大要案聯(lián)系協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組、黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭領(lǐng)導(dǎo)小組，制定相應(yīng)的大要案聯(lián)系協(xié)調(diào)制度的實(shí)施辦法，明確審計(jì)監(jiān)督工作職責(zé)，研究審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)措施。二是積極配合查處案件。三是建立健全審計(jì)情況通報(bào)制度，實(shí)行審計(jì)工作季度通報(bào)、重大問題及時(shí)通報(bào)和領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)專門通報(bào)機(jī)制，使黨委、政府和紀(jì)委、組織部門及時(shí)掌握審計(jì)情況，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到案件查處和干部人事任用之中，保證審計(jì)結(jié)果落實(shí)。

2.提高審計(jì)評(píng)估的預(yù)防能力。政策績效審計(jì)可以有效預(yù)防和遏制腐敗，然而，目前我國還沒有政策評(píng)估機(jī)制，政策績效審計(jì)也缺乏評(píng)估體系。要提高審計(jì)評(píng)估的預(yù)防能力，可以從以下人手：一是開發(fā)反腐倡廉績效評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)，優(yōu)化數(shù)據(jù)采集及反饋功能，被評(píng)估對(duì)象報(bào)送各項(xiàng)指標(biāo)的結(jié)果信息，經(jīng)系統(tǒng)采集處理后反饋被評(píng)估單位，以促進(jìn)被評(píng)估單位改進(jìn)工作。二是建設(shè)國家反腐倡廉績效管理信息庫。分類收集各單位反腐倡廉績效管理的做法和效果、意見和建議、問題和不足、改進(jìn)措施，加強(qiáng)交流和信息反饋，統(tǒng)計(jì)分析和跟蹤處理，使之成為反腐倡廉建設(shè)和績效審計(jì)管理工作的“電子智庫”。三是實(shí)行國家反腐倡廉績效審計(jì)評(píng)價(jià)狀況分析，充分利用實(shí)時(shí)評(píng)估和信息庫數(shù)據(jù)。對(duì)反腐倡廉政策及其運(yùn)行狀況和績效的總體狀況、實(shí)際效果和相關(guān)指標(biāo)等進(jìn)行綜合審計(jì)分析，為提升審計(jì)績效，推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)提供可靠依據(jù)。

3.提高審計(jì)公告透明度。審計(jì)公告可以將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或者值得推廣的做法公之于眾，它可以揭露浪費(fèi)、舞弊、腐敗等違法違紀(jì)行為，讓更多人監(jiān)督被審計(jì)單位的整改情況，提高制度約束力，因而審計(jì)公告制度在腐敗治理中發(fā)揮著積極的作用。一是進(jìn)一步加大審計(jì)結(jié)果公告的比例、范圍和力度，積極探索建立重大案件查處結(jié)果公告制度。同時(shí)，對(duì)涉及重大腐敗的案件建立特別公告制度，增強(qiáng)案件處理的透明度。二是明確審計(jì)公告的程序。我國需要進(jìn)一步完善審計(jì)公告法律體系，明確審計(jì)公告的原則、條件和范圍，并說明審計(jì)公告的具體流程、相關(guān)人員的責(zé)任、社會(huì)公眾的權(quán)利。三是完善公告信息反饋機(jī)制。為了更好地收集審計(jì)結(jié)果公布后社會(huì)各界的反映信息，可以建立一定的信息反饋機(jī)制，通過信息處理系統(tǒng)對(duì)反饋的信息進(jìn)行整理和分析，找出其中的內(nèi)在聯(lián)系，分析公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的需求特點(diǎn)和規(guī)律，而后再作為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行決策的依據(jù)。

4.強(qiáng)化審計(jì)整改。充分發(fā)揮國家審計(jì)整改推動(dòng)體制改革和反腐倡廉建設(shè)的作用，促進(jìn)政府相關(guān)工作規(guī)范化和制度化。一是健全審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制。要堅(jiān)持把查處問題、促進(jìn)改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來，在更高層次上發(fā)揮國家審計(jì)的監(jiān)督作用，明確和強(qiáng)化被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)在整改中的責(zé)任，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)和腐敗問題，深入分析和查找制度漏洞，推動(dòng)健全整改報(bào)告制度和督查機(jī)制。二是健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，做到信息共享、分工負(fù)責(zé)、各司其職、分類督辦，形成審計(jì)整改監(jiān)督合力。三是健全審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制。各級(jí)政府要切實(shí)將其審計(jì)結(jié)果的整改情況納入政府督查督辦事項(xiàng)和考核內(nèi)容，督促有關(guān)審計(jì)整改單位按時(shí)完成整改，對(duì)屢查屢犯、屢查不改的重大問題，可以啟動(dòng)審計(jì)問責(zé)，嚴(yán)肅處理查出的違紀(jì)問題，有利于嚴(yán)懲腐敗、增加政府公信力。另外，還可以積極探索建立人大和審計(jì)機(jī)關(guān)的互動(dòng)、建立多元化問責(zé)主體之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，形成對(duì)違法違紀(jì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任追究合力，增強(qiáng)對(duì)責(zé)任官員問責(zé)的壓力和威懾。

5.加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身廉政建設(shè)。審計(jì)工作的質(zhì)量和自身的廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線。要切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量，保證每一項(xiàng)審計(jì)工作都經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。要提高審計(jì)質(zhì)量，就必須提高審計(jì)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，堅(jiān)決杜絕一切影響公正執(zhí)法的腐敗行為的發(fā)生，堅(jiān)決杜絕腐敗行為帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，筑牢思想道德防線。要教育審計(jì)干部不管在什么時(shí)候，做到“慎權(quán)、慎欲、慎獨(dú)、慎微”，抗得住誘惑、頂?shù)米⊥犸L(fēng)、管得住小節(jié)。二是加強(qiáng)法制建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量。進(jìn)一步健全和完善審計(jì)法律體系，規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上鏟除誘發(fā)腐敗的土壤和條件。三是落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任制，強(qiáng)化廉潔從審意識(shí)。要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的主體意識(shí)，履行好各自在黨風(fēng)廉政建設(shè)中的職責(zé)。把廉政監(jiān)督貫穿于審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的全過程，抓住審計(jì)過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，有針對(duì)性地強(qiáng)化廉政監(jiān)督。

6.健全審計(jì)治理腐敗的公民參與機(jī)制。公眾是腐敗監(jiān)督的外部力量，也是最根本的力量。公民參與審計(jì)是國家審計(jì)推動(dòng)腐敗治理的重要途徑。公眾參與國家審計(jì)能將社會(huì)熱點(diǎn)問題、民生問題，甚至腐敗問題及時(shí)暴露出來，為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排提供參考；也有助于打破屢審屢犯的怪圈，對(duì)被審計(jì)單位形成強(qiáng)大約束力，推動(dòng)審計(jì)整改工作的順利開展。因此，在國家審計(jì)中引入社會(huì)組織、民間機(jī)構(gòu)、新聞媒體、人民大眾等的參與，并從審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目參與、審計(jì)線索發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)果利用、審計(jì)問題整改等各環(huán)節(jié)建立具體制度規(guī)定，可以提高審計(jì)制約腐敗的效果。