丁紅

摘要：在社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，我國事業(yè)單位體制在不斷深化。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，越來越多的事業(yè)單位認(rèn)識到在這場事業(yè)單位體制改革中會計制度改革的重要性。文章首先介紹事業(yè)單位會計制度改革的背景和現(xiàn)有事業(yè)單位會計制度存在的問題，其次探討新事業(yè)單位會計制度帶來的財會工作的變化和影響，最后就如何開展會計制度改革提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)會計；改革

事業(yè)單位作為實現(xiàn)國家職能的重要單位，其規(guī)模數(shù)量和運(yùn)行好壞直接關(guān)系著國家職能的實現(xiàn)和人民生活的質(zhì)量提高。對于事業(yè)單位來說，會計制度此時不僅僅是一種記錄、計量和報告的方法指引，而是一種可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在問題、解決問題的重要手段，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下資源合理配置有著重要意義。

一、事業(yè)單位會計制度改革的背景

我國市場經(jīng)濟(jì)體制隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展在不斷地完善，這就要求，我國財政體系作為經(jīng)濟(jì)體制重要組成部分，財政體系制度也必須和市場經(jīng)濟(jì)體系相適應(yīng)。在過去的幾年中，我國事業(yè)單位改革取得了較大的進(jìn)展，很大程度上解決了事業(yè)單位會計制度不完善的問題。其中，經(jīng)過修訂的新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》于2013年1月1日正式開始實施，這是我國事業(yè)單位會計制度改革的又一個重大里程碑事件。

經(jīng)過修改的《事業(yè)單位會計制度》繼承了原有會計制度的基本精神和主要原則，又在會計核算方式、責(zé)權(quán)發(fā)生制會計基本假設(shè)和采取無報表體系等方面進(jìn)一步做了調(diào)整和改變，使得事業(yè)單位的會計制度更加符合現(xiàn)實基本要求。《事業(yè)單位會計制度》對我國事業(yè)單位會計制度的各個方面進(jìn)行了修訂，可謂是成果頗豐，但是其作用基本歸結(jié)為以下幾個方面。第一，增加政府預(yù)算的透明度，進(jìn)一步優(yōu)化國家財政資源配置，使得事業(yè)單位更加滿足公共財政的需求；第二，通過提高事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量、激發(fā)事業(yè)單位發(fā)展動力和活力，從根本上提高事業(yè)單位本身的管理質(zhì)量，更好發(fā)揮國家服務(wù)功能；第三，會計工作作為一種信息提供工具，其制度的完善可以很大程度上提供信息質(zhì)量水平，為全民通過會計信息監(jiān)督事業(yè)單位工作提供了可能。

二、市場經(jīng)濟(jì)下事業(yè)單位會計制度中存在的問題

（一）我國事業(yè)單位會計制度存在適用范圍問題

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于全國各大大小小的企業(yè)，是一種十分統(tǒng)一、普適的會計制度。但是我國事業(yè)單位會計制度僅僅適用于我國各級各類國有事業(yè)單位，對于非國有事業(yè)單位在使用事業(yè)單位會計制度時存在爭議。也就是說，一些執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位和納入企業(yè)財管體系的事業(yè)單位，不適用事業(yè)單位會計制度。這和我國企業(yè)單位都需要遵守的企業(yè)會計核算制度相比，事業(yè)單位會計制度適用范圍存在問題。

（二）收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)有可能導(dǎo)致會計信息失真

市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計核算基礎(chǔ)的一個最基本的原則是收入配比原則，所以絕大多數(shù)組織單位都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。但是直至今日，收付實現(xiàn)制仍是很多事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)，這樣就不能很好的反映事業(yè)單位真是的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，這是由收付實現(xiàn)制只反映當(dāng)期現(xiàn)金流量的會計假設(shè)決定的。收付實現(xiàn)制只記載現(xiàn)金的收支，對于現(xiàn)金流量背后的實質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動是否繁盛考慮不足，很有可能導(dǎo)致企業(yè)的會計信息和實際經(jīng)營狀況相背離。自我國開始使用統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則，權(quán)責(zé)發(fā)生制經(jīng)過幾十年的發(fā)展已經(jīng)十分完善和深入人心，而收付實現(xiàn)制將很有可能因其固有的限制阻礙事業(yè)單位會計制度的建設(shè)。

（三）我國事業(yè)單位科目設(shè)置不規(guī)范

我國事業(yè)單位體系龐大、種類繁多，不同的事業(yè)單位涉及到的會計科目各有不同，所以各單位對設(shè)置本單位會計科目有著較大的自由權(quán)。雖然各單位的會計科目可以很好地記錄本單位的經(jīng)營活動狀況，但總體上來說我國事業(yè)單位的會計科目設(shè)置不規(guī)范，缺少系統(tǒng)的規(guī)劃。站在較高層級事業(yè)單位的統(tǒng)一核算的角度，各個單位的賬務(wù)管理紛繁復(fù)雜、混亂不清，很難對事業(yè)單位總體進(jìn)行全面有效的反映，也不利用從上到下會計工作的順利開展。

（四）事業(yè)單位會計報告體系不完善，報表編制存在問題

企業(yè)的會計報告是單位對自身經(jīng)營成果的一種總結(jié)，而事業(yè)單位的會計報告體系主要是對本單位某一段時間收支狀況和財務(wù)狀況的一種書面說明。因為事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制，所以現(xiàn)金流量的相關(guān)指標(biāo)是事業(yè)單位會計工作的重中之重；但是，按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度，事業(yè)單位并不編制現(xiàn)金流量表。企業(yè)按照經(jīng)營活動、籌資活動和融資活動對企業(yè)的現(xiàn)金收支狀況進(jìn)行核算，但事業(yè)單位不進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制，事業(yè)單位會計信息使用者很大程度上就很難把握現(xiàn)金收支的變化。此外，在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程中采用的會計基本等式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，這個等式缺乏一定的科學(xué)合理的依據(jù)，不符合大家對資產(chǎn)負(fù)債表定義的理解。

（五）固定資產(chǎn)存在的核算問題

根據(jù)我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度，固定資產(chǎn)的核算方式有固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)基金兩種。其中，“固定資產(chǎn)”和企業(yè)會計制度中“固定資產(chǎn)原值”相對應(yīng)，反映的是固定資產(chǎn)的入賬原值；“固定資產(chǎn)基金”企業(yè)會計制度中“固定資產(chǎn)凈值”相對應(yīng)，反映固定資產(chǎn)在購買固定資產(chǎn)的預(yù)算金額。但是這種計劃經(jīng)濟(jì)時期財政統(tǒng)收統(tǒng)支管理的模式已經(jīng)和現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是政府財務(wù)預(yù)算和單位實際總支出不能保持一致的今天。此外，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊，折舊導(dǎo)致了事業(yè)單位的實際成本不能完全的反映出來，也就是事業(yè)單位的成本核算不完整，固定資產(chǎn)的真實價值得不到準(zhǔn)確反映。

三、新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位的財會工作的變化和影響

經(jīng)過修訂的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則頒布至今已有兩年的時間，總體來說，本次事業(yè)單位會計制度改革的成效是有目共睹的。新事業(yè)單位會計制度在事業(yè)單位會計工作的方方面面都做出了新的明確和規(guī)劃，尤其是會計核算范圍、會計要素、資金預(yù)算管理和會計報表主體等方面進(jìn)行了更加細(xì)致的調(diào)整。經(jīng)過這次會計制度的改革，事業(yè)單位在會計處理時做出了相應(yīng)的改變，全面提高了事業(yè)單位的會計工作水平。具體體現(xiàn)在以下方面。

（一）明確會計處理對象，增加會計要素

在本次事業(yè)單位會計制度改革中，新會計制度明確了事業(yè)單位財會工作的處理對象就是事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項經(jīng)濟(jì)活動，而且要求事業(yè)單位對自身的活動進(jìn)行分類管理。這是事業(yè)單位會計制度對會計處理對象的首次明確，具有非凡的意義。此外，為了克服原有會計資產(chǎn)負(fù)債表的固有缺陷，新會計制度在會計科目方面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)难由?，主要是增加了對?fù)債和凈資產(chǎn)的核算科目。至此，事業(yè)單位的核算對象不但得到了明確，而且可以在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行確認(rèn)和計量。

（二）完善會計核算制度和細(xì)化會計報表體系

如前所述，我國事業(yè)單位采用的收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)有著諸多不足的地方，于是新會計準(zhǔn)則鼓勵事業(yè)單位采用責(zé)權(quán)發(fā)生制，這樣就可以克服收付實現(xiàn)制不能真實反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營狀況的不足，為事業(yè)單位提供真實有效、客觀全面的會計信息。除此之外，針對原有制度資產(chǎn)負(fù)債表存在的不足，新會計制度要求會計人員在編制財務(wù)報表的同時應(yīng)詳盡說明資金的具體使用狀況和負(fù)債狀況進(jìn)行說明。如此一來，新事業(yè)單位會計制度在最大程度上降低了原有會計制度的不足，使得事業(yè)單位會計信息更加全面、科學(xué)。

（三）促進(jìn)預(yù)算資金管理核算方式的升級

會計核算工作作為企業(yè)財務(wù)工作的一環(huán)，會計核算的改善也會對單位預(yù)算資金的管理方式和核算方式造成影響，倒逼單位資金預(yù)算提升。事業(yè)單位的資金預(yù)算在單位的經(jīng)營活動中有著重大的意義，在原有的會計制度下存在許多收支預(yù)算不合理、資金嚴(yán)重超支而沒有調(diào)整措施或因預(yù)算過緊影響正常運(yùn)營等。在新的會計制度下，事業(yè)單位對原有的預(yù)算管理方式改善為核定收支、定項定額補(bǔ)助、合理彈性預(yù)算等預(yù)算方式。這樣不但和會計制度的變革有效結(jié)合起來，還可以促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

四、對事業(yè)單位會計制度改革提出的建議

（一）減少行業(yè)特殊制度，統(tǒng)一會計制度

我國事業(yè)單位體系龐大，不同行業(yè)的事業(yè)單位活動千差萬別，用一套會計制度和核算科目不可能符合所有事業(yè)單位的核算要求。但是不同行業(yè)事業(yè)單位設(shè)置過多的特殊科目，既不利于高層級事業(yè)單位的統(tǒng)籌工作，也不利于其整體會計信息的科學(xué)、合理性。針對事業(yè)單位科目設(shè)置問題，事業(yè)單位會計制度應(yīng)該要求各單位以統(tǒng)一的會計制度作為其財會工作的原則和指導(dǎo)思想，充分利用已有的統(tǒng)一會計科目進(jìn)行核算；對于因行業(yè)特殊性的有的特殊科目需求，應(yīng)在不超出統(tǒng)一制度的原則之下進(jìn)行會計科目設(shè)置和會計核算。

（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)的會計核算

本文第二部分已經(jīng)介紹了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的種種不合理，而且固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位實現(xiàn)其職能的重要依托，其核算工作應(yīng)該得到重視。在此建議事業(yè)單位在核算固定資產(chǎn)時參照企業(yè)會計制度，取消固定資產(chǎn)基金科目，引入折舊制度。即在單位購入固定資產(chǎn)時以其承擔(dān)的支付義務(wù)為入賬價值，在資產(chǎn)使用過程中采取合理的假設(shè)進(jìn)行折舊，反映固定資產(chǎn)的實際價值。此外，以基礎(chǔ)工程建設(shè)為主要活動的事業(yè)單位，設(shè)計相應(yīng)的基建報表，更加合理的反映基建項目的真實的狀況。

（三）持續(xù)改進(jìn)事業(yè)單位報表體系

目前我國事業(yè)單位的會計報表體系已經(jīng)有了成熟的體系，但是還有兩個方面問題亟待改進(jìn)。首先是事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的缺失。即便事業(yè)單位十分注重現(xiàn)金收支狀況，但是沒有系統(tǒng)的資金描述，事業(yè)單位的運(yùn)行狀況總是不能很清晰地展現(xiàn)。參照企業(yè)會計制度對事業(yè)單位現(xiàn)金收支狀況將現(xiàn)金進(jìn)行分類描述，可以更好地反省單位的資金運(yùn)行狀況。另一個是資產(chǎn)負(fù)債的列式問題。以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為基本的會計等式編制資產(chǎn)負(fù)債表，即和權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)，也能對事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債狀況進(jìn)行更好的列示。

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（作者單位：湖北省漢江河道管理局潛江漢江管理分局）