杜華珍

摘要：自高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法頒布以來(lái)，越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)提出申請(qǐng)，享受到國(guó)家的扶持政策，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。但同時(shí)由于申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，原有的認(rèn)定辦法便會(huì)存在一些問(wèn)題，出現(xiàn)部分偽高新企業(yè)，這就對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作提出了更高的要求。文章在此背景下，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；認(rèn)定審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)工作簡(jiǎn)介

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)工作是國(guó)家扶持高新產(chǎn)業(yè)的重要舉措，審計(jì)通過(guò)后企業(yè)可以享受到稅收的優(yōu)惠政策，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定審計(jì)時(shí)需要提交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三年內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用表和高新技術(shù)產(chǎn)品收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行認(rèn)定審計(jì)工作時(shí)主要工作流程有以下兩方面。

（一）初步調(diào)查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該明確企業(yè)最終的目的是享受稅收的優(yōu)惠政策，但是，在接受委托工作時(shí)應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的性質(zhì)，研發(fā)產(chǎn)品，研發(fā)結(jié)果做詳細(xì)調(diào)查，確定企業(yè)是否符合國(guó)家支持的各項(xiàng)規(guī)定，避免因?yàn)橄胍硎軆?yōu)惠政策而出現(xiàn)的作假行為，同時(shí)對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算狀況進(jìn)行詳細(xì)核查，保證審計(jì)工作能夠正常開(kāi)展。

（二）開(kāi)展審計(jì)工作

首先，我們應(yīng)該對(duì)于企業(yè)研發(fā)部門(mén)的崗位設(shè)置及工作情況進(jìn)行核實(shí)，可以通過(guò)核對(duì)考勤表，人員安排表等確定研發(fā)人員的數(shù)量，合理評(píng)估研發(fā)人員的薪資待遇。對(duì)于企業(yè)用于研發(fā)的費(fèi)用和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的費(fèi)用要嚴(yán)格區(qū)分，根據(jù)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的性質(zhì)合理確定研發(fā)費(fèi)和其他費(fèi)用的比例，避免出現(xiàn)兩種費(fèi)用重合的混亂情況。在確定產(chǎn)品收入時(shí)，要對(duì)于產(chǎn)品的客戶，產(chǎn)品的性質(zhì)以及產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)行核查，計(jì)算出高新技術(shù)產(chǎn)品收入在總收入中的比重。同時(shí)，應(yīng)該取得企業(yè)的各種研發(fā)項(xiàng)目表和其他相關(guān)材料，以支持認(rèn)定工作的結(jié)果。

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）無(wú)法精確劃分企業(yè)所處的技術(shù)領(lǐng)域

由于技術(shù)判定并不是會(huì)計(jì)師所擅長(zhǎng)的專業(yè)領(lǐng)域，因此常常會(huì)出現(xiàn)各種難以判定企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)的情況。隨著我國(guó)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的報(bào)告數(shù)量逐漸增加，所涉及的技術(shù)領(lǐng)域也越來(lái)越廣，如果企業(yè)提供的材料缺失或者不夠精細(xì)，會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于研發(fā)的產(chǎn)品往往沒(méi)有有力的判定證據(jù)，或者由于對(duì)高新企業(yè)所處的領(lǐng)域和各項(xiàng)業(yè)務(wù)不夠了解，在進(jìn)行核算時(shí)不能找到最適合企業(yè)特點(diǎn)的核算方法。

（二）不能確定研發(fā)費(fèi)用比例

認(rèn)定辦法中提到，保持大中型企業(yè)3～4%研發(fā)費(fèi)總額占同期收入總額的比例要求不變的情況下，將小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)比例要求由6%降至5%。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)賬目混亂的情況，企業(yè)往往因?yàn)樯婕暗捻?xiàng)目繁多并且有一定的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用與其他相關(guān)費(fèi)用有重合的現(xiàn)象，這就需要事務(wù)所對(duì)于企業(yè)的賬目進(jìn)行重新核算，逐項(xiàng)進(jìn)行分類和認(rèn)定，加大了核算的工作量，使得在確定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用時(shí)十分困難。

同時(shí)，很多企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有明確的分配比例。有些企業(yè)是很多研發(fā)項(xiàng)目共同使用儀器設(shè)備和場(chǎng)地，這樣就使得資產(chǎn)的折舊費(fèi)用分?jǐn)偙壤茈y確定，并且在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)員工可以相互交流和合作，沒(méi)有明確的分工和考勤狀況，使得研發(fā)人員的薪資狀況不易確定。

（三）監(jiān)督力度不夠

由于國(guó)家制定的對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)的部分稅負(fù)，這就給了高新技術(shù)企業(yè)一定的利潤(rùn)空間，很多企業(yè)由于受到利益的驅(qū)使，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)負(fù)責(zé)人聯(lián)合，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，從而平攤所得利潤(rùn)，出現(xiàn)較多的造假現(xiàn)象，這不僅僅挑戰(zhàn)了我國(guó)法律的權(quán)威性，也給社會(huì)帶來(lái)不良風(fēng)氣。

（四）研發(fā)工作人員認(rèn)定模糊

認(rèn)定辦法規(guī)定，從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占比不低于10%，這項(xiàng)規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往存在人員重合的現(xiàn)象，這就使企業(yè)上報(bào)的研發(fā)人員和其他技術(shù)及輔助人員的數(shù)目不一致，影響到工作人員薪資的確定。同時(shí)，部分企業(yè)將其他工作人員列入研發(fā)項(xiàng)目工作人員之中，增加了企業(yè)的研發(fā)工資。

三、針對(duì)以上問(wèn)題的對(duì)策

（一）細(xì)化審計(jì)程序，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)域

1. 成立專家認(rèn)定小組，提高專業(yè)程度

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定需要較高的技術(shù)水平，超出了會(huì)計(jì)師的工作能力，這就需要建立專家審核制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該引入各個(gè)領(lǐng)域的資深專家為事務(wù)所提供咨詢和建議服務(wù)，組織專家小組對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目中所涉及到的人、財(cái)、物進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)審，以確定企業(yè)是否為國(guó)家支持的高新技術(shù)企業(yè)。成立專家審核機(jī)制可以提高認(rèn)定審計(jì)工作的專業(yè)化程度和真實(shí)性，減少各種偽高新企業(yè)的出現(xiàn)，同時(shí)專家可以利用其專業(yè)知識(shí)，更加熟練的進(jìn)行各項(xiàng)認(rèn)定工作，降低了認(rèn)定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 要求企業(yè)提供更加詳細(xì)的資料清單

首先，應(yīng)該對(duì)企業(yè)所提交的材料進(jìn)行分類和細(xì)化，可以將材料分為如下幾個(gè)部分：一是研發(fā)項(xiàng)目所有材料清單及價(jià)值；二是研發(fā)項(xiàng)目的硬件設(shè)施和儀器設(shè)備的種類及用途；三是研發(fā)時(shí)的人員配備和研發(fā)時(shí)間，以上三個(gè)部分的詳細(xì)資料可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行認(rèn)定審計(jì)時(shí)容易確定企業(yè)的研發(fā)性質(zhì)，并且容易獲得研發(fā)費(fèi)用的使用情況。

3. 提高核算的精確度

應(yīng)該督促企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督制度，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算和研發(fā)項(xiàng)目的收入做詳細(xì)評(píng)估。首先，對(duì)于企業(yè)的各種銷售記錄，清單和銷售發(fā)票要進(jìn)行更加細(xì)致的核算，嚴(yán)格按照項(xiàng)目的明細(xì)清單做核查，保證各項(xiàng)記錄的真實(shí)性，避免企業(yè)申報(bào)時(shí)出現(xiàn)偽造數(shù)據(jù)和作假賬的現(xiàn)象。同時(shí)，也要對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的不同階段采用不同的核算方法，提高核算的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確反映企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的投入情況。

（二）合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)

應(yīng)該針對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)制定更加清晰的研發(fā)費(fèi)用賬目，可以對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的各科目進(jìn)行詳細(xì)的記錄，確定更加合理的配置情況，進(jìn)而提高核算的精確度。事務(wù)所應(yīng)該對(duì)于賬目上不符合研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額進(jìn)行扣除，保證研發(fā)費(fèi)用符合可以稅前加計(jì)扣除的特點(diǎn)。如果某些企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用所涉及的項(xiàng)目過(guò)多，可以設(shè)立輔助賬，同時(shí)，事務(wù)所也要保證輔助賬與總賬在各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用上的一致性，這樣才能準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的占比，進(jìn)而開(kāi)展認(rèn)定行為。

（三）設(shè)立對(duì)于認(rèn)定工作的監(jiān)管部門(mén)

國(guó)家應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門(mén)，對(duì)于已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行抽樣調(diào)查。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的材料有不實(shí)之處，應(yīng)將認(rèn)定結(jié)果及時(shí)更正，同時(shí)也要追究事務(wù)所的連帶責(zé)任，嚴(yán)厲打擊各種作假行為。對(duì)于已經(jīng)通過(guò)認(rèn)定的企業(yè)，如果已經(jīng)享受了國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，應(yīng)該將這部分款項(xiàng)及時(shí)追回，并予以一定的處罰，同時(shí)要求企業(yè)一定期限內(nèi)不得繼續(xù)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

（四）完善信息交流與反饋，提高人員認(rèn)定準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行認(rèn)定審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該重視與企業(yè)工作人員的交流和溝通，及時(shí)獲得企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出，判斷該項(xiàng)費(fèi)用是否符合判定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，事務(wù)所要明確企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的工作人員的工作性質(zhì)，以及工作人員在研發(fā)活動(dòng)中的崗位及職責(zé)，定期對(duì)于工作人員的考勤狀況和工作時(shí)間進(jìn)行核對(duì)，便于確定研發(fā)工資。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的其他項(xiàng)目和投資活動(dòng)有所了解，對(duì)于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目中硬件設(shè)施的使用狀況進(jìn)行分析，便于對(duì)硬件設(shè)施的磨損和折舊費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偅挥羞@樣，事務(wù)所才能減少認(rèn)定審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高認(rèn)定工作的真實(shí)性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述可知，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作有力的支持了高新企業(yè)的發(fā)展，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型也有重要的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該規(guī)范認(rèn)定審計(jì)工作的各項(xiàng)流程，保證認(rèn)定工作的真實(shí)性，這樣才能凈化市場(chǎng)，起到高新技術(shù)認(rèn)定審計(jì)工作應(yīng)有的作用，創(chuàng)造更多的社會(huì)效益。

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