敖德薩

摘 要：近年來，市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展推動(dòng)了公共財(cái)政體制的深入改革，由此帶來的影響之一就是預(yù)算單位自身與外界發(fā)展環(huán)境的變化。再加上西方一些國家會(huì)計(jì)改革的深入推進(jìn)，對(duì)國內(nèi)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)法規(guī)、規(guī)則產(chǎn)生了很大的影響，經(jīng)過相關(guān)調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，以往的會(huì)計(jì)預(yù)算體制已經(jīng)無法滿足反映政府財(cái)政情況的基本要求，面對(duì)財(cái)務(wù)信息缺失、資金信息不全面等問題，我國預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度必須深化改革，本文在通過研究財(cái)政體制改革，并對(duì)部分行政事業(yè)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，提出了深化預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算單位；會(huì)計(jì)制度；改革

預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革是時(shí)代發(fā)展的新體現(xiàn)，更是預(yù)算單位自身與時(shí)俱進(jìn)的必然要求。

在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，市場上的情況千變?nèi)f化，在近年來推行的政府財(cái)政體制改革中，部門預(yù)算、政府采購以及國庫集中收付這三項(xiàng)制度的相關(guān)改革給我國財(cái)政管理，包括各項(xiàng)財(cái)政資金流動(dòng)狀況的記錄、查詢、審核等提供了很大的便捷和現(xiàn)代化的管理手段，為我國財(cái)政資金的規(guī)范利用和國庫管理效率的提高提供了基礎(chǔ)條件。但是，與此同時(shí)，部門預(yù)算制度、政府采購制度以及國庫統(tǒng)一支付制度的改革也在很大程度上給預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，使我國原來的預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度陷入了前所未有的尷尬境地，如果不盡快落實(shí)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革，只會(huì)使我國的財(cái)政管理出現(xiàn)更多的信息漏洞和效率低下問題。本文在研究財(cái)政體制改革對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革影響的基礎(chǔ)上提出了深化預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)措施。

1 財(cái)政體制改革對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革的影響

1.1 部門預(yù)算改革給預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革帶來的沖擊 部門預(yù)算的改革可以說拓寬了政府在財(cái)政預(yù)算方面可以直接管理的范圍，通過部門預(yù)算改革后，以往只要與財(cái)政預(yù)算中的款項(xiàng)發(fā)生交易關(guān)系的部門，現(xiàn)在都有政府直接管理，政府能夠第一時(shí)間清楚地了解到各項(xiàng)預(yù)算撥款在每一個(gè)部門的使用情況，避免了長期存在的各級(jí)部門預(yù)算不相符、脫節(jié)、預(yù)算交叉、重復(fù)等情況的出現(xiàn)。預(yù)算主體的地位由上級(jí)政府牢牢掌控，但是該政府會(huì)計(jì)必須滿足一級(jí)政府的條件。這樣一來，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度失去了原有的效用，預(yù)算編制的公開化使其暴露出了很多不盡如人意的缺陷，因此，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確管理。

1.2 政府采購改革給預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革帶來的影響 政府采購改革的落實(shí)于深入開展催生出了很多以往沒有的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使原有的預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度面臨新的境況。其一，政府在貨物采購和付款過程中經(jīng)常遇到相互不符合的情況，不是款項(xiàng)已支付后未收到貨物，就是無法在貨物運(yùn)到時(shí)及時(shí)支付款項(xiàng)。在這種情況下，預(yù)算單位采取收付實(shí)現(xiàn)制無法將已收到貨物但未付款項(xiàng)的物資記到賬上，使物資管理相對(duì)滯后，在核算過程中就會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的信息漏洞。其二，預(yù)算單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)的處理無能為力，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)年終結(jié)算虛增的現(xiàn)象。其三，自政府采購改革開展以來，出現(xiàn)了比以往更多的資金來源，而不同的來源作為不同的試點(diǎn)存在著會(huì)計(jì)處理方面的相互差異，但最終都是由政府集中支付，因此容易出現(xiàn)預(yù)算單位資金流入政府財(cái)政的趨勢。

1.3 國庫集中收付制度改革對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革的影響 國庫集中收付制度改革給政府提供了直接下達(dá)預(yù)算單位應(yīng)求資金的渠道，使得政府成為直接管理預(yù)算單位各項(xiàng)款項(xiàng)的主體，直接將預(yù)算指標(biāo)和用款額度下發(fā)到預(yù)算單位，或從國庫中拿出資金直接撥付給商品和服務(wù)的供應(yīng)商，預(yù)算單位無需自己進(jìn)行收付款項(xiàng)，同時(shí)也改變了過去主管單位撥款中截留下?lián)芸畹那闆r。這種由間接變直接的支付手段使原有的預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度措手不及，無法應(yīng)對(duì)改革中帶來的新問題。

2 深化預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革的措施

2.1 調(diào)整會(huì)計(jì)預(yù)算制度，端正會(huì)計(jì)主體地位 由于公共財(cái)政體制改革的深入開展和政府會(huì)計(jì)主體的越發(fā)突出，必須端正政府的會(huì)計(jì)主體地位，明確會(huì)計(jì)主體的結(jié)構(gòu)組成。行政單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)統(tǒng)一合并為政府會(huì)計(jì)，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)體系范圍，納入以往屬于預(yù)算管理范圍內(nèi)的預(yù)算單位。

2.2 制定全面規(guī)范的政府預(yù)算準(zhǔn)則 預(yù)算會(huì)計(jì)的地位逐漸被政府會(huì)計(jì)取代，為此，必須建立起規(guī)范統(tǒng)一的政府預(yù)算準(zhǔn)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)核算的行為。以為各級(jí)政府會(huì)計(jì)核算提供便利為基準(zhǔn)，設(shè)計(jì)通用的政府預(yù)算準(zhǔn)則，準(zhǔn)則應(yīng)將業(yè)務(wù)放在主體地位，參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使以往獨(dú)立的會(huì)計(jì)制度融合統(tǒng)一起來。

2.3 用權(quán)責(zé)發(fā)生制監(jiān)管預(yù)算 參照西方國家經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，已成為現(xiàn)代預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革的趨勢，對(duì)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)監(jiān)管意義重大。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)和國內(nèi)實(shí)際，將預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶作為政府會(huì)計(jì)的主體，配以足以反映資產(chǎn)負(fù)債賬戶情況的體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提升。

2.4 建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系 在預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度不完善的今天，實(shí)際上只存在預(yù)算會(huì)計(jì)回報(bào)體系，而缺少規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。沒有報(bào)告的提供，就無法對(duì)政府財(cái)務(wù)資金流轉(zhuǎn)具體信息的解讀和分析，政府財(cái)務(wù)信息得不到全面、精準(zhǔn)的信息反映，無法給公共財(cái)政機(jī)制改革提供信息數(shù)據(jù)的借鑒。必須要建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將政府財(cái)務(wù)收入與支出詳細(xì)、完整地呈現(xiàn)出來，升級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表形式和內(nèi)容，完善資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及其他附注表。新增現(xiàn)金流轉(zhuǎn)表、政府營運(yùn)表和其他會(huì)計(jì)報(bào)表。與此同時(shí)加強(qiáng)各方面對(duì)政府財(cái)務(wù)運(yùn)用的監(jiān)督。

2.5 為預(yù)算單位會(huì)計(jì)改革匹配完善的設(shè)施 深入預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革不僅要從體系制度上下手，建立健全相關(guān)法律法規(guī)體系，明確政府的會(huì)計(jì)主體地位。保證政府財(cái)務(wù)運(yùn)用得到有效全面的監(jiān)督，更要著眼于相關(guān)的配套設(shè)施，保證預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革是全面徹底的。加快相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度與預(yù)算管理制度的改革步伐，關(guān)注政府職能的轉(zhuǎn)變，從根本上加快政府的會(huì)計(jì)改革進(jìn)程。當(dāng)然，別忘了與時(shí)俱進(jìn)，利用現(xiàn)代化信息科學(xué)技術(shù)帶來的方便條件，提高預(yù)算管理工作的效率與質(zhì)量，多起用現(xiàn)代化人才，堅(jiān)固預(yù)算單位的發(fā)展根基。

綜上所述，市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和公共財(cái)政體制的不斷推進(jìn)給預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度帶來了極大的影響和沖擊，以往的預(yù)算會(huì)計(jì)體系以及會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)階段政府財(cái)務(wù)預(yù)算管理要求。為了提高政府財(cái)務(wù)預(yù)管理質(zhì)量，必須深入預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革，突出政府的會(huì)計(jì)主體地位，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，從制度上和方法上規(guī)范預(yù)算單位的財(cái)務(wù)預(yù)算。

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