于志飛

摘要：衛(wèi)生部明確規(guī)定二級乙等以上的醫(yī)療機構應當配置獨立的審計部門并配備專職工作人員，但由于控制環(huán)境等因素的影響，醫(yī)院的內部審計往往只停留在對財務帳的審計階段，沒有全面發(fā)揮內部審計功能，對提升醫(yī)院的管理水平作用不大。

關鍵詞：內部審計；績效審計

一、目前醫(yī)院內部審計存在的問題

由于醫(yī)院管理層和科室主任大多是醫(yī)學專家，在醫(yī)院管理中將醫(yī)院管理重點大都放在醫(yī)療業(yè)務水平和醫(yī)療質量上，往往忽視醫(yī)院內部控制和內部審計的重要性，目前醫(yī)院內部審計的存在的問題主要有以下幾個方面。

（一）內部審計環(huán)境不完善

由于醫(yī)院管理層對于內部審計的不重視，造成醫(yī)院內部審計部門在醫(yī)院中的地位低下，有的醫(yī)院內部審計部門隸屬于財務部門，導致內部審計獨立性下降，內部審計日常工作只是審計一下財務部門的賬務工作，沒有充分發(fā)揮內部審計的管理作用。內部審計政策的不完善，使得醫(yī)院內部審計的內容只有財務監(jiān)督這一項，對于醫(yī)院的發(fā)展及價值的提升沒有起到應有的作用。

（二）內部審計和內部控制制度不完善

目前大部分醫(yī)院沒有建立完整的內部審計和內部控制制度，導致醫(yī)院內部審計沒有一個標準的流程程序，內部審計往往流于形式。內部審計人員由于沒有強有力的制度支持，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題不能且不愿深究，對違規(guī)違法人員不能起到強有力的震懾作用。醫(yī)院內部控制制度的缺失，使得內部審計找不到審計重點，只能將內部審計的工作內容簡單化、形式化，無法對醫(yī)院管理提供有效幫助。醫(yī)院對于內部控制制度的監(jiān)督也不夠，缺乏日常和專項監(jiān)督，內部控制制度往往流于形式，達不到對于醫(yī)院重點環(huán)節(jié)的控制。

（三）內部審計人員專業(yè)技術能力不足

醫(yī)院內部審計由于在醫(yī)院地位不高，受重視程度不高，配備的審計人員往往專業(yè)性不強，專業(yè)技術能力不足。由于醫(yī)院的特殊性，想要充分發(fā)揮內部審計功能，不僅需要醫(yī)院內部審計人員具備財務、審計等專業(yè)知識，還需要對醫(yī)療、醫(yī)療設備等和醫(yī)院息息相關的專業(yè)知識有一定了解。由于醫(yī)院內部審計人員專業(yè)知識的不足，對醫(yī)院大型設備績效審計往往無法開展，阻礙了醫(yī)院內部審計在醫(yī)院管理中發(fā)揮作用。

（四）內部審計職能范圍窄

目前醫(yī)院內部審計職能范圍大多停留在財務審計方面，對于醫(yī)院內部控制、風險評價、績效審計鮮有涉及，這造成了內部審計職能范圍過窄。由于醫(yī)院內部審計不受重視及內部審計人員專業(yè)技術能力欠缺，在審計醫(yī)院科室時，只審計科室收入支出的合法性和合規(guī)性，對于科室擁有的大型設備的績效、對于科室開展項目的社會效益性往往忽視。對科室內部審計沒有后續(xù)跟蹤，缺少內部審計的評價功能。

（五）內部審計質量控制差

審計質量是內部審計的核心，由于醫(yī)院缺乏內部控制制度以及內部審計制度，造成內部審計工作隨意性太強，內部審計質量差。在內部審計地位低下的情況下，對于內部審計發(fā)現(xiàn)的問題往往責任追究不到位，醫(yī)院管理者只是對醫(yī)療質量重視，只要不出現(xiàn)醫(yī)療事故就萬事大吉，其實醫(yī)院科室內部控制制度的建設對于醫(yī)療質量也是至關重要的，科室內部控制制度完善了，醫(yī)生完全按照制度辦事，如果不按流程規(guī)范操作，內部審計一旦發(fā)現(xiàn)，追究責任，對醫(yī)院科室的管理會起到很大作用。

（六）內部審計信息化水平低

隨著醫(yī)院信息化程度的不斷提高，醫(yī)院的醫(yī)療信息化和財務信息化程度很高，大部分醫(yī)院有自己的醫(yī)療信息系統(tǒng)和財務信息系統(tǒng)。但是醫(yī)院內部審計還是停留在傳統(tǒng)方法，使用手工及經驗進行抽樣審計，加大了審計工作量的同時工作效率也不高。對于后續(xù)跟蹤以及發(fā)現(xiàn)問題記錄和對醫(yī)院的影響都無法達到信息化程度。由于內部審計信息化水平差，內部審計結果和財務系統(tǒng)以及績效系統(tǒng)無法有效連接，對發(fā)揮內部審計的作用有了較大的限制。

二、對提高醫(yī)院內部審計作用的建議

（一）改善內部審計環(huán)境

改善內部審計環(huán)境對發(fā)揮內部審計的管理作用十分重要，改善內部審計環(huán)境應從政策法規(guī)上予以保障，讓醫(yī)院管理者從思想層面上重視內部審計的作用，加強內部審計的獨立性，提高內部審計部門在醫(yī)院中的地位。從政策法規(guī)中明確內部審計的地位和作用，擴展醫(yī)院內部審計的內容，加強對于醫(yī)院科室以及設備的績效審計，從經濟效益和社會效益兩方面評價醫(yī)院的發(fā)展。從政策法規(guī)上要求醫(yī)院有完善的內部審計約束機制，使內部審計工作走向規(guī)范化，在制度上保證內部審計的順利開展，并將內部審計的結果和醫(yī)院的發(fā)展相聯(lián)系，進而提升醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院應成立有管理層參加的內部審計領導小組，充分宣傳內部審計的重要性，使得醫(yī)院全員清楚內部審計的工作內容，真正做到全員參與，共同完善內部審計工作。

（二）完善醫(yī)院的內部控制制度和內部審計制度

醫(yī)院需要建立一套完整的內部控制制度和內部審計制度，醫(yī)院內部控制制度對于醫(yī)院的管理十分重要，醫(yī)院內部控制制度也是十分復雜的，例如每個醫(yī)療科室都應該建立一套完整的科室內部控制制度，由于各個醫(yī)療科室專業(yè)不同，收治的病人，發(fā)生的收入支出都大大不同，因此必須根據(jù)醫(yī)療科室的不同性質，對醫(yī)療科室建立一套內部控制制度，規(guī)范科室的管理，醫(yī)療行為和管理行為按照規(guī)章流程進行。這樣對于醫(yī)院的醫(yī)療水平和管理水平都會有一個較大程度的提升。加大對于醫(yī)院內部控制的監(jiān)督，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合；對于醫(yī)院的重要事項和重要風險點應進行專項監(jiān)督，將專項監(jiān)督的結果和內部審計相結合，這樣有助于內部審計更加有目的性。

（三）提升內部審計人員專業(yè)技術能力

醫(yī)院在重視內部審計的基礎上，應加大對內部審計人員的培訓，提升內部審計人員的專業(yè)技術能力，這樣可以擴展醫(yī)院內部審計的范圍，開展醫(yī)院大型設備績效審計，醫(yī)療科室的社會效益審計，在遇到專業(yè)性太強的審計項目時，可以申請外部會計師事務所協(xié)助審計。只有提升內部審計人員的專業(yè)技術能力，擴展內部審計范圍，才可以提升醫(yī)院的管理水平。

（四）提高內部審計質量控制

內部審計部門可通過連續(xù)的對科室內部控制進行監(jiān)督、檢查、評價，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。還可以對于不適合醫(yī)院管理要求的內部控制制度進行改進整合，并且將內部審計結果和科室績效進行掛鉤，加強內部審計的作用，以達到改善醫(yī)院管理，完善內部控制體系，消除隱患的目的。

（五）提高內部審計信息化水平

醫(yī)院應建立一套內部審計信息化系統(tǒng)，將內部審計從計劃、抽樣、實施、評價、監(jiān)督、獎懲等一系列內部審計步驟進行信息化保存及記錄。并將內部審計發(fā)現(xiàn)的問題進行記錄，以保證醫(yī)院內部審計的連續(xù)性。醫(yī)院內部審計信息系統(tǒng)應將各個科室的審計情況及內控情況進行分類匯總，對于相近科室如外科、內科、醫(yī)技科室、管理科室的內部控制制度可以進行參考，對一個科室發(fā)現(xiàn)的審計問題可以重點關注到其他相近科室，從而提高內部審計工作效率。

（六）建立內部審計績效考評體系

對于內部審計的結果，制定定性和定量相結合的績效考評，根據(jù)評價指標的重要程度賦予相應的權重，制定符合醫(yī)院的考評體系，將內部審計結果和科室及個人的績效相聯(lián)系，制定獎懲措施，促進內部審計更加有效的開展。

建立一套完整的內部控制制度和內部審計體系，可以有效控制醫(yī)院風險，有效保護醫(yī)院資產安全，提高醫(yī)院設備使用效率，提高醫(yī)院運行的經濟效益和社會效益，使得醫(yī)院短期利益和長期利益相結合，有益于實現(xiàn)醫(yī)院的長期發(fā)展戰(zhàn)略。

參考文獻：

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[2]毛廣娥，白永紅.內部審計的現(xiàn)在與未來[J].理財，2012（09）.

（作者單位：青島市市立醫(yī)院財務部）