喬貴濤

摘要：《稅法》課程在會計(jì)學(xué)本科專業(yè)知識體系中處于重要位置，與會計(jì)課程構(gòu)成會計(jì)學(xué)專業(yè)的兩大知識支柱。本文通過總結(jié)近年來的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出了處理好《稅法》與會計(jì)課程的關(guān)系、《稅法》與其他課程的銜接、安排合適的授課教師等關(guān)于《稅法》課程教學(xué)的幾點(diǎn)思考，希望對提升《稅法》課程的教學(xué)效果有所幫助。

關(guān)鍵詞：《稅法》；會計(jì)；法律；授課教師

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）32-0212-02

筆者近年來一直從事會計(jì)學(xué)本科專業(yè)《稅法》課程的教學(xué)工作，從一開始單純的講授《稅法》知識，后來逐步與會計(jì)課程進(jìn)行對比講授，再到逐步引入其他法律知識，越來越發(fā)現(xiàn)《稅法》其實(shí)是一門對授課教師知識綜合性要求很高的學(xué)科。因此，筆者在此談一談《稅法》課程教學(xué)過程中的幾點(diǎn)收獲與體會，希望能對從事相關(guān)課程教學(xué)的教師有所幫助。

一、《稅法》在會計(jì)學(xué)專業(yè)知識體系中的地位

筆者經(jīng)過近些年來的《稅法》課程教學(xué)以及從事部分實(shí)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，無論如何強(qiáng)調(diào)《稅法》課程在會計(jì)學(xué)本科專業(yè)知識體系中的地位都不過分?？梢赃@樣說，如果作為一個基礎(chǔ)的會計(jì)工作人員的話，只要掌握好會計(jì)和《稅法》兩門課程就足以應(yīng)付日常的會計(jì)核算工作了。當(dāng)然，此處的會計(jì)課程起碼包括了基礎(chǔ)會計(jì)、中級財務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)三門課程的內(nèi)容。因此，《稅法》和會計(jì)兩大課程構(gòu)成了會計(jì)學(xué)本科專業(yè)知識體系的兩大支柱。

只有充分儲備了《稅法》和會計(jì)兩大支柱課程的知識內(nèi)容，會計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)生才有可能向更高處拓展其他知識架構(gòu)。例如，高級財務(wù)會計(jì)中對合并會計(jì)報表的處理，在講解合并抵消分錄的時候，同時要對其中的稅務(wù)問題進(jìn)行充分考慮。因?yàn)楹喜?jì)報表是將不同法人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)成一個會計(jì)主體來操作的，但不同法人的稅收責(zé)任并不因?yàn)楹喜?jì)報表的編制而消失，法人的稅收責(zé)任仍然是以獨(dú)立的法人為單位承擔(dān)的，故合并會計(jì)報表不能將內(nèi)部交易產(chǎn)生的稅收責(zé)任合并掉。只要向?qū)W生講解清楚上述要點(diǎn)，后續(xù)合并抵消分錄中有關(guān)稅收負(fù)債的處理也就很容易被學(xué)生理解和接受了。再比如，財務(wù)管理中的投資決策，也需要充分考慮稅收對現(xiàn)金流的影響，特別是企業(yè)所得稅對預(yù)計(jì)現(xiàn)金流的影響。總之，只有學(xué)生充分掌握了《稅法》和會計(jì)兩大課程的內(nèi)容之后，才有可能理解并掌握更高層次、更加偏向于管理的知識體系。

二、《稅法》與會計(jì)課程的關(guān)系

《稅法》與會計(jì)作為會計(jì)學(xué)本科專業(yè)兩大支柱課程，二者之間存在著密不可分的關(guān)系。筆者近年來的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)表明，只有將會計(jì)學(xué)的知識有機(jī)地融入到《稅法》課程的教學(xué)過程之中，才能使學(xué)生更深入的理解背后的原理，并掌握稅會之間的差異，為更加靈活的處理現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。從筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)來看，可以從以下三個方面在《稅法》課程教學(xué)中處理好與會計(jì)課程知識之間的關(guān)系。

1.《稅法》課程開始前首先闡明其與會計(jì)課程之間的關(guān)系。企業(yè)財務(wù)報告體系的建立完全是按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，比如，負(fù)債的確認(rèn)，首先要考慮符不符合會計(jì)準(zhǔn)則中負(fù)債的定義，即企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，其中現(xiàn)實(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債；其次還要考慮是否滿足以下條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。只有當(dāng)滿足負(fù)債的定義并同時滿足以上兩個條件時才能夠確認(rèn)為負(fù)債。但是對于企業(yè)負(fù)擔(dān)的納稅負(fù)債義務(wù)而言，除了考慮會計(jì)準(zhǔn)則對于負(fù)債的相關(guān)規(guī)定外，更多的則是需要考慮稅法的規(guī)定。稅法主要就是規(guī)范企業(yè)在納稅方面的義務(wù)，或者說稅法規(guī)范的是企業(yè)的法定義務(wù)，企業(yè)只要負(fù)擔(dān)了這種法定義務(wù)，則必然滿足了負(fù)債的定義和確認(rèn)條件。同時還需要向?qū)W生強(qiáng)調(diào)，稅法只約束企業(yè)在納稅方面的負(fù)債義務(wù)，對會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的其他方面不具有約束作用。此處可以以委托代銷為例講解。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入；而增值稅法規(guī)定，委托代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到代銷清單或者貨款二者中的較早者，如果代銷清單或者貨款均未收到，則為發(fā)出貨物滿180天時。顯然會計(jì)準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)的時點(diǎn)和增值稅對于納稅義務(wù)的發(fā)生時間不一致。這時，就需要向?qū)W生強(qiáng)調(diào)，會計(jì)準(zhǔn)則約束的是收入的確認(rèn)，而增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間只約束企業(yè)在增值稅方面的納稅義務(wù)。只要學(xué)生明白了這一點(diǎn)，就可以根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定分別對收入的確認(rèn)和增值稅納稅義務(wù)的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)做出正確的會計(jì)處理。

2.《稅法》概念與會計(jì)概念的比較及辨析。例如，在講解增值稅法時，就需要對銷售額概念與會計(jì)中的收入概念進(jìn)行比較，包括二者的學(xué)科區(qū)別、設(shè)立概念目的以及對會計(jì)核算的影響等方面，這樣學(xué)生就會很容易地將二者區(qū)別開來，也不會再犯套用稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理或者套用會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定解決稅法問題的錯誤；在講解土地增值稅時，需要對土地增值稅的收入、扣除與會計(jì)準(zhǔn)則中的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行概念比較，特別要講解明白土地增值稅清算是以項(xiàng)目為單位的，而會計(jì)核算是以期間為單位的，因此導(dǎo)致二者的概念出現(xiàn)了差別，比如土地增值稅對于開發(fā)費(fèi)用的處理；在講解企業(yè)所得稅時，更需要將企業(yè)所得稅的收入、成本、費(fèi)用、虧損與會計(jì)準(zhǔn)則中的收入、成本、費(fèi)用和虧損進(jìn)行概念比較，更重要的是將稅法的立法目的和會計(jì)準(zhǔn)則制定的目的相互比較，只有這樣，學(xué)生才能充分理解為什么相同的概念，其內(nèi)涵和外延會有如此大的差距，也能夠充分掌握稅會差異之間的調(diào)整，對于企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫原理也會更容易接受。對于相關(guān)概念的辨析，以增值稅中的視同銷售概念為例。講解此內(nèi)容時，一定要向?qū)W生強(qiáng)調(diào)，視同銷售純粹是一個稅法的概念，與會計(jì)沒有任何關(guān)系。這時可以借用業(yè)界對該概念錯誤的定義警示學(xué)生，比如，有人給視同銷售這樣進(jìn)行界定，視同銷售就是會計(jì)上沒有確認(rèn)收入但是稅法上需要確認(rèn)銷售或收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為。很顯然，做出這種界定的人把會計(jì)和稅法混為一談了。通過對錯誤概念的批判，同時給學(xué)生講解增值稅中做出視同銷售規(guī)定的目的，然后再將視同銷售行為的會計(jì)處理做出講解，這樣學(xué)生對視同銷售行為的理解就比較到位了。

3.《稅法》和會計(jì)之間相關(guān)規(guī)范的比較。這一點(diǎn)在講授企業(yè)所得稅時更加明顯。例如，講解資產(chǎn)的稅務(wù)處理時，對于資產(chǎn)入賬價值的確定，會計(jì)準(zhǔn)則有相關(guān)的規(guī)定，而企業(yè)所得稅法也有相關(guān)的規(guī)定，這時，需要對二者的規(guī)范內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的比較，讓學(xué)生掌握二者的差異；再比如對于資產(chǎn)折舊計(jì)提的方法，也需要對會計(jì)和企業(yè)所得稅法的規(guī)范進(jìn)行充分比較；等等?？傮w來講，企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)過程同時也是帶領(lǐng)學(xué)生將會計(jì)準(zhǔn)則復(fù)習(xí)一遍的過程。通過這樣的比較講解，學(xué)生對稅法規(guī)定的掌握會更加到位。

三、《稅法》與其他課程的銜接

《稅法》課程除了與會計(jì)具有密切關(guān)系以外，與《法律基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟(jì)法》等法律類課程也具有緊密的聯(lián)系，因此，《稅法》課程的設(shè)置應(yīng)當(dāng)充分考慮這種關(guān)系，將《稅法》課程開設(shè)在《基礎(chǔ)會計(jì)》、《中級財務(wù)會計(jì)》、《法律基礎(chǔ)》、《經(jīng)濟(jì)法》等課程之后，這樣保證了知識的連貫性，講解也比較順利。

正是由于《稅法》課程與法律相關(guān)課程的密切關(guān)系，要求授課教師也需要對法律，特別是經(jīng)濟(jì)法、行政法等內(nèi)容有一定程度的了解和掌握。比如，稅法大量的借用了民法的概念。稅法中大量使用的居民、企業(yè)、財產(chǎn)、固定資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、抵押、擔(dān)保等概念都來自于民法，那么在講解這些概念的時候可以讓學(xué)生思考民法界定這些概念的目的是什么，稅法借用過來之后在運(yùn)用的時候如何不違反民法的相關(guān)規(guī)定。再比如，當(dāng)納稅人與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議的時候，解決的方法與行政法采用了相同的手段，即按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行，這時可以將行政法中對該部分內(nèi)容的規(guī)范展開，然后再與稅法當(dāng)中該部分內(nèi)容進(jìn)行比較，分析哪些爭議可以直接訴訟，哪些必須是復(fù)議前置。

四、《稅法》課程對授課教師的要求

在高校教學(xué)任務(wù)分配中，一般按照課程名稱劃歸為教學(xué)系的課程，該課程也就由該教學(xué)系的教師進(jìn)行授課。因此，《稅法》很容易被劃歸到法律系的課程中去，并安排法律專業(yè)的教師進(jìn)行授課，當(dāng)然，并不是所有學(xué)校都這樣安排。如果由法律專業(yè)的教師講授《稅法》課程可能會存在以下問題：首先，法律專業(yè)的教師對會計(jì)知識的掌握不夠充分，很難將《稅法》與會計(jì)之間的密切關(guān)系講解清楚。正如前文所述，《稅法》與會計(jì)之間在概念界定、內(nèi)容規(guī)范、業(yè)務(wù)處理等方面均存在密切的關(guān)系，同時也存在細(xì)微的差異。很難想象一個對會計(jì)知識掌握不充分的授課教師如何能夠把《稅法》和會計(jì)之間的關(guān)系講解透徹。其次，法律專業(yè)的教師在講授稅法時更多的是從法理的角度進(jìn)行講解，偏重于法律條文背后的背景、原因與原理，這可能會偏離了會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)《稅法》的本意，即具體掌握納稅人在納稅義務(wù)方面的負(fù)債計(jì)量。因此，為了規(guī)避上述問題，會計(jì)學(xué)專業(yè)《稅法》課程的授課教師盡量安排會計(jì)學(xué)背景的教師擔(dān)任。但是這并不意味著會計(jì)學(xué)專業(yè)背景的教師就足夠了，由于稅法與法律之間的密切關(guān)系，還需要授課教師掌握大量的法律知識。如果是具有會計(jì)學(xué)和法律學(xué)雙重背景的教師進(jìn)行授課是最理想的安排。

五、結(jié)語

由于《稅法》課程在會計(jì)學(xué)本科專業(yè)知識結(jié)構(gòu)中具有非常重要的地位，對于該課程的安排上就要特別注意與其他課程做好銜接、教學(xué)中注意將會計(jì)知識的有機(jī)融入、選派合適的授課教師。但《稅法》課程的教學(xué)效果還需要授課教師在授課過程中不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在實(shí)踐中提升教學(xué)效果。

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