安娜

摘要：內(nèi)部審計的主要作用就是通過它所具有的監(jiān)督作用，最大程度保證會計報表所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)，和本單位的經(jīng)營狀況真實可靠。我們可以通過內(nèi)部審計來確保會計管理部門完整性和有效性，發(fā)揮內(nèi)部審計委員會的重要功能。加強內(nèi)部審計在會計信息失真中的治理，我們要明確管理者所負責任，強化管理者的法律意識，研讀國家行業(yè)法律法規(guī)，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價功能，理順管理部門的關(guān)系，提升會計內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，健全單位治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各機構(gòu)的治理能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；會計失真；會計工作

在我國，內(nèi)部審計和國家審計、社會審計為會計工作中必不可少的三大審計，它們的存在共同構(gòu)建了一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。盡管三大審計都是審計工作的重要組成因素，但內(nèi)部審計的關(guān)注重點不同于國家審計和社會審計，它對審計目標、標準和對審計人員專業(yè)能力的要求也大不相同，特別在會計信息失真治理的作用也不一樣。筆者認為只有強化內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用，才能有利確保會計信息的準確性和有效性。

一、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企事業(yè)單位會計工作中的作用

顧名思義，內(nèi)部審計就是在相關(guān)單位為了預(yù)防出現(xiàn)職務(wù)故意和無意錯誤，采取的針對性的預(yù)防措施和評價工作，用來及時發(fā)現(xiàn)會計信息失真隱患，內(nèi)部審計有整套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來評估和改善風險管理，幫助和促進審計單位實現(xiàn)最終目標。內(nèi)部審計的作用在現(xiàn)代企事業(yè)單位的運營中至關(guān)重要，它的作用主要表現(xiàn)為以下兩個方面。

（一）內(nèi)部審計在會計工作中的作用

會計信息失真是指財務(wù)報告所表現(xiàn)的情況與原始憑證不一致產(chǎn)生的信息虛假，失真則不能正確反映真實的經(jīng)營狀況和財務(wù)指標。內(nèi)部審計的主要作用就是通過它所具有的監(jiān)督作用，找出會計信息的錯誤，及時糾正錯誤，從監(jiān)督和督促的角度，促使各級管理人員，嚴格按照國家的法律法規(guī)，本單位的規(guī)章制度來工作。最大程度保證會計報表所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)，和本單位的經(jīng)營狀況真實可靠。

通過內(nèi)部審計職能的作用，可以有效控制本單位的會計風險，加強各級管理人員的管理水平，提高會計信息的質(zhì)量。同時內(nèi)部審計的評價功能和咨詢功能的有效開展，可以通過改善會計信息的準確性，以咨詢的形式幫助管理層提供專業(yè)的信息服務(wù)，提供高層決策信息。內(nèi)部審計部門為本單位的管理者，在單位系統(tǒng)內(nèi)建立一個以監(jiān)督督促為主，咨詢評價為輔的一個專業(yè)機構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計的其它作用

內(nèi)部審計的重要性和必要性還體現(xiàn)在其它幾個方面，具體的講：一是通過內(nèi)部審計來確保會計管理部門完整性和有效性。隨著單位治理的科學(xué)性提高，各大單位為了規(guī)避風險提高管理效能，基本都設(shè)立了內(nèi)部審計部門。比如，在我國如果在企業(yè)上市時，證監(jiān)會規(guī)定上市企業(yè)必須有內(nèi)控部門，并且企業(yè)上市后所發(fā)布的財務(wù)信息，企業(yè)負責人要對所發(fā)布信息的真實性付法律責任，因此內(nèi)部審計可以有效避免不必要的法律風險。二是通過內(nèi)部審計來發(fā)揮內(nèi)部審計委員會的重要功能。內(nèi)部審計委員會的職能需要內(nèi)部審計部門審計后的會計信息支持，而內(nèi)部審計部門的工作獨立性，需要內(nèi)部審計委員會的有力支持。它們是互相依存的關(guān)系，彼此缺一不可。同時，通過內(nèi)部審計還可以為企業(yè)事業(yè)單位的外部審計打下堅實的基礎(chǔ)，有利于減少外部審計的風險發(fā)生，使外部審計更有效率，審計結(jié)果更有預(yù)見性。

二、影響內(nèi)部審計在會計信息治理中的主要因素

內(nèi)部審計對會計信息治理有至關(guān)重要的作用，盡管如此，依然存在很多不利因素影響內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，主要集中于以下幾個方面。

（一）法律法規(guī)對內(nèi)部審計覆蓋不全

內(nèi)部審計雖然在我國執(zhí)行了很多年，但是國家對內(nèi)部審計針對性、專業(yè)性的法律法規(guī)沒有形成系統(tǒng)。對會計信息失真沒有明確的處罰主體，處罰主體的法律規(guī)定可操作性不強，沒有強烈的處罰后果預(yù)期，管理人員在具體操作時就沒有很強的執(zhí)行力度，對會計信息的真實與否就會因為種種外界因素而不去認真執(zhí)行，甚至管理人員自己也會參與其中，在會計資料和訂立合同的過程中有意打擦邊球，有目的的搞利益輸送，致使內(nèi)部審計無法嚴密有效的發(fā)揮作用。

（二）上級部門對會計內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范標準制定不全面

2003年國家相關(guān)部門對內(nèi)部審計的定義和規(guī)范做出了最新的解釋，制定了內(nèi)部審計實務(wù)標準以及職業(yè)道德等相關(guān)規(guī)范。但是對新形勢下，快速發(fā)展的市場經(jīng)濟下的內(nèi)部審計標準和方法，上級財政等部門行業(yè)指導(dǎo)沒有跟上，致使很多單位沒有形成具體的執(zhí)行規(guī)范，每個單位仍然是以單位領(lǐng)導(dǎo)的指示在具體操作，失去了內(nèi)部審計部門的獨立性和規(guī)范性，審計結(jié)果可想而知。

（三）單位管理者對內(nèi)部審計的不同認知，重視程度嚴重不足

管理者對待內(nèi)部審計的重視程度，直接決定了內(nèi)部審計在單位實際運營中所起的作用不同。管理者對待內(nèi)部審計信息提供者的態(tài)度不夠重視，則單位上下對其權(quán)威性就會輕視，內(nèi)部審計工作人員工作沒有方法有效展開。而會計信息失真又分為無意失真和故意失真，故意失真則大部分與實際控制著有關(guān)，甚至是管理者授意所為，這樣的會計信息失真都做了相應(yīng)的偽裝和隱瞞，內(nèi)部審計人員在這種環(huán)境下，監(jiān)控職能根本不可能有效實現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計人員的個人業(yè)務(wù)素質(zhì)有限

內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)技能的高低，是否熟悉本單位的運作程序，和是否具有邏輯判斷能力，都是決定會計信息審計水平的先決條件，由于內(nèi)部審計在很多單位不被重視，人員待遇較低，所以在這些單位，內(nèi)部審計人員大多都是由業(yè)務(wù)水平不高，工作時間不長，不太具有工作經(jīng)驗的工作人員來操作。由于這些不利因素的影響，加上會計工作具有很強的專業(yè)性，致使內(nèi)部審計人員對會計審計，無法順利完成工作任務(wù)。

三、加強內(nèi)部審計在會計信息失真治理的主要措施

提高內(nèi)部審計在會計信息失真治理的有效性，需要從政策、人員與法律意識等多個方面入手，具體如下。

（一）研讀國家行業(yè)法律法規(guī)，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價功能

國家對內(nèi)部審計的法律法規(guī)雖然發(fā)布較早，但對行業(yè)指導(dǎo)作用是具有不可替代的指導(dǎo)作用的，會計部門是企事業(yè)單位的高危地區(qū)，重點布防地區(qū)，由于內(nèi)部審計部門不同于外部審計部門，他更注重于對本單位負責人提供信息，也就是評價功能，以防止規(guī)模錯誤的發(fā)生，所以審計部門應(yīng)當對國家相關(guān)會計法律進行深入研究，加強對會計人員進行宣傳教育，明確責任主體，有針對性為管理層提供會計審計信息。

（二）理順管理部門的關(guān)系，提升會計內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

理順管理部門的關(guān)系對內(nèi)部審計工作具有事半功倍的作用，政府審計部門與社會審計部門除了對單位具有審計功能外，還具有指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的任務(wù)，通過財務(wù)專業(yè)審計人員的指導(dǎo)，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)提高對會計信息失真的辨別作用極大。理順政府審計部門關(guān)系還有利于通過政府的審計部門，開展業(yè)務(wù)交流，人員交流，人員培訓(xùn)等工作，強化了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）明確管理者所負責任，強化管理者的法律意識

單位負責人對內(nèi)部審計人員的重視與否，直接決定了他們在單位的受重視程度，和工作開展的順利與否，通過上級主管部門對單位負責人、管理者進行政策宣傳和強化責任意識，通過明確責任有利于引起最高領(lǐng)導(dǎo)的重視，從而促進單位根據(jù)法律法規(guī)制定更加規(guī)范的審計制度，制定定期會計信息披露制度，包括內(nèi)部評價標準的設(shè)立，以及審計程序和審計人員的職能范圍等做好規(guī)劃。

（四）健全單位治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各機構(gòu)的治理能力

相對完善的審計管理結(jié)構(gòu)，包括內(nèi)部審計部門、審計委員會。內(nèi)部審計部門隸屬于審計委員會能夠提高其工作地位，提高工作獨立性，其負責對象是最高管理當局，可以有效避免其它職能部門的工作干擾，發(fā)揮其最大的作用，同時及時與相關(guān)部門進行溝通，解決可能出現(xiàn)的無意失真，確定故意失真，情況嚴重時可以直接匯報審計委員會，達到快速治理的時效性，通過提高審計人員的特別授權(quán)，可以快速有效治理會計信息的失真，及時反饋審計信息。

綜上所述，中國新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各企業(yè)單位的經(jīng)營形式也已經(jīng)與國際接軌，會計內(nèi)容也與以前有很大不同。內(nèi)部審計部門應(yīng)充分認識這些困難，加強與業(yè)務(wù)主管部門的業(yè)務(wù)交流和審計知識培訓(xùn)，提高自身各項素質(zhì)，同時引起單位負責人和各部門的重視和配合，健全各審計機構(gòu)，提高審計人員的待遇，加強會計審計信息管理的披露，多種舉措共同實施，及時發(fā)現(xiàn)單位會計信息失真的不足之處，并能夠及時對負責人作出信息評價，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的既定目標。

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（作者單位：山東省德州禹城市審計局）