王曉萍

摘要：我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”是“十二五”期間重要的結(jié)構(gòu)性減稅的改革，使其稅制結(jié)構(gòu)更加符合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)稅務(wù)征收的優(yōu)化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。伴著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推廣和深化，輻射的范圍和稅種也日益漸多，整體呈現(xiàn)出較好的發(fā)展趨勢(shì)。“營(yíng)改增”的影響方面主要涉及兩大方面，即對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”短期之內(nèi)將對(duì)地方財(cái)政收入造成不良影響，增加中央財(cái)政收入，但是長(zhǎng)期有利于促進(jìn)總體財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)；“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)而言，針對(duì)不同行業(yè)，將產(chǎn)生不同的影響結(jié)果，總體上有利于摒除重復(fù)征稅等弊端，稅收更加合理。文章對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)所帶來(lái)的影響進(jìn)行較為系統(tǒng)的剖析，梳理出“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的主要影響，并在分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的策略，為行政單位財(cái)政部門和企業(yè)合理的稅務(wù)籌劃，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)的平衡，為“營(yíng)改增”進(jìn)一步深化和可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)政收入；企業(yè)稅負(fù)；影響；對(duì)策

一、引言

我國(guó)從90年代開始了營(yíng)業(yè)稅和增值稅雙行并存的稅務(wù)制度，但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，貨物和勞務(wù)之間的分界線越來(lái)越不明顯，與征收增值稅的制造業(yè)相比較，對(duì)征收營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)反作用日益凸顯，此種稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)久發(fā)展，尤其是與世界接軌產(chǎn)生了不利的影響。與此同時(shí)，我國(guó)在稅制征收中也存在比如重復(fù)征稅等固有的制度缺陷，稅制體系的改革勢(shì)在必行。當(dāng)前階段隨著“營(yíng)改增”的深入，深度優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，極大的促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，大大拓寬了企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，稅負(fù)更加公平合理，與此同時(shí)，政府總體財(cái)政收入更加穩(wěn)定，企業(yè)整體利潤(rùn)呈現(xiàn)上揚(yáng)的趨勢(shì)。

但是，“營(yíng)改增”也有其弊端，對(duì)部分企業(yè)短期內(nèi)不利影響較大，比如交通運(yùn)輸業(yè)，從3%增加到11%，短期內(nèi)稅負(fù)增加明顯，對(duì)財(cái)政收入上，由于較多類別增值稅在地方政府和中央政府的分配額度上較為不均衡，財(cái)政收入短期內(nèi)會(huì)減少。因此，極其有必要對(duì)其企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入進(jìn)行系統(tǒng)的研究，調(diào)整各方的利益分配和構(gòu)建各方協(xié)調(diào)機(jī)制。

二、淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響

這幾年隨著“營(yíng)改增”在我國(guó)不斷的發(fā)展和完善，也正是由于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷推進(jìn)“營(yíng)改增”的深化。2016年作為“營(yíng)改增”的收官之年，怎樣使企業(yè)面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，針對(duì)一些行業(yè)企業(yè)，克服短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)較大幅度的上升等問(wèn)題，還需要全面的梳理其影響，做好應(yīng)對(duì)稅制改革后降低負(fù)面影響的工作，稅制平穩(wěn)的過(guò)度?！盃I(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響主要有以下幾點(diǎn)。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響不同，需區(qū)別對(duì)待

我國(guó) “營(yíng)改增”的稅制改革的實(shí)施總體對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化有重要的意義。但是“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響不一樣，經(jīng)過(guò)梳理主要體現(xiàn)在以下幾方面顯著的變化。交通運(yùn)輸業(yè)和有行動(dòng)產(chǎn)租賃分別從營(yíng)業(yè)稅的3%和5%提升到11%和17%，增加幅度較大，對(duì)一般納稅人而言，由于不能獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，很可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)倍數(shù)的增加，但是對(duì)于服務(wù)業(yè)中以?shī)蕵?lè)業(yè)為主的企業(yè)而言，營(yíng)改增將大大減少其稅負(fù)，并且解決兩稅種并存征收時(shí)，征收和抵扣混亂的問(wèn)題，克服服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重的現(xiàn)象。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，由于采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，盡管小規(guī)模納稅人本身不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但由于統(tǒng)一適用3%的增值稅稅率，此稅率小于等于改革前的營(yíng)業(yè)稅稅率，因此總體上未出現(xiàn)稅負(fù)加重的弊端。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，“營(yíng)改增”稅制的實(shí)行使得企業(yè)整體稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)趨向標(biāo)準(zhǔn)，能夠減少企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)。因此，實(shí)施“營(yíng)改增”后很明顯的提高總體企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)水平。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)的情況

“營(yíng)改增”的稅制改革總體上有利于大多數(shù)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。首先對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后稅率下降的情況下，稅負(fù)減輕，相應(yīng)的所繳納的增值稅比改革前營(yíng)業(yè)稅要低，增加了企業(yè)的利潤(rùn)收入。但是對(duì)大多數(shù)一般納稅人來(lái)說(shuō)是需要分情況對(duì)待。首先從稅制制度內(nèi)容講，我國(guó)此次“營(yíng)改增”在原先增值稅稅率的基礎(chǔ)上又增加了兩檔稅率，分別為11%和6%。所以，導(dǎo)致的后果是像交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)如動(dòng)產(chǎn)租賃等企業(yè)的增值稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于改革前營(yíng)業(yè)稅稅率，一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少。而大部分服務(wù)業(yè)的利潤(rùn)水平會(huì)明顯提升。此外，不容忽視的一點(diǎn)是企業(yè)當(dāng)年外購(gòu)的固定資產(chǎn)，可憑增值稅發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這將減少企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅的同時(shí)還可以減少附加稅負(fù)，有利于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加，但是很多制造業(yè)企業(yè)的勞務(wù)成本主要是生產(chǎn)用固定成本和人員薪酬等，這些成本是不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，相應(yīng)的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雙重作用之下，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入影響的探析

在我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，勞務(wù)以及購(gòu)進(jìn)的貨物都能夠抵扣，而且在營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行時(shí)期的重復(fù)征稅的現(xiàn)象消失，企業(yè)總體稅負(fù)較輕，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也由此得到優(yōu)化，而稅收收入是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源渠道之一，對(duì)維持社會(huì)公共基礎(chǔ)建設(shè)起著不可忽視的作用，從而財(cái)政稅收收入也發(fā)生較大的變化，尤其是對(duì)地方財(cái)政稅收收入的變化。

（一）對(duì)地方財(cái)政收入的不利影響

“營(yíng)改增”的稅制改革總體上有利于財(cái)政收入，稅收是政府財(cái)政收入的主力軍，同時(shí)，稅收也是國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和社會(huì)資源再分配的基礎(chǔ)支撐條件。根據(jù)當(dāng)今現(xiàn)行的稅收規(guī)章規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收收入隸屬地方財(cái)政收入，也主要是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行征收的，絕大多數(shù)營(yíng)業(yè)稅完全屬于地方財(cái)政收入，是地方財(cái)政收入的重要支撐，而進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅變成增值稅，增值稅大多數(shù)由國(guó)稅局征收，上交中央國(guó)庫(kù)，部分增值稅也是按中央75%，地方25%的比例進(jìn)行分?jǐn)偅@將使地方財(cái)政收入大大減少，至少在短期內(nèi)。

目前“營(yíng)改增”階段，為了順利的進(jìn)行過(guò)渡，減少各方之間的利益沖突，采取的策略是“營(yíng)改增”之后，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅財(cái)政收入劃歸為增值稅之后，80%仍先留于地方財(cái)政，補(bǔ)充地方財(cái)政收入，貌似對(duì)地方財(cái)政收入沖擊不大，但是在稅制改革之后，一般納稅人將會(huì)進(jìn)行企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的重塑，以此爭(zhēng)取進(jìn)行增值稅最大限度的抵扣，減少增值稅的繳納數(shù)額，進(jìn)行最大限度的避稅，這樣也會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入的減少。

（二）對(duì)地方財(cái)政收入的有利影響

“營(yíng)改增”短期內(nèi)會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政收入的較大幅度的減少，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”有利于增加地方財(cái)政收入。主要有以下幾方面的原因。

首先，“營(yíng)改增”能夠首先結(jié)構(gòu)性稅制的調(diào)整，以此減輕稅負(fù)壓力，其減稅效益能夠?yàn)槠渌惙N的增稅提供較大的潛力空間，比較明顯的是在降低一般稅種的基礎(chǔ)上，可以增加資源稅的收入等，這將有利于增加地方財(cái)政收入。

其次，實(shí)施“營(yíng)改增”將較大幅度的改變稅收體系混亂的現(xiàn)狀，克服重復(fù)征稅，弱化市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作受稅制的牽制影響，拓寬企業(yè)的發(fā)展渠道，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，激活市場(chǎng)，有利于資源的充分流動(dòng)和配置，為加強(qiáng)地方財(cái)政收入打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

“營(yíng)改增”將促進(jìn)服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，符合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化力度加大，完善和延伸了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)增值鏈條的抵扣，帶動(dòng)企業(yè)上下游的互動(dòng)以及一體化建設(shè)，促進(jìn)各類資源的集聚，減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展的波動(dòng)，加強(qiáng)地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性。

四、對(duì)優(yōu)化“營(yíng)改增”稅制改革影響的建議

（一）了解稅收政策的變化，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合法有度的進(jìn)行避稅

企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，必須及時(shí)了解和剖析相關(guān)的稅收政策的變動(dòng)，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行有度的稅務(wù)籌劃，合理的避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須以本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為著眼點(diǎn)，聘請(qǐng)專門的稅務(wù)專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃。主要從以下幾個(gè)角度入手。

首先要定位好自身法人是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，這是主體范圍的界定，必須清楚。針對(duì)不同的納稅人，采取不同的策略。比如：針對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)，適宜采用勞務(wù)資金現(xiàn)結(jié)算的模式來(lái)降低納稅的數(shù)額，而對(duì)于一般納稅人，則采取轉(zhuǎn)包、分離等方式來(lái)轉(zhuǎn)移稅額，降低稅負(fù)。在采取不同策略的時(shí)候，一定在法律紅線的范圍內(nèi)，嚴(yán)格約束自身行為，防止造成企業(yè)和國(guó)家利益的流失。此外，還需要嚴(yán)格記錄各項(xiàng)收入的來(lái)源和性質(zhì)，否則從高稅率征收。與此同時(shí)，要合理的調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)體系，選擇適宜的服務(wù)客戶和供應(yīng)商，爭(zhēng)取最大限度的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣限度。

（二）企業(yè)要加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理強(qiáng)度

加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理是保證“營(yíng)改增”有序深化的基礎(chǔ)，增值稅發(fā)票是進(jìn)行增值稅抵扣的證明，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員務(wù)必加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)，嚴(yán)格遵守我國(guó)對(duì)增值稅使用、保管等要求和規(guī)定。此外，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的獲取、流通、銷廢的程序，嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)有關(guān)制度進(jìn)行。比如：對(duì)虛開、虛假的增值稅發(fā)票予以嚴(yán)厲的懲處，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)觀念和意識(shí)。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加地方經(jīng)濟(jì)收入

地方政府必須更新自身的發(fā)展理念，具備產(chǎn)業(yè)前沿思想，加大招商引資的力度，做強(qiáng)經(jīng)濟(jì)是增加收入的根本。在發(fā)展傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，探索發(fā)展一些新興產(chǎn)業(yè)，比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等，為其經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的動(dòng)力。積極促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）完善稅收體系，加強(qiáng) “營(yíng)改增”利益分配機(jī)制構(gòu)建

對(duì)于實(shí)施“營(yíng)改增”之后稅負(fù)增加的企業(yè)，加大扶持力度，離不開國(guó)家的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)，形成政府財(cái)務(wù)資金核撥的常態(tài)化。此外，還需要完善各方利益分配機(jī)制，國(guó)家要出臺(tái)相關(guān)的過(guò)渡性政策，確保地方財(cái)政收入的穩(wěn)定，保障地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。明確劃分中央和地方的權(quán)限，逐步構(gòu)建合理的稅收轉(zhuǎn)移支付體系，確保各地方行政部門有充足的資金，提高資金的使用效率，減少“營(yíng)改增”的負(fù)面影響。改革現(xiàn)有的稅收轉(zhuǎn)移支付體系，確保各級(jí)政府獲得與權(quán)限相匹配的財(cái)政收入。

參考文獻(xiàn)：

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[1]任惠芬.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（05）.

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