董月 李冰

摘 要：公允價值是對市場分析一種可靠有效的方法，從目前現(xiàn)狀來看，公允價值的應用還處于探索階段，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展與金融改革的不斷進行，公允價值在經(jīng)濟活動中的參與度越來越高，顯現(xiàn)出來的作用也越來越突出。長期來由于我國會計準則機制的不完善，與金融改革面臨著諸多阻礙，公允價值在應用中還存在諸多亟待解決的問題，因此需要針對存在的問題采取有效對策。

關鍵詞：公允價值 會計應用 問題 對策

前言：

公允價值是屬于會計行業(yè)的一種概念，基于在市場交易中，對于經(jīng)濟發(fā)展所體現(xiàn)出的重要作用，越來越成為其行業(yè)中重點研究的熱點問題?；谖覈?jīng)濟的快速發(fā)展，公允價值在其中發(fā)揮的作用越加明顯，對于企業(yè)決策發(fā)揮的重要作用日益突顯，在此基礎上繼續(xù)完善公允價值，以發(fā)揮更大的效用，成為學者們競相研究的重要課題。但公允價值的具體應用還存在很多問題，面臨著很大阻礙，因此加大對其研究的力度顯得尤為重要。

一、公允價值概述

（一）公允價值定義

國際會計準則理事會將公允價值解釋為在堅持公平的原則上，開展公平交易，按照自愿的原則與各方對公平交易的熟悉情況，能夠?qū)①Y產(chǎn)與負債分別進行交換、結(jié)算的金額。財務會計準則委員會對公允價值概念的解釋是在有序的市場交易中市場參與者在當天出售資產(chǎn)時所獲得的價格，或者通過轉(zhuǎn)移負債時付出的價格。在我國新企業(yè)會計準則為公允價值賦予的定義是在公平交易的環(huán)境下，按照自愿的原則，貿(mào)易雙方進行資產(chǎn)交換與債務清償?shù)慕痤~[1]。

從上述的定義中可以看出，我國對于公允價值定義的解釋借鑒了國際會計準則理事會在國際財務報告準則中采用的定義，與財務會計準則委員會對公允價值所下的定義還存在著一定的不同之處。在財務會計準則委員會中明確提出了公允價值的主體是市場參與者，像是一種脫手價格，提出了負債公允價值的概念，負債公允價值是指以天數(shù)為計量單位，計量日負債被轉(zhuǎn)移給市場參與者的價格。

公允價值具有公允性的特點，體現(xiàn)在交易雙方是一種平等性的關系，雙方對于交易項目都很熟悉，交易的進行時按照自愿的原則開展的，不存在被迫的現(xiàn)象，交易價格合理。其次是動態(tài)性，主要體現(xiàn)在同一單交易發(fā)生在不同的交易時間，受到交易時間與交易地點的影響，價格的公允性也會有所不同。再次是估計性，公允價值的估計是以活躍性很強的市場公平報賬為基礎，把假象交易作為估計的對象，因此可以看出公允價值也是一種估計價格。

（二）公允價值的理論基礎

1.會計目標理論

如果把會計信息系統(tǒng)比作是一座金字塔，那么會計目標位于這座金字塔的最高層，在會計信息系統(tǒng)中起著重要的引領作用，具有強大的前瞻性，所謂的引領作用體現(xiàn)在指引會計發(fā)展的方向。會計目標對會計發(fā)展方向的引領作用體現(xiàn)在作用于會計計量方式，會計計量同時又反作用于會計目標，會計目標的實現(xiàn)通過會計計量來實現(xiàn)，會計目標與會計計量是相互依賴，彼此促進的關系，共同推動會計發(fā)展。

2.資本保全理論

會計信息質(zhì)量受到市場交易的影響，當在市場交易中出現(xiàn)了通貨膨脹現(xiàn)象的情況，會計信息質(zhì)量就會自然而然受到影響，勢必會影響到資本市場的發(fā)展，于是資本保全理論被引入其中。針對實物資本保全理論將實體資本作為基礎，實體資本最終取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。換言之，當實物資本充足，生產(chǎn)經(jīng)營才會有生機活力，才能源源不斷地提高資本利用的價值，為企業(yè)帶來豐厚的利潤。不管物價如何呈現(xiàn)跌宕起伏的狀態(tài)，在某一個時段實物資本價值都會通過公允價值被計算出來。

二、公允價值在我國新會計準則中的應用原則與規(guī)定

確保會計要素金額的獲取具有可靠性，即對于會計金額計量的可靠性，這是公允價值基本原則的應用體現(xiàn)，反映了在會計準則規(guī)范的實行方面，我國一直對公允價值計量方式的引入持有謹慎適度的態(tài)度。從相關的準則中顯示公允價值在我國的應用范圍與國際上相比略微狹窄一些。如公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應用，其模式計量應該滿足兩個方面的條件，第一個要求是所在地的房地產(chǎn)交易市場活躍性強，發(fā)展態(tài)勢總體良好，第二個要求便是企業(yè)透過市場獲取同種類別，存在共通之處的房地產(chǎn)市場價格與之相關信息，實現(xiàn)合理估計出其公允價值。這些條件都是以假設的形式存在，限制了估值技術的使用，公允價值的使用是建立在信任度高的可靠性基礎之上的。

從上面對公允價值的概念論述中可知，公允價值是以估計價格形式存在于市場交易之中，所以新會計體系符合IFRS的規(guī)范，公允價值的運用分為3個級別層次，當三者的主觀成分增加的時候，說明應用難度就會相應地加大[2]。

三、公允價值在我國會計應用中存在的問題

（一）公允價值應用范圍有限

針對公允價值項目的具體應用問題，上市公司對此是尤為謹慎的，在具體應用上需要對金融工具及其衍生的工具加以確認，方可促使公允價值能夠得到直接應用，對于公允價值在其它項目的應用問題，也要滿足于一定限定條件下才能得到應用。公允價值在證券行業(yè)中具有明顯特征，其行業(yè)受到很大的影響。在投資性房地產(chǎn)行業(yè)當中，除了歷史成本的計量方式，此外還有公允價值。大部分情況下公允價值計量并沒有在投資性房地產(chǎn)中發(fā)揮出作用，其計量方式?jīng)]有得到采用，歷史成本計量模式發(fā)揮的作用更大，使用范圍相比較會更加廣泛。因為公允價值的使用受到限制，使用范圍有限，所以凈利潤也會受到限制?，F(xiàn)如今對于公允價值的應用認識不足，還不夠成熟，受到會計準則還不夠完善的影響，當前仍處于探索嘗試階段，因此對其應用還應該抱有謹慎態(tài)度。

（二）一些企業(yè)對于公允價值的確定存在隨意性

針對不同情況對于公允價值的確定，需要分別采取不同方法，這是新會計準則對企業(yè)確定公允價值的規(guī)定，包括了活躍市場報價等方法。此外還規(guī)定了其計量方法對于同一市場交易來說具有一致性。但是從現(xiàn)實情況來看，即使有相關的規(guī)定，在實際操作中計量方法在同一市場交易中并不具有一致性，對公允價值的確定也是紛繁復雜，各種確定方法不盡相同。不同計量方法的使用，使得信息的相關性與可靠性呈現(xiàn)出不同的狀態(tài)效果。根據(jù)當前現(xiàn)狀來看，對公允價值通過選擇參數(shù)來確定，級別層次應用范圍在新會計準則中還沒有相關的明文規(guī)定[3]。

（三）公允價值的應用具有一定的操控性

不管從哪種市場來看，不管是哪種要素市場存在市場并不活躍的問題，甚至是一些市場囿于探索階段，處于市場發(fā)展剛剛起步的時期。在這樣的背景下，對一些資產(chǎn)負債的價值判斷是沒有信息可供參考，缺乏參考價值，估價技術也沒有得到廣泛應用，獲取公允價值的信息就會有一定的難度，致使漏洞百出，企業(yè)就會從中鉆空子，通過一定的手段對市場進行一定的操控，導致市場秩序混亂，公允價值的地位就會遭受到影響，影響其在資產(chǎn)負債中的應用。

（四）公允價值在應用過程中成本較高

大多數(shù)情況下通過估價技術即可獲得公允價值，在控制獲取成本中估價技術的成本控制顯得尤為重要。現(xiàn)今我國的社會主義市場經(jīng)濟體制并不健全，對計價信息的獲取還是有一定難度的，獲取信息勢必會對資源造成浪費，增加費用。此外在應用中會有更多的主觀判斷摻雜其中，職業(yè)判斷會被主觀判斷曲解，一旦主觀判斷占據(jù)上風，職業(yè)判斷就會發(fā)生偏離，出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，增量監(jiān)管得到提高?；诠蕛r值存在方式具有復雜性，對其進行分析審計成本大為增加，在對會計人員對于準確掌握公允價值的后期培訓中，也會投入成本。

（五）會計從業(yè)人員對于公允價值存在一定的誤解

公允價值在會計行業(yè)準則中是一個復雜抽象的概念，對于判斷估價高，只有通過實踐才能增加對其加深理解。在我國的會計行業(yè)中存在著過度依賴會計法規(guī)，職業(yè)判斷明顯不足，對公允價值的理解也是不透徹，對其理解存在偏差，理解不夠透徹，影響到最終的應用效果。

四、解決公允價值在會計應用存在問題的措施對策

（一）建立價值信息體系

在上述提到的公允價值在應用中存在的問題，引起問題存在的其中重要原因是其準則體系不夠健全，從根本原因上來說還是市場機制的問題，為此需要建立完善的市場機制，完善會計理論體系。通過合理制度的確立，營造一個健康良好的市場發(fā)展氛圍，建立統(tǒng)一開放的最終目標，為采用公允價值提供多種選擇。將市場經(jīng)濟的深化改革進行到底，健全資本、證券、其它要素三大市場，完善市場競爭機制，通過價格等要素形成規(guī)范的市場競爭機制，為會計人員獲取各種技術參數(shù)提供方便，創(chuàng)造公允價值能夠得到推廣的活躍市場環(huán)境。

（二）構建公允價值準則體系

針對于公允價值準則體系不健全的問題，堅持從國情出發(fā)，從當前會計行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，出臺完善的公允價值準則體系，應該包括計量的基本準則與指南、操作規(guī)范，并建立應用試點，通過試點的 應用效果判斷公允價值準則的效果，從而將其在全國范圍內(nèi)，全行業(yè)中加以廣泛應用推廣。

（三）發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)督作用

多數(shù)企業(yè)對公允價值計價時，通常會鉆空子，鉆了法律漏洞的空子，其中重要原因是缺乏監(jiān)督機制，監(jiān)督力度不夠。證監(jiān)會是證券市場監(jiān)督管理部門，上市公司應按照證監(jiān)會的要求，對公允價值計量方式的應用建立健全相關的決策體系，其他國家部門在各自履行職能的同時加強緊密合作，對監(jiān)督制度體系的建立健全共同出力，以降低公允價值受到市場環(huán)境的影響，確保市場環(huán)境的穩(wěn)定運行。

（四）提高會計從業(yè)人員的能力素質(zhì)

對會計從業(yè)人員能力的提高，一方面加強新會計準則的宣傳，加強會計人員對會計準則從思想上提高認識，一方面通過業(yè)務培訓，從全方位、多角度進行對會計工作的培訓，建立健全注冊會計師的準入機制，注冊會計師堅持謹慎的態(tài)度，客觀公正地對待工作，按照要求進行鑒證程序，對公允價值合理性選用發(fā)表意見。

結(jié)論：

綜上所述，公允價值在會計行業(yè)中得到了廣泛應用，成為會計發(fā)展的一種趨勢。從以往的經(jīng)驗來看，基于經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境的變化，公允價值與歷史成本的決策價值相對比來說，公允價值要略勝一籌。從目前現(xiàn)狀來看，歷史成本在我國市場交易中，在會計工作中仍然發(fā)揮著重要作用，但是我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對世界經(jīng)濟的增長起到作用越來越重要，公允價值將會得到更加廣泛的應用。

參考文獻：

[1]邵丹. 公允價值在會計應用中存在的問題[J]. 合作經(jīng)濟與科技，2014，11：54-55.

[2]朱春芝. 我國會計公允價值應用中存在的問題及對策[J]. 科技創(chuàng)新與應用，2015，14：248.

[3]徐勛輝. 關于公允價值在會計應用中的問題研究綜述[J]. 全國商情（理論研究），2013，18：51-52.

作者簡介：

董 月 女，（1994―），漢族，黑龍江省肇東市，學生，本科生，專業(yè)：會計學。

李 冰 女，（1977-），黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院市場營銷教研室，副教授，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理。

（作者單位：佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

黑龍江佳木斯市 154007）