摘 要：高盛高管格雷格·史密斯撰文披露高盛諸多不當行為，借此案例，本文從注冊會計師的角度，剖析案例前因后果，分析其中的會計職業(yè)道德與法規(guī)及其重要性，并以此啟發(fā)一些對我國會計職業(yè)道德法規(guī)建設的措施。

關鍵詞：注冊會計師高盛職業(yè)道德與法規(guī)

一、高盛離職事件的分析

1.背景——高盛與客戶關系

根據著名的代理理論，以高盛為代表的投資銀行的實質是金融中介，是資本的運營者，是客戶資本的代理人。

格雷格史密斯在文章中披露，以高盛為代表的投資銀行，為了從中收取高額的手續(xù)費，將投資者引入表現欠佳的公司，而沒有承擔告知投資大眾入市安全性的責任，這樣的行為助長了市場泡沫的膨脹，助長了2008年的金融危機。格雷格指出，問題的根本在于信息的不對稱，在透明度缺乏的前提下，高盛走向了犧牲客戶利益和信任度去逐利的歧途。

2.格雷格·史密斯的行為

通讀史密斯的《我為什么離開高盛》一書，可以看到前期他對高盛客戶至上的文化的熱衷和信仰，以至于后期信仰坍塌的疲憊和掙扎。

在其離職后，華爾街從事金融業(yè)高管招聘工作的人士一致認為，這樣一份公開聲明毀掉了當時33的他繼續(xù)在華爾街工作的任何機會，因為他違反了職業(yè)生涯發(fā)展的一個基本規(guī)則：不說前任雇主的壞話。當時紐約的一名資深職業(yè)生涯教練羅伊·科恩說，史密斯在《紐約時報》上的文章“使人們對他的誠意和忠誠度產生懷疑”，更嚴重的是，他在詳述高盛員工如何冷漠地大宰客戶一把時，將公司的3萬雇員的生計置之不顧，高盛股價也應聲大跌，今后的雇主會分外警惕這種故意造成損害的人。

顯然，從現實層面，經濟人們貶斥并排擠這種披露行為，雇員們更擔心的是職業(yè)生涯而非職業(yè)道德，但是，在投資大眾眼里，格雷格史密斯卻是敢于說出真相的英雄，有高尚職業(yè)道德的一股清流，人們在斥責高盛的同時感激格雷格史密斯。

那么，在爭議面前，從職業(yè)道德的角度，究竟應該如何看待格雷格史密斯的行為呢？

二、注冊會計師的職業(yè)道德

1.定義和重要性

所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質決定了他所負擔的是對社會公眾的責任。注冊會計師行業(yè)之所以在現代社會中產生和發(fā)展，是因為他能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理當局編制的會計報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為企業(yè)會計信息外部使用人進行決策的依據。注冊會計師盡管是接受被審計單位的委托并向被審計單位收取費用，但他服務對象的本質卻是社會公眾，這就決定了注冊會計師從它誕生的那一天起，所擔負的就是面對社會公眾的責任，注冊會計師是一個責任重大的行業(yè)。如果注冊會計師未能履行其應有的責任，發(fā)揮其應有的作用，不能有效的保護公眾利益或者故意出具虛假報告欺騙公眾，損害他們的利益，就必然失去公眾的信賴。失去了公眾的信賴，注冊會計師也就失去了其存在的價值和意義。因此，為使注冊會計師切實擔負起神圣的職責，為社會公眾提供高質量的、可以信賴的專業(yè)服務，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，強化注冊會計師的道德意識，提高注冊會計師的道德水準。注冊會計師道德水準如何是關系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。

2.特征

職業(yè)道德是調整從業(yè)人員與社會之間關系的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的職業(yè)教育和社會輿論的力量，使從業(yè)人員逐漸形成一定的信念和傳統(tǒng)，進而成為共同遵守的行為規(guī)范。任何一項公共職業(yè)，無論是律師、醫(yī)師、保險商還是注冊會計師，都具備如下幾個特征：一是擔負著服務公眾的責任：二是需要具備復雜的知識體系；三是需要取得專門的職業(yè)資格：四是需要取得社會公眾的信任。注冊會計師作為一門公共職業(yè)，毫不例外也具有以上特征。

3.分析

他在文中描述了早期帶領他的一位經理魯迪，說這位經理會把實話“我認為你不應該在這家公司投資”告訴給他的客戶，當時的史密斯意識到，“這會讓公司垮臺，魯迪也會垮臺，這種類型的富有誠信精神的銷售人員，有一天會在高盛成為瀕臨滅絕的物種”。這個片段彰顯了職業(yè)道德與公司利益的強烈沖突。

從上述陳述中可以論證，格雷格史密斯筆下的高盛是違背了客觀公正的，并且存在幕后交易違反行業(yè)法規(guī)，而格雷格史密斯本身捍衛(wèi)了職業(yè)道德，并承擔了注冊會計師最為重要的社會責任，盡管其行為同時也違反了保密性原則，損害了其雇主利益，但是對于職業(yè)道德這一命題，社會責任永遠是擺在第一位的。

三、加強會計職業(yè)道德建設對策

高盛的經營準則中闡述其理念是“誠實守信”、“客戶至上”、“追求卓越”，可見“信”，是行業(yè)發(fā)展之源。因此要從根本上解決會計職業(yè)界的職業(yè)道德問題，必須仰仗注冊會計師自身認識和道德水準的提高，以及行業(yè)自律。真實、客觀的會計信息是實現企業(yè)與市場經濟資源合理配置功能的重要依據和基本條件，高質量會計信息有賴于高尚的注冊會計師職業(yè)行為。

1.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境

不良的外部環(huán)境是影響審計人員公正執(zhí)業(yè)的重要因素注冊會計師職業(yè)道水平的高低，不僅取決于個人的修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也起著重要的影響，營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將為注冊會計師職業(yè)道德水平的提高提供有力的保障。

2.加強執(zhí)業(yè)隊伍建設

（1）加強執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，強化誠實守信、敬業(yè)修身的理念。

（2）完善并強化中國注冊會計師后續(xù)教育制度，提高專業(yè)勝任能力。只有以貫徹實施準則體系為契機，既要加強學習，更新知識，強化后續(xù)教育，增長技能，提高專業(yè)勝任能力，又要加強修養(yǎng)、恪守道德，鑄就誠信，更好地承擔起當家理財、監(jiān)督服務的歷史重任?，F在所需要的主要是廣大注冊會計師從業(yè)人員思想上的認同與身體力行。

（3）強化會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量控制制度。只有強化事務所的質量控制，才能從根本上降低審計風險，從而提升注冊會計師的職業(yè)形象。

3.加大懲罰力度

充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會等行業(yè)自律組織在職業(yè)道德建設方面的主體作用，是當前我國應當盡快補上的一課。盡管我國的行業(yè)協(xié)會為數不少，但它們絕大多數都沒有形成強有力的自律機制，難以承擔本行業(yè)自我約束、自我管理的責任。行業(yè)協(xié)會應當盡快擺脫行政機關附庸的陰影，自覺擔當起本行業(yè)職業(yè)道德建設的重任，制定適合本行業(yè)特點、遠高于法律法規(guī)和一般社會公德要求的職業(yè)道德準則。對嚴重違反本行業(yè)職業(yè)道德準則的從業(yè)人員，要嚴肅處理，直至“清出門戶”，以維護職業(yè)道德的權威性和本行業(yè)的純潔性。如果各行業(yè)的行業(yè)自律都能真正發(fā)揮作用，則在較短的時間內全面提高整個社會的職業(yè)道德水平是完全可以實現的。

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作者簡介：

李許婕，女，1997年1月30日生，漢族，湖南武岡人。現為四川大學商學院2014級會計學專業(yè)的本科生，研究方向為：會計學。

（作者單位：四川大學商學院）