周穎

摘要：“營(yíng)改增”改革措施是中國(guó)稅制改革中的一項(xiàng)重要舉措。近日，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局宣布在2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”政策的全面試點(diǎn)工作，屆時(shí)“營(yíng)改增”政策將涉及到更多的行業(yè)與范圍。因此，我國(guó)企業(yè)在稅改的政策下，怎樣才能夠更好的適應(yīng)政策的調(diào)整，不斷完善內(nèi)部管理，做好財(cái)務(wù)、審計(jì)等等工作，是我們關(guān)注的重點(diǎn)。本文在“營(yíng)改增”的背景下，從影響、應(yīng)對(duì)策略等等方面，分析園林工程企業(yè)如何積極的應(yīng)對(duì)好稅制政策的改革。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策 園林工程企業(yè) 影響 策略

自從2012年我國(guó)開(kāi)始推行“營(yíng)改增”改革以來(lái)，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理的征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)等方面取得了不少的成效。隨著改革的不斷深入，由最初試點(diǎn)運(yùn)營(yíng)的交通運(yùn)輸、郵政等行業(yè)漸漸的擴(kuò)大到電信業(yè)、部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，涉及行業(yè)越來(lái)越多。在今年的五月份，“營(yíng)改增”又向前邁進(jìn)了一大步，全面的進(jìn)行推廣運(yùn)行，覆蓋面更廣。就目前來(lái)說(shuō)，園林工程企業(yè)作為城市建設(shè)中的重點(diǎn)行業(yè)之一，“營(yíng)改增”政策也涉及其中。對(duì)園林工程企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，如何在稅制改革的推動(dòng)下，積極的面對(duì)政策的變動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)難題。

一、“營(yíng)改增”后對(duì)園林施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

（一）招投標(biāo)定價(jià)

招投標(biāo)是園林企業(yè)工程建設(shè)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其中工程造價(jià)是園林企業(yè)在項(xiàng)目管理和收益管理兩方面的主要內(nèi)容。在流轉(zhuǎn)稅政策改革前，園林企業(yè)只需要繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，并且，預(yù)算報(bào)價(jià)和招標(biāo)過(guò)程中稅收是一個(gè)固定的比率?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單。但是，在“營(yíng)改增”政策的改革下，有了很大的改變。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作為一個(gè)變量，使增值稅稅負(fù)成為一個(gè)不確定的比率。不同的工程項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)的方式、材料采購(gòu)模式及財(cái)務(wù)管理的優(yōu)劣都能對(duì)企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，因此增加了對(duì)合同造價(jià)管理的難度，對(duì)園林企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，增加了其在招投標(biāo)定價(jià)中的參與程度和工作量。所以說(shuō)，“營(yíng)改增”稅務(wù)改革，對(duì)我國(guó)園林工程招投標(biāo)定價(jià)中稅額的計(jì)算影響極大。

（二）經(jīng)營(yíng)管理

在改革的過(guò)程中，“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算有了新的變動(dòng)。其中，涉及到了園林企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的設(shè)計(jì)、投標(biāo)、建設(shè)等方面。從改革的初衷上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”稅收政策的改革目的是對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的降低。但是，從目前企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看，由于上游進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條的因素，會(huì)使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)受到多方面的影響，如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、供應(yīng)商管理、成本核算等，并且大大增加了財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，使會(huì)計(jì)核算更深度的參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去。使流轉(zhuǎn)稅成為影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要因素。

（三）成本控制

對(duì)園林工程企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工建設(shè)中的人工成本、建筑的勞務(wù)成本在建筑施工中大約占有20%-30%左右的比重，人工費(fèi)用的成本在古建項(xiàng)目中甚至占到了總成本的40%-50%左右。以人工成本和建筑的勞務(wù)成本來(lái)說(shuō)，這部分并不存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就沒(méi)有辦法從建筑勞務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。這就需要園林工程企業(yè)改革原有的生產(chǎn)方式，通過(guò)技術(shù)革新提高生產(chǎn)效率，降低人工成本占比等方式來(lái)降低增值稅稅負(fù)。從而促進(jìn)了建筑企業(yè)的進(jìn)一步專業(yè)分工。對(duì)建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了積及的推動(dòng)作用。

（四）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響

“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)的影響不僅體現(xiàn)在稅負(fù)的變化上，對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)也有重要的影響。首先，對(duì)現(xiàn)金流來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是按收入的一定比例繳納的，而增值稅的繳納取決于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得時(shí)間，如果企業(yè)能夠及時(shí)足額的取得增值稅專用發(fā)票獲得充足的抵扣可以減少當(dāng)期稅收現(xiàn)金流的流出，從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)，由于原先我國(guó)園林工程企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括流轉(zhuǎn)稅款部分，而作為價(jià)外稅的增值稅不包括在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，因此會(huì)影響到營(yíng)改增前后企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比，使前后期數(shù)據(jù)不具有可比性。影響報(bào)表使用者的分析判斷。主營(yíng)收入的減少，資產(chǎn)價(jià)值下降，負(fù)債率上升，會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面的影響。

二、“營(yíng)改增”前的應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的精細(xì)化管理

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，園林企業(yè)可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，采用精細(xì)化管理，從而降低企業(yè)的稅負(fù)成本。以材料采購(gòu)來(lái)說(shuō)，園林建設(shè)工程企業(yè)在對(duì)大份額的采購(gòu)項(xiàng)目處理時(shí)，可以通過(guò)增加采購(gòu)頻率，降低單次采購(gòu)數(shù)量等方式來(lái)降低營(yíng)改增試點(diǎn)給企業(yè)帶來(lái)的不確定風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，應(yīng)充分研究營(yíng)改增對(duì)老項(xiàng)目的過(guò)渡性政策，對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目進(jìn)行分類，選擇不同的征收方式。對(duì)大額的變更及增項(xiàng)考慮合同簽訂的方式及時(shí)間。企業(yè)在設(shè)備的采購(gòu)和租賃上，充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，盡可能的減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）跨期施工工程的備料方案

“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，園林建設(shè)工程企業(yè)的備料方案會(huì)對(duì)其工程項(xiàng)目的實(shí)際成本及稅負(fù)產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)可以利用增值稅在試點(diǎn)中的過(guò)渡性政策，對(duì)老項(xiàng)目中不同的征收方式采用不同的備料方案，如在賬務(wù)處理上對(duì)采用11%稅率的項(xiàng)目使用的材料能夠從老項(xiàng)目調(diào)劑的，應(yīng)采取借用的方式，待一般納稅人認(rèn)定并可取得增值稅專用發(fā)票后，再用新采購(gòu)的材料歸還老項(xiàng)目，這樣就可解決非簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目在“營(yíng)改增”前無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，增加項(xiàng)目成本的問(wèn)題。并且對(duì)簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目采購(gòu)材料時(shí)，在不含稅價(jià)格相同的情況下選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商。

（三）新簽訂合同中對(duì)“營(yíng)改增”因素的考慮

園林企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，可以通過(guò)完善合同簽訂過(guò)程來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。園林企業(yè)在簽訂合同前應(yīng)先測(cè)算項(xiàng)目的綜合稅負(fù)，從而先選擇對(duì)自身有利的承包方式。然后在談判過(guò)程中跟據(jù)建設(shè)方的組織性質(zhì)及要求確定不同的征收方式。例如，項(xiàng)目為政府工程，政府不需要進(jìn)項(xiàng)抵扣，而本項(xiàng)目的綜合稅負(fù)又大于3%，則可以選擇簡(jiǎn)易征收方式；如項(xiàng)目建設(shè)方為企業(yè)，其本身是一般納稅人，需要進(jìn)項(xiàng)抵扣，而本項(xiàng)目的綜合稅負(fù)又大于3%，則應(yīng)通過(guò)談判要求建設(shè)方增加工程造價(jià)，通過(guò)增值稅鏈條將稅負(fù)向下游傳導(dǎo)。企業(yè)在合同簽訂時(shí)應(yīng)跟據(jù)不同的情況進(jìn)行稅收籌劃，從而降低稅負(fù)增加經(jīng)營(yíng)效益增加。

三、“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略

（一）工程分包，通過(guò)工料分析來(lái)選擇分包方式

對(duì)園林企業(yè)來(lái)說(shuō)，建設(shè)工程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一個(gè)很重要的部分。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，不同經(jīng)營(yíng)方式有不同的增值稅的計(jì)稅依據(jù)，如何合理的選擇相關(guān)的稅額計(jì)算方式，來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)難題。以清包工的形式提供建筑業(yè)勞務(wù)可以選擇3%的簡(jiǎn)易征收方式。如果以總承包的形式提供建筑服務(wù)并部分分包的情況就比較復(fù)雜了。以建設(shè)工程的分包來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以有勞務(wù)分包與專業(yè)分包兩種情形，對(duì)分包方而言，二者的計(jì)稅依據(jù)有所差別，會(huì)對(duì)分包方的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。如分包工程的材料費(fèi)占分包工程的比率達(dá)到64.71%且取得的材料發(fā)票為17%的增值稅專用發(fā)票時(shí)對(duì)分包企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣100百元的工程量如采用勞務(wù)分包方式按簡(jiǎn)易征收方式計(jì)算應(yīng)繳增值稅為1.05元（人工費(fèi)（100-64.71）*0.03），而根據(jù)一般納稅人的征收方式計(jì)算應(yīng)繳增值稅為0元（100*0.11-64.71*0.17）.也就是說(shuō)當(dāng)材料的比重大于64.71%且材料發(fā)票為17%的增值稅專用發(fā)票時(shí)采取專業(yè)分包的方式對(duì)分包方有利，相反的如果是在人工費(fèi)用比重比較大且達(dá)到一定比率的情形下，采取勞務(wù)分包的方式對(duì)分包方有利。對(duì)工程分包來(lái)說(shuō)，通過(guò)工料分析采取不同的方式，稅率不同，計(jì)稅依據(jù)的差異對(duì)企業(yè)的稅負(fù)來(lái)說(shuō)也就不相同。

（二）對(duì)機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)與租賃應(yīng)從節(jié)稅和資金成本測(cè)算分析著手來(lái)選擇

維持現(xiàn)金流的合理運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中來(lái)說(shuō)是重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣問(wèn)題，因此多數(shù)企業(yè)從現(xiàn)金流與資金成本方面考慮多選擇租賃的方式。營(yíng)改增后由于增值稅進(jìn)項(xiàng)可一次性抵扣，從而。企業(yè)不能單純的考慮當(dāng)前的現(xiàn)金流，而應(yīng)從節(jié)稅和資金成本兩方面綜合考慮是通過(guò)采購(gòu)還是租賃方式。

（三）對(duì)目前政府工程項(xiàng)目建后回購(gòu)的利息在合同中如何約定的問(wèn)題

園林建設(shè)企業(yè)中涉及到政府工程項(xiàng)目建設(shè)建后回購(gòu)的利息部分，在“營(yíng)改增”政策下不應(yīng)計(jì)入工程收入。因其實(shí)際是延期支付工程款而承擔(dān)的利息。因原建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，故利息收入并入工程收入對(duì)企業(yè)有利。但目前建筑業(yè)的增值稅率為11%，而金融業(yè)增值稅率為6%，因此分開(kāi)核算可減輕企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”稅收政策的改革對(duì)園林建設(shè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要影響企業(yè)實(shí)際稅額的計(jì)算和稅負(fù)成本方面。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該不斷的進(jìn)行調(diào)整，來(lái)適應(yīng)稅收的改革，真正的減輕企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)園林企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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