李清龍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計成果的重要體現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計對象及所在單位具體情況而定，并非一概而論。一般來說，應(yīng)對被審計單位提供的會計資料真實(shí)性做出評價，對資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性、負(fù)債的真實(shí)性和合法性做出評價，對財政財務(wù)收支的真實(shí)性和合法性做出評價，對單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策事項做出評價，對被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全有效做出評價，對審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律及廉政情況做出評價以及對審計對象履行經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和個人廉潔自律情況（簡稱“四權(quán)一廉”）分別做出評價。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的問題

（一）審計評價不夠全面

實(shí)踐中，審計人員在缺乏評價依據(jù)又考慮規(guī)避審計風(fēng)險時，做出的審計評價存在過于籠統(tǒng)，缺少全面性的問題，沒有對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性做出客觀評價，達(dá)不到審計目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價重點(diǎn)不突出，缺少針對性

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價多是就是論事，審計評價的重要性原則沒有體現(xiàn)出來。怎么抓住審計評價重點(diǎn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要解決的難題。

（三）審計查證缺乏深度和廣度，審計評價不準(zhǔn)確

部分審計人員沒有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實(shí)地抽查、個別座談等不夠深入，加之受時間、手段等因素制約，調(diào)查達(dá)不到應(yīng)有的效果，沒有揭示問題實(shí)質(zhì)，無法做出準(zhǔn)確的審計評價。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全

審計中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。

（五）審計人員綜合業(yè)務(wù)能力差影響了審計評價的內(nèi)容客觀公正

在現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計人員的知識能力同工作需要還存在一定差距，有待于進(jìn)一步提高。

二、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的措施

（一）準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價

一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問題，而不是機(jī)械地照搬過去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對其簡單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實(shí)際，做到客觀公正，避免審計評價的片面性。二是對審計評價應(yīng)做到切實(shí)可行，簡便實(shí)用，不能超越審計權(quán)限，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計范圍的事項進(jìn)行評價。三是審計評價應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評價意見，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。

（二）在審計實(shí)施過程中，應(yīng)圍繞評價目標(biāo)開展審計工作

一是根據(jù)評價指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計單位的具體情況明確審計重點(diǎn)，同時圍繞各項評價指標(biāo)進(jìn)行有針對性的審計取證；二是對發(fā)現(xiàn)的問題要善于運(yùn)用審計調(diào)查方式加以分析、解剖，及時與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計評價；三是審計報告應(yīng)圍繞評價目標(biāo)，以評價指標(biāo)為主線，以審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評價有理有據(jù)。

（三）進(jìn)一步完善評價標(biāo)準(zhǔn)

在審計評價上，要進(jìn)一步完善評價標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評價指標(biāo)，使審計評價標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時，應(yīng)更加關(guān)注被審計干部經(jīng)濟(jì)行為的績效性。因此在審計評價標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指南，專門規(guī)定財政財務(wù)收支真實(shí)合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)、個人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。

（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度

應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作起到積極的作用。

（五）提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計評價風(fēng)險

目前，審計力量不足與審計任務(wù)重的矛盾比較突出，審計項目深度不足、廣度不夠，審計項目質(zhì)量難以保證，審計評價往往就是抓不住要害，加大了審計評價風(fēng)險。從目前情況看，普遍存在對審計情況綜合思考不深、問題成因分析不透、意見建議層次不高等問題；有的只是對問題簡單疊加，缺少歸納梳理、分析總結(jié)；有的沒有真正抓住問題的根本結(jié)癥，意見建議針對性不強(qiáng)。因此，要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，審計人員除了掌握必備的會計、審計知識外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等知識，具備良好的語言溝通、文字表達(dá)和邏輯思維能力。通過“請進(jìn)來”，即邀請相關(guān)專家做專題講座，“走出去”，即鼓勵審計人員積極參加各種培訓(xùn)，選派業(yè)務(wù)骨干參加上級重大項目審計等方式，提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，針對目前部分審計人員知識結(jié)構(gòu)單一的情況，可以根據(jù)不同的審計項目，加強(qiáng)對審計資源的整合利用，提高審計工作效率，從而降低審計評價風(fēng)險。

總之，審計評價應(yīng)該圍繞審計內(nèi)容，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任，堅持審計什么評價什么的原則，對審計過程中未涉及的事項、法規(guī)依據(jù)不充分或難以定性的事項、都不能妄加評價。必須做到客觀公正，實(shí)事求是，用精煉的語言、準(zhǔn)確的判斷和鮮明的觀點(diǎn)進(jìn)行評價。