張晶

摘要：制度環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行具有重要影響，本文圍繞市場(chǎng)環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等因素分析了制度環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響，表明則三種因素跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行之間都具有正相關(guān)關(guān)系。

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行 影響

一、市場(chǎng)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響分析

就市場(chǎng)環(huán)境而言，其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生的影響比較大，其中既有正面影響，也有反面影響。一般來講，市場(chǎng)環(huán)境越好，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性就越好。在市場(chǎng)環(huán)境中，代理人跟委托人之間存在著一定的利益沖突，代理人可能會(huì)依靠個(gè)人優(yōu)勢(shì)侵害委托人的經(jīng)濟(jì)利益。伴隨著市場(chǎng)環(huán)境越來越好，市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)就會(huì)變得更加激烈，這有助于增強(qiáng)企業(yè)跟投資者等利益相關(guān)者進(jìn)行有效的信息溝通。而對(duì)于企業(yè)的投資者來講，市場(chǎng)環(huán)境良好也能夠促進(jìn)投資者之間進(jìn)行相互的交流和溝通，擴(kuò)展他們的信息獲取途徑，這在一定程度上能夠幫助解決投資者跟企業(yè)管理者之間信息不對(duì)稱的問題。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果來講，當(dāng)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息披露比較充分時(shí)就可以視作是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行良好。

另外，不好的市場(chǎng)環(huán)境則不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境比較差時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的內(nèi)在以及外在動(dòng)力就會(huì)欠缺。差的市場(chǎng)環(huán)境會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以充分依靠市場(chǎng)來進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，會(huì)向行政權(quán)力靠攏來贏得資源。在這一情況下，企業(yè)不需要依靠高質(zhì)量的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告就能夠贏得投資，既不需要改善自身財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，也不需要緩解信息不對(duì)稱問題。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息傳導(dǎo)功能就比較小，既對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以落實(shí)。同時(shí)，差的市場(chǎng)環(huán)境也會(huì)對(duì)投資者合法權(quán)利的保護(hù)、法律監(jiān)管等造成直接的負(fù)面影響，市場(chǎng)環(huán)境差，企業(yè)就會(huì)利用政企關(guān)系來取得市場(chǎng)資源，這會(huì)降低市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和壓力。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果越好，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，維護(hù)市場(chǎng)秩序，減少代理成本都具有正面意義。市場(chǎng)環(huán)境通過法律監(jiān)管以及行政干預(yù)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響?？偟膩碇v，市場(chǎng)環(huán)境會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生比較大的影響，市場(chǎng)環(huán)境越好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果就會(huì)越好。

二、政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響分析

政治環(huán)境主要是指政府行政干預(yù)的力度，政府行政干預(yù)力度一般跟政治環(huán)境之間具有正比例關(guān)系。好的政府監(jiān)管能夠有效彌補(bǔ)市場(chǎng)自身的不足和缺陷，是對(duì)市場(chǎng)非完備性的補(bǔ)充和完善。不過需要注意的是，政府監(jiān)管本身也存在著適度性的問題，在行政監(jiān)管上具有局限性的特點(diǎn)。政府監(jiān)督不到位，方式不合理就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境變差，出現(xiàn)市場(chǎng)效率降低甚至市場(chǎng)失靈的情況，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。政府行政干預(yù)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生影響。一方面政府進(jìn)行行政干預(yù)就會(huì)導(dǎo)致行政權(quán)力在市場(chǎng)上的運(yùn)用擴(kuò)大化，導(dǎo)致出現(xiàn)目的性地對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行干預(yù)，這會(huì)在很大程度上干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果。與此同時(shí)，站在企業(yè)自身發(fā)展角度來看，政府過度干預(yù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)激勵(lì)機(jī)制以及內(nèi)部控制機(jī)制出現(xiàn)失效的情況，對(duì)企業(yè)發(fā)展能力和管理能力建設(shè)都具有不利影響。

政府行政干預(yù)力度跟企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間呈現(xiàn)出比較大的負(fù)相關(guān)關(guān)系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞又反映出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果好壞。一般來講，政府干預(yù)越多，意味著政治環(huán)境越差，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果越不好，政府干預(yù)越少，則政治環(huán)境越好，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果越好。

三、法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響分析

站在會(huì)計(jì)契約理論的角度，會(huì)計(jì)作為企業(yè)利益相關(guān)者的子契約在管理決策中具有重要意義。一般來講，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格難以獲得時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格就會(huì)被會(huì)計(jì)信息所取代，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中的作用和地位就會(huì)被強(qiáng)化，會(huì)計(jì)有助于利益相關(guān)者進(jìn)行契約締結(jié)，并作為契約關(guān)系的核心。對(duì)于會(huì)計(jì)契約來講，包含了強(qiáng)制性作用機(jī)制和自主性契約機(jī)制兩種，強(qiáng)制性作用機(jī)制主要是指法律的履行。依靠法律的參照作用和威懾作用能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)契約公平性的兼顧，并在此基礎(chǔ)上提高會(huì)計(jì)契約的執(zhí)行效率。法律環(huán)境更好則意味著會(huì)計(jì)契約執(zhí)行效率更高，對(duì)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求也就越大。也就是說，站在會(huì)計(jì)契約的角度進(jìn)行分析，好的法律環(huán)境可以保障契約的執(zhí)行效率和效果，依靠其強(qiáng)制性推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。法律環(huán)境在很大程度上決定著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

對(duì)于法律環(huán)境好壞的評(píng)價(jià)，一方面取決于法律制度體系是否健全完善，另一方面也取決于法律體系對(duì)于企業(yè)投資者的保護(hù)力度，能否實(shí)現(xiàn)對(duì)投資者合法權(quán)益的有力保護(hù)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行效果產(chǎn)生很大的影響。保護(hù)力度越大，企業(yè)的投資者對(duì)于管理者的管控需求和動(dòng)力就越大，不僅能夠推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、透明，同時(shí)也可以在一定程度上緩解委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的信息不對(duì)稱問題?？偟膩碇v，法律環(huán)境跟會(huì)計(jì)政策執(zhí)行之間具有密切的關(guān)系，好的法律環(huán)境可以在很大程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，法律環(huán)境越好意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果越好。

四、結(jié)束語

總的來講，站在會(huì)計(jì)契約、制度理論以及行政管理理論等角度進(jìn)行論述，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素比較多，主要有市場(chǎng)環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等，這些因素都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程和執(zhí)行效果、效率等產(chǎn)生比較大的影響。地區(qū)發(fā)展中的市場(chǎng)環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等因素都跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果之間具有正相關(guān)關(guān)系，這三個(gè)因素發(fā)展越好，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果越好，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，維護(hù)市場(chǎng)秩序，減少代理成本都具有正面意義。

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