孫佳珍

摘要：我國一大批現(xiàn)代企業(yè)在改革開放以后迅速發(fā)展并取得巨大成就，如何保證企業(yè)長期持續(xù)的發(fā)展是處于激烈市場競爭中的現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)保障管理效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。本文以內(nèi)部控制五要素為主線分析美的集團(tuán)內(nèi)部控制的特征和措施，并提出相關(guān)可行性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 公司治理

一、背景介紹

美的集團(tuán)是以家電制造業(yè)為主的大型綜合性企業(yè)集團(tuán)，創(chuàng)立于1968年，1980年正式進(jìn)入家電業(yè)，1981年注冊美的品牌，2013年9月18日在深交所上市。

目前，美的集團(tuán)員工總數(shù)10.8萬人，旗下?lián)碛忻赖?、小天鵝等十余個品牌。美的以家電產(chǎn)業(yè)為主，涉足電機(jī)、物流等領(lǐng)域，旗下分為大家電、小家電、電機(jī)及物流四大業(yè)務(wù)板塊。美的集團(tuán)在國內(nèi)建有15個生產(chǎn)基地，輻射華南、華東、華中、西南、華北五大區(qū)域；在越南、白俄羅斯、埃及、巴西、阿根廷、印度等6個國家建有生產(chǎn)基地；在全球設(shè)有60多個海外分支機(jī)構(gòu)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷200多個國家和地區(qū)。

二、內(nèi)部控制五要素分析

（一）控制環(huán)境分析

1、組織結(jié)構(gòu)

美的集團(tuán)從創(chuàng)業(yè)時期到現(xiàn)在經(jīng)歷了如下五個階段的組織結(jié)構(gòu)變化。2012年，美的集團(tuán)整合集團(tuán)總部和二級產(chǎn)業(yè)集團(tuán)管理職能，取消之前設(shè)置的二級平臺，直接采用集團(tuán)對接產(chǎn)品事業(yè)部的管理模式，提升運(yùn)營效率，深化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

美的集團(tuán)不斷完善公司內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，股東大會、董事會和監(jiān)事會分別作為公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)各司其職。其中現(xiàn)任董事長1名，董事14名（包括獨(dú)立董事5名），監(jiān)事會主席一名，監(jiān)事5名（包括3名職工代表監(jiān)事）。

2、授權(quán)體系

美的集團(tuán)的分權(quán)體系被認(rèn)為是中國企業(yè)最成功的案例。目前，美的集團(tuán)已形成了成熟的職業(yè)經(jīng)理人管理體制，自上而下非常完整的分權(quán)制度運(yùn)作良好，其充分放權(quán)和以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的考評與激勵制度最大化激發(fā)了美的各層級職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊的工作動力，也有力保障了企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。公司的高層經(jīng)營管理團(tuán)隊，均為在美的經(jīng)營實(shí)踐中培養(yǎng)的職業(yè)經(jīng)理人，在美的各單位工作超過15年，具備豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和管理經(jīng)驗(yàn)，對全球及中國家電產(chǎn)業(yè)理解深刻，對運(yùn)營環(huán)境及企業(yè)運(yùn)營管理把握精確，為公司未來的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

3、人力資源

人才是美的的第一資源，美的一直實(shí)踐“用事業(yè)成就人才，用人才成就事業(yè)”的人才理念，致力于成為員工“最佳雇主”，打造企業(yè)吸引和保留人才的競爭優(yōu)勢。美的不斷吸收全國乃至全世界的優(yōu)秀人才，其專業(yè)構(gòu)成類別主要包括行政人員、財務(wù)人員、銷售人員、技術(shù)人員和生產(chǎn)人員。

美的員工的薪酬依據(jù)公司薪酬制度按時發(fā)放，由固定工資、浮動工資、績效獎金、專項獎金和股票期權(quán)五部分組成。薪酬分配向戰(zhàn)略性人才傾斜，確保核心人才收入水平的市場競爭力，同時美的為員工提供“健康人生”、“幸福生活”、保障計劃、“帶薪休假計劃”四項主要福利計劃。

（二）風(fēng)險評估分析

美的集團(tuán)內(nèi)部制定了財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評估標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)報告的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷分別為缺陷影響大于或等于資產(chǎn)負(fù)債表日合并財務(wù)報表前稅前凈利潤的1%，缺陷影響大于或等于資產(chǎn)負(fù)債表日合并財務(wù)報表前稅前凈利潤的1%的20%及缺陷影響小于資產(chǎn)負(fù)債表日合并財務(wù)報表前稅前凈利潤的1%的20%。非財務(wù)報告分別從品牌及市場份額、壟斷或不正當(dāng)競爭行為和生產(chǎn)安全三個方面評估。進(jìn)行美的集團(tuán)將共十七家公司納入內(nèi)部控制評級范圍，納入評價范圍單位的資產(chǎn)總額和營業(yè)收入占公司合并報表對應(yīng)項目均超過70%。根據(jù)定量評估標(biāo)準(zhǔn)以及其他相應(yīng)的定性標(biāo)準(zhǔn)，并綜合考慮公司規(guī)模、行業(yè)特征和風(fēng)險偏好等因素，美的集團(tuán)不存在財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷和重要缺陷，公司按照內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

（三）控制活動分析

美的集團(tuán)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》建立了一套比較完整而有效的內(nèi)部控制體系，從公司層面到各業(yè)務(wù)層面均建立了系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。在財產(chǎn)保護(hù)、會計系統(tǒng)、授權(quán)審批、職責(zé)權(quán)限、風(fēng)險預(yù)警、績效考核、營運(yùn)分析和預(yù)算控制等方面采用相適宜的控制措施。

美的集團(tuán)實(shí)施了較為完善的一系列內(nèi)部控制活動，針對每一具體的分項都制定了相應(yīng)的制度和體系，使得企業(yè)在日常的運(yùn)營過程中，每一個員工、每一個部門都可以遵循細(xì)致的條例和規(guī)范完成相應(yīng)的既定程序，同時企業(yè)將按照既定標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行公平公正的考核。

（四）信息與溝通分析

1、內(nèi)部信息溝通

美的集團(tuán)建立了公司內(nèi)部重大信息報告制度及信息披露管理制度，使公司信息披露程序化、規(guī)范化，保證信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時。

同時，為規(guī)范公司內(nèi)幕信息管理行為，加強(qiáng)公司內(nèi)幕信息保密工作，維護(hù)信息披露的公平原則，美的集團(tuán)根據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合實(shí)際情況制定了《內(nèi)幕信息知情人登記管理制度》，明確了內(nèi)幕信息的范圍、內(nèi)幕信息知情人及其范圍、登記備案管理、保密及相關(guān)的責(zé)任追究等。美的集團(tuán)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)制度，強(qiáng)化監(jiān)督檢查工作，規(guī)范重大信息的內(nèi)部流轉(zhuǎn)程序，保證信息披露的公平，避免內(nèi)幕信息外泄和內(nèi)幕交易行為的發(fā)生。

2、對外信息披露

美的集團(tuán)主動、及時地披露所有對股東和其他利益相關(guān)者決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的信息，并確保所有股東公平地獲得信息。公司建立了投資者來訪接待制度，受訪內(nèi)容主要包括行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展?fàn)顩r、公司經(jīng)營情況及發(fā)展戰(zhàn)略、其他公司披露的定期報告、報告所涉及的相應(yīng)內(nèi)容等。公司對外提供公司定期報告、公告等相關(guān)資料。

（五）監(jiān)控活動分析

針對監(jiān)控活動，本文主要探討美的集團(tuán)的內(nèi)部審計工作。

1、潛在風(fēng)險

美的集團(tuán)實(shí)施扁平式的組織結(jié)構(gòu)管理，責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的集、分權(quán)經(jīng)營管理思路，對集團(tuán)的高速發(fā)展發(fā)揮了積極作用。盡管美的的分權(quán)體系較其他企業(yè)已相當(dāng)成熟，但在如此高度放權(quán)的組織管理體系下，任何內(nèi)部控制的疏漏都可能造成不容忽視的影響，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計顯得十分重要。

2、風(fēng)險應(yīng)對

（1）審計直接向董事長匯報，董事長必須認(rèn)真閱讀審計監(jiān)察部提交的審計報告并對重要問題進(jìn)行批示，保證董事長及時了解集團(tuán)內(nèi)部的審計狀況并防止有人從中作梗。

（2）審計業(yè)務(wù)開展不受任何人干涉，可對集團(tuán)內(nèi)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域、人員進(jìn)行審計，保證審計人員開展業(yè)務(wù)時不受阻礙，也不必考慮人際關(guān)系影響或擔(dān)心領(lǐng)導(dǎo)干涉。

（3）美的集團(tuán)明文規(guī)定審計人員的工資福利待遇比同級別員工高半級，在一定程度上確保審計人員恪盡職守，不因他人的利誘而違反審計制度的規(guī)定。

（4）美的集團(tuán)安排專職人員落實(shí)審計建議在各單位的整改情況，審計監(jiān)察委員會定期召開會議審議審計工作，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任追究，并通報案例與處罰決定。

三、總結(jié)及相關(guān)建議

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為美的集團(tuán)內(nèi)部控制的制度建設(shè)較為完善，重點(diǎn)控制活動充分有效，有利于提高公司的經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)公司長期健康穩(wěn)定的發(fā)展。但這并不意味著美的集團(tuán)的內(nèi)部控制不存在缺陷或疏漏。筆者認(rèn)為美的集團(tuán)可以針對以下幾點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步改善和優(yōu)化：

第一，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估的定量評估，對不同程度的風(fēng)險和缺陷進(jìn)行更加細(xì)化的區(qū)分和具體的定量評定標(biāo)準(zhǔn)，以保證在具體的操作過程中有更加可行的依據(jù)，也使得評估結(jié)果更加直觀。

第二，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制的相關(guān)制度和體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程制度化，使得各個環(huán)節(jié)更加簡明有效，從而降低控制成本，減少投入的人力和物力，提高公司的經(jīng)營效率。

第三，引進(jìn)更多教育程度更高的各種類型的人才，促進(jìn)公司各方面的發(fā)展，如引進(jìn)技術(shù)人員人才加強(qiáng)公司的核心技術(shù)研發(fā)能力，推動技術(shù)以進(jìn)一步降低成本。同時對現(xiàn)有的員工，尤其是教育程度偏低的人群，應(yīng)當(dāng)加大培訓(xùn)力度，強(qiáng)化員工的風(fēng)險控制意識和自我激勵。

第四，美的集團(tuán)目前不存在內(nèi)部控制上的重大缺陷，但是也不能有所松懈，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)制度執(zhí)行的力度，不斷進(jìn)行提高控制水平。尤其是公司內(nèi)的高度分權(quán)制度，應(yīng)當(dāng)建立更加完善的監(jiān)督管理制度，提高監(jiān)督人員和審計人員的職業(yè)素質(zhì)，保證企業(yè)的正常經(jīng)營和運(yùn)轉(zhuǎn)。

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