王梅+李洪剛+趙亞學(xué)

摘要：現(xiàn)代管理中，無論是公司治理和內(nèi)部審計，其最終目標都是通過實現(xiàn)企業(yè)資源的最佳配置來達到企業(yè)利益的最大化，企業(yè)管理的合法合規(guī)化以及企業(yè)管理的現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

一、加強公司治理需要內(nèi)部審計

1.公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物，內(nèi)部審計是公司治理發(fā)展的必然要求。

公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營者，產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營者職責的分離，所有者逐漸脫離公司治理，理所當然的要求監(jiān)督經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率，于是內(nèi)部審計應(yīng)運而生，從最開始的“查錯防弊”到現(xiàn)在的對管理層的經(jīng)濟活動進行全方位的監(jiān)督的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?nèi)部審計已經(jīng)得到了長足的發(fā)展，成為公司治理中一個非常重要的組成部分。

2.現(xiàn)代公司治理是一個復(fù)雜的分工活動，內(nèi)部審計是公司董事會監(jiān)督公司運行所依賴的一個重要手段。

在現(xiàn)代飛速發(fā)展的社會中，企業(yè)并購、合并導(dǎo)致大型、特大型企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，公司治理變得越來越紛繁復(fù)雜，企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷地擴展到很多不同的領(lǐng)域，涉及的管理層次越來越多，大型上市公司董事會面臨著各種各樣的工作，不僅要評價戰(zhàn)略方案及其制定過程合實施計劃、掌握風(fēng)險管理狀況，還要監(jiān)控企業(yè)文化和遵紀守法的情況、監(jiān)控過去尤其是未來的業(yè)績、監(jiān)控重大并購活動、評價最高層管理當局的業(yè)績并據(jù)以決定其報酬和是否續(xù)聘，而且還要保證對外披露信息的合法性、公允性和準確性。然而僅僅依靠公司管理當局提供的信息的遠遠不夠的，這時候?qū)?nèi)部審計的要求也就越來越強烈，內(nèi)部審計部門這時候不僅僅要提供傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)，還要對公司的內(nèi)部控制進行評價，甚至對管理當局的公司治理決策作出評價。

3.國有企業(yè)的獨有特點。

中國特色的國有企業(yè)的特點是人民是國有企業(yè)的所有者，所有者與經(jīng)營者徹底分離，經(jīng)營者與所有者在目標上往往是不一致，所有者的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，獲得最大利益，但是經(jīng)營者有的時候是想實現(xiàn)其自身利益的最大化，所以這是一個博弈的過程，怎樣兼顧兩者，在不損害國家利益的前提下最大限度的實現(xiàn)經(jīng)營者及其員工的利益，在國有企業(yè)更加需要建立內(nèi)部審計制度，來監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營情況。

二、內(nèi)部審計對公司治理的作用

1.隨著外部環(huán)境的不斷變化，強化內(nèi)部控制、改進風(fēng)險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強烈，內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變，隨著管理水平的提高，內(nèi)部審計的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前防御和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計的項目也拓展到企業(yè)內(nèi)部控制、投資效益以及管理效益等方面，要求審計人員掌握的知識也越來越全面。

2.企業(yè)內(nèi)部審計由于自身特點，熟悉本單位實際情況，熟悉公司運行的具體流程，了解公司復(fù)雜的管理層次和職責分工，對各種生產(chǎn)流程、經(jīng)營狀況熟悉，這是內(nèi)部審計相對于外部審計的優(yōu)勢，能相對容易地發(fā)現(xiàn)公司管理層在管理上的漏洞，在相對薄弱的管理環(huán)節(jié)作出針對性的審計，準確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項。

3.現(xiàn)代社會公司運行面臨異常激烈的競爭，伴隨著競爭而來的是機遇和挑戰(zhàn)，也有風(fēng)險，這就要求公司的內(nèi)部審計部門在具備各種知識、掌握實時信息的情況下，根據(jù)公司的管理策略編制內(nèi)部審計計劃，針對公司運行工程中面臨的各種各樣的風(fēng)險進行觀察和判斷，運用各種手段，充分識別公司經(jīng)營風(fēng)險，以便及時提供給管理部門，及時地采取防范措施，使內(nèi)部審計真正的參與公司治理和風(fēng)險管理，這是在現(xiàn)代公司治理條件下對內(nèi)部審計提出的一個新的挑戰(zhàn)。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為公司治理保駕護航

1.強化內(nèi)審監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)行為。隨著國際審計技術(shù)的發(fā)展，根據(jù)我國國有企業(yè)的獨特特點，在不放松財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應(yīng)該從事后審計逐漸工作重心前移，做好事前和事中審計，參與到公司的經(jīng)營決策中去，以期從源頭控制風(fēng)險，內(nèi)部審計人員的定位也從以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變。

2.強化內(nèi)部審計在公司中的職責和定位。內(nèi)部審計在企業(yè)中的定位需要最高領(lǐng)導(dǎo)層的重視，要看到內(nèi)部審計評價和監(jiān)督的重要作用，看到內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標的重要地位。企業(yè)所設(shè)定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必需的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。

另外，也應(yīng)該強化內(nèi)部審計的職責，發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計模式。在這種模式下，審計與被審計的關(guān)系更趨于和諧，其審計內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)查賬向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財務(wù)領(lǐng)域，以管理審計和效益審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性和風(fēng)險性為重點，以評價內(nèi)控制度的健全有效性為核心。

3.強化內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴展，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實內(nèi)部審計部門，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀律，而且要提高到“以經(jīng)濟效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實施“再控制”。