牟麗霞

摘 要：2016年5月1日開始，我國(guó)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，這是我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。營(yíng)改增有利于徹底打通增值稅的抵扣鏈條，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且有利于完善我國(guó)稅制，實(shí)現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。為此，本文回顧了我國(guó)稅制改革的進(jìn)程，分析了企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的必要性，并剖析了營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在此基礎(chǔ)上闡釋了企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略，以指導(dǎo)企業(yè)正確面對(duì)新的稅制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)；機(jī)遇；挑戰(zhàn)

一、我國(guó)稅制改革的進(jìn)程

營(yíng)改增就是把繳納營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，這改變了1994年以來(lái)我國(guó)以增值稅為主，以營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為輔的稅收體制。2012年，上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)開始了營(yíng)改增試點(diǎn)；同年8月試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到北京、江蘇、廣東等10個(gè)省區(qū)市；2013年試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)，同時(shí)廣播、影視制作和發(fā)行也被納入試點(diǎn)范圍；2014年鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政通信業(yè)以及電信業(yè)被納入試點(diǎn)范圍；2016年5月1日起我國(guó)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，企業(yè)將迎來(lái)重大的變革。

二、企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的必要性

營(yíng)改增最大的變化在于改變了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、無(wú)法抵扣、無(wú)法退稅的弊病，實(shí)現(xiàn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，完善我國(guó)財(cái)稅體制，這是我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲，也與國(guó)際趨同。營(yíng)改增之前，很多行業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，上游環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過(guò)，可是現(xiàn)在銷售產(chǎn)品的時(shí)候又要繳納，造成了重復(fù)征稅，不利于行業(yè)的發(fā)展。而增值稅是以增值額為依據(jù)計(jì)征，營(yíng)改增之后，企業(yè)購(gòu)買材料、設(shè)備時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，就可以進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)納稅，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的投入成本，這有利于企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇

全面實(shí)施營(yíng)改增將給企業(yè)帶來(lái)難得的發(fā)展機(jī)遇。首先，能夠一定程度上緩解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本。營(yíng)改增實(shí)施前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，稅負(fù)相對(duì)較高。營(yíng)改增之后，企業(yè)的增值稅抵扣主要有3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中小規(guī)模納稅人按照不含稅銷售額3%的征收率進(jìn)行計(jì)算，稅收負(fù)擔(dān)明顯降低。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，表面上看稅率提高了，但是增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)算稅額的基礎(chǔ)得到了減少，而且一般納稅人可以獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，實(shí)際稅負(fù)率可以明顯降低。從財(cái)政部2016年4月的統(tǒng)計(jì)來(lái)看，我國(guó)營(yíng)改增及增值稅改革累計(jì)為企業(yè)減稅6412億元。其中，自2012年啟動(dòng)的營(yíng)改增試點(diǎn)中超過(guò)97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平，累計(jì)減稅已達(dá)3133億元。其次，營(yíng)改增的實(shí)施，將推動(dòng)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰。營(yíng)改增改變了價(jià)格體系，實(shí)行層層抵扣，因此企業(yè)必須重新設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)流程，自覺調(diào)整內(nèi)部架構(gòu)，實(shí)施精細(xì)化管理，這有利于正規(guī)企業(yè)降低稅負(fù)。相反，運(yùn)營(yíng)不正規(guī)的企業(yè)難以適應(yīng)，稅負(fù)反而會(huì)增加。

四、營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)的挑戰(zhàn)

與此同時(shí)，營(yíng)改增之后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，甚至可能會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增實(shí)施前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，服務(wù)業(yè)為5%，而營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率變?yōu)?1%，服務(wù)業(yè)變?yōu)?%，稅收負(fù)擔(dān)明顯增加，所以必須取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)銷售產(chǎn)品并開出增值稅發(fā)票就需要預(yù)繳稅款，卻要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抵扣之后才能獲得進(jìn)項(xiàng)稅款，結(jié)果企業(yè)所承擔(dān)的增值稅成本大大提高。而且很多企業(yè)往往難以獲得足夠的增值稅發(fā)票，例如勞務(wù)費(fèi)和部分建筑材料等就難以獲得增值稅發(fā)票，結(jié)果進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，造成企業(yè)資金短缺。營(yíng)改增之后，賬務(wù)處理難度加大，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)短時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策，稅負(fù)有可能大幅度上升，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力之時(shí)，營(yíng)改增改革可能讓企業(yè)雪上加霜。

五、營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略

1.不斷提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理的核心人物，其工作水平直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在稅務(wù)管理方面還存在著不少問(wèn)題，企業(yè)還沒有樹立繳納增值稅的意識(shí)，所以必須轉(zhuǎn)變思維方式，全面適應(yīng)稅收政策的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)管理和發(fā)展提供保障。實(shí)施稅制改革后，發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)工作都發(fā)生了很大變化，企業(yè)必須適應(yīng)新政策、新形勢(shì)的要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理和增值稅使用培訓(xùn)，不斷提高涉稅人員業(yè)務(wù)技能，熟悉新的稅收政策，使之更快、更好地適應(yīng)新稅制。同時(shí)，企業(yè)可積極引入經(jīng)驗(yàn)豐富、財(cái)務(wù)能力出眾的財(cái)務(wù)管理人才，提升企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理整體水平，為企業(yè)減少不必要的成本費(fèi)用。

2.全面提高財(cái)務(wù)核算管理水平

會(huì)計(jì)核算機(jī)制包括了信息收集、整理分析、明細(xì)核算等，企業(yè)必須健全會(huì)計(jì)核算制度，完善會(huì)計(jì)核算體系，不斷提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，通過(guò)全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理來(lái)提高稅務(wù)處理能力。企業(yè)要增設(shè)會(huì)計(jì)核算科目，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)科目做好明細(xì)管理，使各稅收款項(xiàng)能夠更加清晰。在具體工作中要完善賬務(wù)處理流程，加強(qiáng)成本費(fèi)用核算，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)必須加強(qiáng)發(fā)票的認(rèn)證和收集，保證原始依據(jù)的合法合規(guī)，避免因?yàn)闀?huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全而造成的發(fā)票流失、偷稅漏稅等問(wèn)題，確保賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，防止由于進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣而造成的不必要損失。

3.加強(qiáng)供應(yīng)商管理和發(fā)票管理

實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)可以使用專用的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容就發(fā)生了變化，所以企業(yè)必須調(diào)整發(fā)票的管理內(nèi)容和管理方式，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票開出、流通、使用和保稅等方面的管理，以有效規(guī)避因管理不當(dāng)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一定要加強(qiáng)供應(yīng)商管理，優(yōu)選那些資質(zhì)正規(guī)并且能夠提供足額增值稅發(fā)票的企業(yè)，使企業(yè)各項(xiàng)期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，增加資金流量，減少不必要的資金支出。企業(yè)可以適當(dāng)剝離非核心業(yè)務(wù)，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，以減輕整體稅負(fù)。在全新的營(yíng)改增政策之下，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅收管理模式的調(diào)整，利用營(yíng)改增緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，提高企業(yè)整體收益，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更為可靠的支持。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的內(nèi)部控制

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增相關(guān)政策的研究和解讀，增強(qiáng)自身的稅收意識(shí)，確定全新的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理重點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理。首先，企業(yè)要優(yōu)化部門設(shè)置，進(jìn)一步完善崗位管理制度，明確崗位職責(zé)，真正做到責(zé)任到人。其次，根據(jù)稅收政策變化積極調(diào)整經(jīng)營(yíng)流程，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，做好稅制銜接，在憑證認(rèn)證、管理和計(jì)算等方面加強(qiáng)管理，采購(gòu)部門要轉(zhuǎn)變思維方式，重視對(duì)供應(yīng)商的管理，以適應(yīng)新的稅收政策的轉(zhuǎn)變。另外，優(yōu)化會(huì)計(jì)處理流程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和管理，反思、彌補(bǔ)稅務(wù)漏洞，規(guī)范增值稅發(fā)票的開具、保管行為，各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)材料必須留存，以減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

5.積極主動(dòng)開展稅收籌劃工作

企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，梳理企業(yè)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額，積極、科學(xué)、合理地開展避稅工作：（1）利用好納稅人身份。一般納稅人的適用稅率明顯高于小規(guī)模納稅人，為此企業(yè)可合理控制銷售額，或推遲完成訂單，以免達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。（2）取得增值稅專用發(fā)票。在采購(gòu)工作中，要選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，采購(gòu)材料要求開具增值稅專用發(fā)票；如果購(gòu)貨對(duì)象是小規(guī)模納稅人，不能抵扣或者抵扣很低，就可以要求價(jià)格折扣多一些。（3）利用稅率差異。例如建筑業(yè)的稅率是 11%，而一般物資的稅率是 17%，企業(yè)應(yīng)積極利用這種稅率差異，獲得盡量多的抵扣。（4）項(xiàng)目外包。部分環(huán)節(jié)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可以外包出去，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。例如煙草企業(yè)可嘗試把生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，專注核心業(yè)務(wù)。（5）利用時(shí)間差異。盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，有利于及時(shí)抵扣，推遲繳稅。（6）爭(zhēng)取優(yōu)惠政策。增值稅的減免稅政策相對(duì)較多，企業(yè)應(yīng)熟練掌握國(guó)家政策，例如環(huán)保相關(guān)的的優(yōu)惠政策，以爭(zhēng)取各種優(yōu)惠。

六、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，這是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。但是，應(yīng)對(duì)失策的話，企業(yè)稅負(fù)就可能大大增加，帶來(lái)巨大的資金壓力，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)必須認(rèn)真分析稅制改革對(duì)自身財(cái)務(wù)管理的影響，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展形勢(shì)，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，改變經(jīng)營(yíng)模式，優(yōu)化管理架構(gòu)，以減輕企業(yè)稅負(fù)，在變革中謀求更大的發(fā)展。

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