沈子煊

摘 要：社會(huì)主義法制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，依法納稅是每一個(gè)企業(yè)的法定義務(wù)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，在合法的前提條件下，企業(yè)為減少稅負(fù)，也采取了各種各樣的方法。合理避稅是順應(yīng)時(shí)代的產(chǎn)物，但社會(huì)上對(duì)合理避稅的理解參差不齊。一些人徹底反對(duì)，把避稅當(dāng)做違法行為；一些人認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)稅可以，但不能避稅；還有的認(rèn)為可以合理避稅，但要謹(jǐn)慎。雖然說(shuō)避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說(shuō)。避稅不是偷稅漏稅，避稅所用方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐性質(zhì)。本文介紹了從合理避稅的定義出發(fā)，詳細(xì)說(shuō)明合理避稅的意義、原則以及處理方法。

關(guān)鍵詞：合理避稅；法律；意義；處理方法

一、關(guān)于企業(yè)合理避稅概述

（一）合理避稅的含義

稅收是我國(guó)政府首要的經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治力量，按照法律規(guī)定依法收取的再分配的一種形式。根據(jù)法律規(guī)定，我國(guó)公民負(fù)有依法納稅的義務(wù)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收對(duì)個(gè)人、企業(yè)乃至社會(huì)的影響逐步擴(kuò)大。對(duì)于個(gè)人而言，購(gòu)買商品或勞務(wù)都要間接地繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，所獲收入要交個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)而言，每月均需納稅申報(bào)，繳納各種稅費(fèi)。由于企業(yè)的最終目的就是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此在納稅的同時(shí)也采取各種減少企業(yè)稅負(fù)的方法。由此便出現(xiàn)了合理避稅的現(xiàn)象。

合理避稅是指在現(xiàn)行的稅務(wù)法律制度下，在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合法的手段和方法達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。合理避稅與逃稅和漏稅不同，逃稅漏稅是納稅人逃避納稅義務(wù)的違法行為，通過(guò)違法的方式來(lái)減少應(yīng)交稅費(fèi)，而合理避稅則是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃。站在納稅人的角度而言，這并非觸犯法律，而是利用了法律的不完善之處為其納稅進(jìn)行合理籌劃，這是納稅人的權(quán)力。

（二）合理避稅的特征

合理避稅有非違法性、目的性、籌劃性的特征。一是非違法性，這也是和合理避稅與欠稅、逃稅、偷稅、騙稅、抗稅的本質(zhì)區(qū)別。合理避稅只在現(xiàn)行稅法制度允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行。二是籌劃性?；I劃性是指對(duì)納稅進(jìn)行事先安排、設(shè)計(jì)。但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅通常具有滯后性，比如在所得稅就是在每年的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才繳納，實(shí)際，納稅人獲得了納稅之前進(jìn)行籌劃的機(jī)會(huì)。并且征收對(duì)象和納稅人不同，納稅政策也不同，具有一定的針對(duì)性。三是目的性。合理避稅的直接目的就是要減少企業(yè)稅負(fù)，可以通過(guò)兩種方式降低稅費(fèi)，一種是絕對(duì)降低，比如稅法中規(guī)定普通企業(yè)的所得稅率遠(yuǎn)高于高新科技企業(yè)，另一種延遲納稅時(shí)間，也就是將當(dāng)期稅負(fù)推到以后年限。

二、合理避稅的意義

（一）減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)

合理避稅的根本目的和最直接的作用就是減少企業(yè)應(yīng)納稅金額。而通過(guò)合理避稅所節(jié)省的資金則可以為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，最終使企業(yè)呢呢狗狗更好的實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

（二）有利于提高企業(yè)管理水平

合理避稅實(shí)質(zhì)上是一種高水平、綜合的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。詳細(xì)的稅務(wù)籌劃所涉及的不單單是財(cái)務(wù)部門的工作人員，同時(shí)還需要企業(yè)管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進(jìn)行更為詳細(xì)的籌措。因而合理避稅也更加完善了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的工作，使企業(yè)能夠形成更合理有效的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）間接地促進(jìn)我國(guó)稅法系統(tǒng)的完善

正是由于我國(guó)已有稅法有不完善和缺陷的地方，這才使得企業(yè)可以在不違法的前提下減少納稅金額，從而出現(xiàn)企業(yè)合理避稅的現(xiàn)象。因此針對(duì)企業(yè)的合理避稅行為，相關(guān)法律學(xué)者應(yīng)該找到稅收法律制度的漏洞并及時(shí)完善。近幾年來(lái)，隨著合理避稅的發(fā)展，反避稅研究也越來(lái)越得到政府及法律學(xué)者們的關(guān)注。

三、我國(guó)企業(yè)合理避稅的發(fā)展現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)合理避稅有三種方式：自行籌劃、聘請(qǐng)專家、通過(guò)中介。第一種是自行籌劃是指通過(guò)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)人員來(lái)分析與企業(yè)有關(guān)的稅收政策，并制定相關(guān)合理有效的避稅措施。分析人員可以通過(guò)這種方式拿到最原始的企業(yè)數(shù)據(jù)，但制定的政策難免存在紕漏。第二種是企業(yè)聘請(qǐng)納稅專家作為納稅籌劃顧問(wèn)，這種方式的缺點(diǎn)在于成本較高。第三種是通過(guò)中介，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，由具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

就我國(guó)而言，合理避稅這一觀點(diǎn)眾所周知，卻沒(méi)有引起企業(yè)的重視。也許有些企業(yè)管理者也想從納稅方面節(jié)約企業(yè)成本，但對(duì)合理避稅并沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)和深刻理解。因此有的企業(yè)的納稅籌劃方案做的很簡(jiǎn)單，有的企業(yè)反而會(huì)因籌劃錯(cuò)誤使合理避稅變成了逃稅漏稅。

四、現(xiàn)行稅法政策條件下企業(yè)合理避稅的常用方法

在當(dāng)前稅法下，有很多合理避稅的方法。但是這些所謂的避稅方法并不一定適用于每一個(gè)企業(yè)，而只是為大家提供一種合理避稅的思路。本文將從企業(yè)所得稅的角度來(lái)簡(jiǎn)析合理避稅的思路方法。

（一）改變存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨的計(jì)價(jià)方法包括：加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。在通貨膨脹環(huán)境下，采用后進(jìn)先出法，企業(yè)所得稅稅負(fù)最輕，而先進(jìn)先出法最重。這是由于在通貨膨脹的環(huán)境中，先入庫(kù)的存貨的取得成本小于后入庫(kù)存貨。后進(jìn)先出法下，結(jié)余（庫(kù)存）存貨的成本小于發(fā)出存貨的成本，進(jìn)而提高了商品銷售成本，使得當(dāng)期收益和應(yīng)交所得稅都相應(yīng)減少。

（二）改變資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊方法

通過(guò)縮短折舊年限的方法能夠加速成本回收速度，在使后期成本前移的同時(shí)使前期利潤(rùn)后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，遞延繳納所得稅相當(dāng)于取得了一筆遠(yuǎn)期無(wú)息貸款。

（三）推遲確認(rèn)銷售收入

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常以發(fā)出商品并取得貨款憑證為銷售收入實(shí)現(xiàn)的依據(jù)。在這里企業(yè)只是推遲納稅時(shí)間，而不是推遲客戶收款時(shí)間或購(gòu)買時(shí)間。

（四）合理安排所得稅的預(yù)繳方式

當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額高于上一納稅年度時(shí)，可按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4分期預(yù)繳所得稅；當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)交稅所得額比上一納稅年度低時(shí)，可以選擇按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

（五）技術(shù)入股可避稅

如果公司購(gòu)買了某項(xiàng)專利，建議將該技術(shù)專利作價(jià)投入公司，一方面，定價(jià)入股之后，公司可以講該項(xiàng)技術(shù)專利計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，并合理攤消，增加成本費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)，減少所得稅納稅額；另一方面可以減少投資時(shí)的資金壓力，改善公司的財(cái)務(wù)狀況。

（六）沒(méi)有業(yè)務(wù)也要申報(bào)

不論企業(yè)是否有稅要交，企業(yè)納稅申報(bào)都是一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)可能因?yàn)楦黝愒驔](méi)有稅款需要繳納，例如企業(yè)企業(yè)處于免稅期間；企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不理想，沒(méi)有納稅收入或者收益；處于籌建期間；企業(yè)處于清算期間，清算還沒(méi)有結(jié)束等。即使出現(xiàn)這些情況，企業(yè)也要按時(shí)納稅申報(bào)，這就是所謂的零申報(bào)，如果不及時(shí)申報(bào)將被罰款。

五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行合理避稅應(yīng)堅(jiān)持的原則

合理避稅的確給企業(yè)帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。避稅與逃稅一字之差，其性質(zhì)卻截然不同。如果納稅人對(duì)企業(yè)情況或是稅法政策理解有誤，那不違法的避稅行為就會(huì)變成違法的逃稅漏稅行為。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持十六字方針“依法納稅、合理籌劃、用好政策、用足政策”，并注意以下幾點(diǎn)原則：

（一）不違法原則

企業(yè)在進(jìn)行合理避稅所應(yīng)堅(jiān)持的最基本的原則就是不違法原則，這對(duì)應(yīng)了合理避稅不違法的特性。企業(yè)在進(jìn)行合理避稅時(shí)，應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法、國(guó)際慣例及相關(guān)法律為依據(jù)。納稅籌劃人也應(yīng)在熟知稅法的前提下，利用稅法制度存在的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇最優(yōu)的納稅方案。

（二）保護(hù)原則

保護(hù)性原則是指在進(jìn)行合理避稅時(shí)，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎細(xì)致的制定納稅方案，并認(rèn)真審核、妥善保管的各種憑證。這是因?yàn)槲覈?guó)大部分稅種的征收率、稅率不是單一的，企業(yè)為避免多繳納稅費(fèi)，在兼營(yíng)不同稅率的勞務(wù)、貨物時(shí)，以及出口貨物時(shí)，或者同時(shí)經(jīng)營(yíng)免稅與應(yīng)稅貨物時(shí)，要按不同稅率（退稅率）分別核算、設(shè)賬，而能證明企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃是合理的關(guān)鍵證據(jù)就是企業(yè)憑證，如若遺失或者不全面或者損壞，則可能使得合理避稅行為變成了違法的偷逃稅行為。

（三）綜合性原則

在合理避稅某一稅種時(shí)，還要考慮與之相關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，力求達(dá)到長(zhǎng)期稅負(fù)最輕，整體稅負(fù)最輕，防止前輕后重、顧此失彼。同時(shí)，也不能只關(guān)注稅負(fù)，企業(yè)節(jié)稅的最終目的是增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，若合理避稅使得企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)利益不高反低，則不是有效的納稅籌劃方案。應(yīng)堅(jiān)持避稅的利益大于機(jī)會(huì)成本的原則，綜合考量，選出最優(yōu)方案。

總之，合理避稅對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提升企業(yè)的實(shí)力，還有利于企業(yè)提高納稅意識(shí)，充分了解和熟悉國(guó)家的稅收相關(guān)法律政策。企業(yè)要充分了解法規(guī)政策，并向其靠攏，充分了解自己的權(quán)利，在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高，在盡納稅義務(wù)的同時(shí)，也合理地行使自己合理避稅的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)資源和獲利要素的優(yōu)化組合以及企業(yè)價(jià)值的最大化。（作者單位：上海大學(xué)）

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