沈子煊

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淺析我國企業(yè)合理避稅

沈子煊

摘要：社會主義法制市場經(jīng)濟下，依法納稅是每一個企業(yè)的法定義務(wù)。同時，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，在合法的前提條件下，企業(yè)為減少稅負，也采取了各種各樣的方法。合理避稅是順應(yīng)時代的產(chǎn)物，但社會上對合理避稅的理解參差不齊。一些人徹底反對,把避稅當做違法行為;一些人認為企業(yè)應(yīng)當進行稅收籌劃,節(jié)稅可以,但不能避稅;還有的認為可以合理避稅,但要謹慎。雖然說避稅違反了稅收立法意圖,有悖于政府的稅收政策導向,但避稅并不違法,法律上存在合理避稅之說。避稅不是偷稅漏稅,避稅所用方式是合法的,納稅人行為不具有欺詐性質(zhì)。本文介紹了從合理避稅的定義出發(fā)，詳細說明合理避稅的意義、原則以及處理方法。

關(guān)鍵詞：合理避稅；法律；意義；處理方法

一、關(guān)于企業(yè)合理避稅概述

(一)合理避稅的含義

稅收是我國政府首要的經(jīng)濟收入來源，是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治力量，按照法律規(guī)定依法收取的再分配的一種形式。根據(jù)法律規(guī)定，我國公民負有依法納稅的義務(wù)。在當今經(jīng)濟環(huán)境下，稅收對個人、企業(yè)乃至社會的影響逐步擴大。對于個人而言，購買商品或勞務(wù)都要間接地繳納營業(yè)稅和增值稅，所獲收入要交個人所得稅。對于企業(yè)而言，每月均需納稅申報，繳納各種稅費。由于企業(yè)的最終目的就是追求經(jīng)濟利益最大化，因此在納稅的同時也采取各種減少企業(yè)稅負的方法。由此便出現(xiàn)了合理避稅的現(xiàn)象。

合理避稅是指在現(xiàn)行的稅務(wù)法律制度下，在法律允許的范圍內(nèi)，通過合法的手段和方法達到減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。合理避稅與逃稅和漏稅不同，逃稅漏稅是納稅人逃避納稅義務(wù)的違法行為，通過違法的方式來減少應(yīng)交稅費，而合理避稅則是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)進行的納稅籌劃。站在納稅人的角度而言，這并非觸犯法律，而是利用了法律的不完善之處為其納稅進行合理籌劃，這是納稅人的權(quán)力。

(二)合理避稅的特征

二、合理避稅的意義

(一)減輕企業(yè)納稅負擔

合理避稅的根本目的和最直接的作用就是減少企業(yè)應(yīng)納稅金額。而通過合理避稅所節(jié)省的資金則可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，從而增強企業(yè)競爭力，最終使企業(yè)呢呢狗狗更好的實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標。

(二)有利于提高企業(yè)管理水平

合理避稅實質(zhì)上是一種高水平、綜合的財務(wù)管理活動。詳細的稅務(wù)籌劃所涉及的不單單是財務(wù)部門的工作人員，同時還需要企業(yè)管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進行更為詳細的籌措。因而合理避稅也更加完善了企業(yè)領(lǐng)導層的工作，使企業(yè)能夠形成更合理有效的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃。

(三)間接地促進我國稅法系統(tǒng)的完善

正是由于我國已有稅法有不完善和缺陷的地方，這才使得企業(yè)可以在不違法的前提下減少納稅金額，從而出現(xiàn)企業(yè)合理避稅的現(xiàn)象。因此針對企業(yè)的合理避稅行為，相關(guān)法律學者應(yīng)該找到稅收法律制度的漏洞并及時完善。近幾年來，隨著合理避稅的發(fā)展，反避稅研究也越來越得到政府及法律學者們的關(guān)注。

報告數(shù)據(jù)顯示，第三季度，科技應(yīng)用領(lǐng)域的黃金需求同比上升1%，至85t。這是連續(xù)第8個季度實現(xiàn)需求增長，主要受到智能手機、服務(wù)器和汽車等電子產(chǎn)品中黃金使用需求的推動。

三、我國企業(yè)合理避稅的發(fā)展現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)合理避稅有三種方式：自行籌劃、聘請專家、通過中介。第一種是自行籌劃是指通過企業(yè)自身的財務(wù)人員來分析與企業(yè)有關(guān)的稅收政策，并制定相關(guān)合理有效的避稅措施。分析人員可以通過這種方式拿到最原始的企業(yè)數(shù)據(jù)，但制定的政策難免存在紕漏。第二種是企業(yè)聘請納稅專家作為納稅籌劃顧問，這種方式的缺點在于成本較高。第三種是通過中介，如會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)，由具有相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗的會計師來對企業(yè)進行納稅籌劃。

就我國而言，合理避稅這一觀點眾所周知，卻沒有引起企業(yè)的重視。也許有些企業(yè)管理者也想從納稅方面節(jié)約企業(yè)成本，但對合理避稅并沒有正確認識和深刻理解。因此有的企業(yè)的納稅籌劃方案做的很簡單，有的企業(yè)反而會因籌劃錯誤使合理避稅變成了逃稅漏稅。

四、現(xiàn)行稅法政策條件下企業(yè)合理避稅的常用方法

在當前稅法下，有很多合理避稅的方法。但是這些所謂的避稅方法并不一定適用于每一個企業(yè)，而只是為大家提供一種合理避稅的思路。本文將從企業(yè)所得稅的角度來簡析合理避稅的思路方法。

(一)改變存貨的計價方法

存貨的計價方法包括:加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法等。在通貨膨脹環(huán)境下，采用后進先出法，企業(yè)所得稅稅負最輕，而先進先出法最重。這是由于在通貨膨脹的環(huán)境中，先入庫的存貨的取得成本小于后入庫存貨。后進先出法下，結(jié)余(庫存)存貨的成本小于發(fā)出存貨的成本，進而提高了商品銷售成本，使得當期收益和應(yīng)交所得稅都相應(yīng)減少。

(二)改變資產(chǎn)的計價與折舊方法

通過縮短折舊年限的方法能夠加速成本回收速度，在使后期成本前移的同時使前期利潤后移。在稅率穩(wěn)定的前提下，遞延繳納所得稅相當于取得了一筆遠期無息貸款。

(三)推遲確認銷售收入

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通常以發(fā)出商品并取得貨款憑證為銷售收入實現(xiàn)的依據(jù)。在這里企業(yè)只是推遲納稅時間，而不是推遲客戶收款時間或購買時間。

(四)合理安排所得稅的預繳方式

當企業(yè)預計當年的應(yīng)納稅所得額高于上一納稅年度時，可按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4分期預繳所得稅；當企業(yè)預計當年的應(yīng)交稅所得額比上一納稅年度低時，可以選擇按納稅期限的實際數(shù)預繳。

(五)技術(shù)入股可避稅

如果公司購買了某項專利，建議將該技術(shù)專利作價投入公司，一方面，定價入股之后，公司可以講該項技術(shù)專利計入無形資產(chǎn)，并合理攤消，增加成本費用，從而減少利潤，減少所得稅納稅額；另一方面可以減少投資時的資金壓力，改善公司的財務(wù)狀況。

(六)沒有業(yè)務(wù)也要申報

不論企業(yè)是否有稅要交，企業(yè)納稅申報都是一項義務(wù)。企業(yè)可能因為各類原因沒有稅款需要繳納，例如企業(yè)企業(yè)處于免稅期間；企業(yè)由于經(jīng)營不理想，沒有納稅收入或者收益；處于籌建期間；企業(yè)處于清算期間，清算還沒有結(jié)束等。即使出現(xiàn)這些情況，企業(yè)也要按時納稅申報，這就是所謂的零申報，如果不及時申報將被罰款。

五、企業(yè)經(jīng)營者進行合理避稅應(yīng)堅持的原則

合理避稅的確給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟效益，但同時也存在一定的風險。避稅與逃稅一字之差，其性質(zhì)卻截然不同。如果納稅人對企業(yè)情況或是稅法政策理解有誤，那不違法的避稅行為就會變成違法的逃稅漏稅行為。在進行納稅籌劃時，應(yīng)堅持十六字方針“依法納稅、合理籌劃、用好政策、用足政策”，并注意以下幾點原則：

(一)不違法原則

企業(yè)在進行合理避稅所應(yīng)堅持的最基本的原則就是不違法原則，這對應(yīng)了合理避稅不違法的特性。企業(yè)在進行合理避稅時，應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法、國際慣例及相關(guān)法律為依據(jù)。納稅籌劃人也應(yīng)在熟知稅法的前提下，利用稅法制度存在的稅負彈性進行合理避稅，結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇最優(yōu)的納稅方案。

(二)保護原則

保護性原則是指在進行合理避稅時，納稅人應(yīng)謹慎細致的制定納稅方案，并認真審核、妥善保管的各種憑證。這是因為我國大部分稅種的征收率、稅率不是單一的，企業(yè)為避免多繳納稅費，在兼營不同稅率的勞務(wù)、貨物時，以及出口貨物時，或者同時經(jīng)營免稅與應(yīng)稅貨物時，要按不同稅率(退稅率)分別核算、設(shè)賬，而能證明企業(yè)進行的納稅籌劃是合理的關(guān)鍵證據(jù)就是企業(yè)憑證，如若遺失或者不全面或者損壞，則可能使得合理避稅行為變成了違法的偷逃稅行為。

(三)綜合性原則

在合理避稅某一稅種時，還要考慮與之相關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng)，進行整體籌劃，力求達到長期稅負最輕，整體稅負最輕，防止前輕后重、顧此失彼。同時，也不能只關(guān)注稅負，企業(yè)節(jié)稅的最終目的是增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，若合理避稅使得企業(yè)的綜合經(jīng)濟利益不高反低，則不是有效的納稅籌劃方案。應(yīng)堅持避稅的利益大于機會成本的原則，綜合考量，選出最優(yōu)方案。

總之,合理避稅對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義,不僅有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,更好地參與市場競爭，提升企業(yè)的實力,還有利于企業(yè)提高納稅意識,充分了解和熟悉國家的稅收相關(guān)法律政策。企業(yè)要充分了解法規(guī)政策,并向其靠攏,充分了解自己的權(quán)利,在實踐中參與、運用和提高,在盡納稅義務(wù)的同時,也合理地行使自己合理避稅的權(quán)利,實現(xiàn)資源和獲利要素的優(yōu)化組合以及企業(yè)價值的最大化。(作者單位：上海大學)

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作者簡介：沈子煊(1990-)，女，漢族，上海黃浦區(qū)，碩士，上海大學，研究方向：金融學。