孫蕾+楊威

摘要：目前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)只剩下房地產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)以及金融業(yè)未完成。其中，金融業(yè)因?yàn)樽陨淼臉I(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，性質(zhì)復(fù)雜，涉及行業(yè)眾多，客戶(hù)數(shù)量龐大，營(yíng)改增難度最大。本文介紹了營(yíng)改增的進(jìn)程，并從金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，詳細(xì)分析了金融業(yè)尚未完成增值稅改革的原因及難點(diǎn)，并針對(duì)營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)可能帶來(lái)的影響，討論了可以采取的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；金融業(yè)；難點(diǎn)分析；應(yīng)對(duì)措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

一、營(yíng)改增的現(xiàn)狀

（一）營(yíng)改增的進(jìn)程

2011年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，拉開(kāi)了貨物勞務(wù)稅收制度的改革序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10個(gè)省市；從2013年8月1日，“營(yíng)改增”已推廣到全國(guó)試行；從2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)被納入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2014年6月1日起，電信業(yè)也被納入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍。

（二）營(yíng)改增的停滯

營(yíng)改增是“十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，2015年是“十二五”收官之年，官方原計(jì)劃“十二五”期間全面完成營(yíng)改增的改革目標(biāo)。但今年8月底財(cái)政部部長(zhǎng)受?chē)?guó)務(wù)院委托，向全國(guó)人大常委會(huì)作今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，談到下一步財(cái)政工作時(shí)表示適時(shí)將未改革的行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。該論點(diǎn)激起了廣泛的猜測(cè)，也間接印證了營(yíng)改增已經(jīng)暫停的傳言。在經(jīng)濟(jì)下行壓力的背景下，國(guó)家財(cái)政會(huì)因營(yíng)改增減少五千億到六千億的收入，地方政府也會(huì)因營(yíng)改增后增值稅分成上交中央一部分而加大收入壓力，這也許是由“十二五”改為“適時(shí)”的原因。其次，由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的諸多方面，其進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣管理在目前也存在很大的困難，強(qiáng)推營(yíng)改增所面臨的局面也尚未可知。

二、金融業(yè)營(yíng)改增難點(diǎn)分析

因其涉稅業(yè)務(wù)范圍繁雜，相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、發(fā)票開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、征管方式等方面難以確定，金融業(yè)成了推行營(yíng)改增最困難的一個(gè)行業(yè)。

（一）信息系統(tǒng)調(diào)整

目前，金融業(yè)普遍實(shí)行信息化管理，其營(yíng)改增所面臨的首要任務(wù)就是實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)改造，包括核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門(mén)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)、財(cái)稅管理系統(tǒng)等。

營(yíng)改增之后，以往繳納營(yíng)業(yè)稅的收入現(xiàn)在繳納增值稅，這一改變除了影響會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，還將涉及業(yè)務(wù)流程管理、營(yíng)銷(xiāo)方案管理、大客戶(hù)管理、供應(yīng)商管理、采購(gòu)管理、合同管理、IT系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺(tái)的工作。企業(yè)需根據(jù)這些變化做出運(yùn)營(yíng)策略、人員安排的調(diào)整，考慮成本與定價(jià)的因素，最大可能減少營(yíng)改增所帶來(lái)的負(fù)面影響。

（二）征收方法的確定

金融行業(yè)營(yíng)改增面臨的第二個(gè)問(wèn)題就是征收方法的確定。目前，我國(guó)增值稅的征收方法有兩種，即“簡(jiǎn)易征收法”和“一般征收法”。前者是按稅率簡(jiǎn)單乘以應(yīng)稅收入得出應(yīng)納稅額；后者以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后得出應(yīng)納稅額。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）提出，“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！焙?jiǎn)易征收法雖然操作和監(jiān)管比較簡(jiǎn)單，但與營(yíng)業(yè)稅的征收方法本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，同樣切斷了增值稅的鏈條，還是沒(méi)有徹底解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

根據(jù)最新的征求意見(jiàn)稿，金融業(yè)采用一般征收方法，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，保持鏈條的延續(xù)。但是如果進(jìn)項(xiàng)扣除不到位會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，沉重的稅負(fù)也許會(huì)轉(zhuǎn)嫁給下游，不利于其他行業(yè)的發(fā)展。

就目前來(lái)看，由于金融業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜程度，征收方式很可能會(huì)根據(jù)不同類(lèi)型的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品而進(jìn)行分類(lèi)，部分按照簡(jiǎn)易征稅方法進(jìn)行征收，如核心金融業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等；部分按照一般計(jì)稅方法進(jìn)行征收，如直接收費(fèi)的金融服務(wù)等。

（三）稅率的確定

金融業(yè)營(yíng)改增的另一個(gè)難點(diǎn)就是稅率的確定。如果對(duì)金融業(yè)務(wù)制定一個(gè)統(tǒng)一的稅率，那么就要考慮統(tǒng)一稅率對(duì)整個(gè)國(guó)家財(cái)政收入和金融行業(yè)稅負(fù)的整體影響。如果按現(xiàn)行增值稅的規(guī)定將征收率定為3%，金融企業(yè)的稅負(fù)固然會(huì)大幅度下降，但國(guó)家財(cái)政收入也會(huì)大幅度減少。如果根據(jù)最新的征求意見(jiàn)稿將稅率定為6%，由于金融企業(yè)能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)不多，很有可能會(huì)導(dǎo)致金融企業(yè)的稅負(fù)上升，不符合國(guó)家降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本意；如果按照不同金融業(yè)務(wù)的納稅能力分別制定不同的稅率，又會(huì)造成金融行業(yè)納稅體系復(fù)雜，對(duì)納稅申報(bào)和納稅管理造成很大困擾。

（四）發(fā)票管理

由于增值稅的管理是基于發(fā)票的管理，“營(yíng)改增”后，金融業(yè)很可能面臨著巨量的增值稅發(fā)票的開(kāi)具和抵扣需求，以及嚴(yán)苛的增值稅合規(guī)性需求。從發(fā)票開(kāi)具的角度來(lái)看，金融業(yè)“營(yíng)改增”后需要配備大量的稅控設(shè)備和開(kāi)票人員以滿(mǎn)足向客戶(hù)開(kāi)具數(shù)量龐大發(fā)票的要求。否則很可能導(dǎo)致增值稅發(fā)票不符合規(guī)定，不僅影響金融企業(yè)本身的合規(guī)性，還可能導(dǎo)致下游企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂。

從抵扣需求來(lái)看，金融保險(xiǎn)業(yè)的主要成本包括人工費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、存款利息支出等，均很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。按現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，沒(méi)有取得增值稅發(fā)票就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而加重了金融企業(yè)的稅負(fù)。

（五）稅制與業(yè)務(wù)創(chuàng)新不匹配

金融的關(guān)鍵在于創(chuàng)新，稅制完善的速度很難追上金融業(yè)創(chuàng)新的速度。無(wú)論是現(xiàn)在還是營(yíng)改增之后，總會(huì)有創(chuàng)新型的金融業(yè)務(wù)沒(méi)有直接匹配的征收管理政策，譬如現(xiàn)行的金融稅收制度對(duì)金融衍生產(chǎn)品和創(chuàng)新工具很少有明確的規(guī)定。因此，如何確定新業(yè)務(wù)的稅收性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法、如何進(jìn)行征收管理等都是金融業(yè)將面對(duì)的稅收難題。

三、金融業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)

增值稅改革會(huì)帶來(lái)大規(guī)模的減稅，企業(yè)應(yīng)提前準(zhǔn)備，做好應(yīng)對(duì)工作，抓住機(jī)遇將減稅效應(yīng)充分消化吸收，筆者就改革中可能碰到的難點(diǎn)提出幾條應(yīng)對(duì)方法。

（一）成立營(yíng)改增工作組

企業(yè)需要根據(jù)自身情況估算出營(yíng)改增需要花費(fèi)的時(shí)間。如果有必要，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)成立“營(yíng)改增”工作組協(xié)助企業(yè)完成改革工作。工作組成員不僅應(yīng)具備一定程度的專(zhuān)業(yè)背景，在“營(yíng)改增”的進(jìn)程中能夠及時(shí)知悉并理解最新的稅收政策，還應(yīng)快速開(kāi)展?fàn)I改增前的部門(mén)訪(fǎng)談工作，梳理內(nèi)部產(chǎn)品梳理和流程，明確各部門(mén)在營(yíng)改增中應(yīng)該承擔(dān)哪些工作職責(zé)，協(xié)助企業(yè)完成營(yíng)改增的過(guò)渡工作。

（二）信息系統(tǒng)改造與升級(jí)

從企業(yè)的硬件設(shè)施來(lái)看，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)制定系統(tǒng)改造方案，如財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)升級(jí)改造方案，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與納稅申報(bào)系統(tǒng)、開(kāi)票系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)等。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅管理

營(yíng)改增最重要的一項(xiàng)就是進(jìn)項(xiàng)稅的管理。首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，制定進(jìn)項(xiàng)稅管理方案。其他行業(yè)的營(yíng)改增全部完成后，一些大額的進(jìn)項(xiàng)稅也能夠抵扣，如生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增之后，企業(yè)支付的房屋租金可作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這將減少企業(yè)的稅負(fù)。

其次，對(duì)于一些不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，可以向稅務(wù)系統(tǒng)申請(qǐng)定額抵扣的特殊待遇。譬如在支付存款利息無(wú)法取得發(fā)票的情況下，可參照收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的模式（現(xiàn)行稅法下，納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額），制定合理的抵扣率，按照付款單據(jù)標(biāo)注的金額乘以扣除率計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)稅，從而彌補(bǔ)無(wú)法取得發(fā)票的漏洞。

（四）開(kāi)票規(guī)則

企業(yè)應(yīng)做好增值稅價(jià)稅分離方案，確定相應(yīng)的開(kāi)票規(guī)則。

營(yíng)改增后金融企業(yè)需要大量開(kāi)具發(fā)票，如果對(duì)每筆業(yè)務(wù)都單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票則會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力?？梢钥紤]將現(xiàn)有的流水單通過(guò)系統(tǒng)改造的方式直接升級(jí)為發(fā)票，節(jié)約人員成本的同時(shí)，也可以保證開(kāi)票的正確性。

（五）內(nèi)部稅務(wù)管理

借營(yíng)改增之機(jī)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，調(diào)整內(nèi)部采購(gòu)銷(xiāo)售策略，加強(qiáng)稅務(wù)和業(yè)務(wù)對(duì)接，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的前置化，降低稅收成本。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)和合同管理部門(mén)的對(duì)接，對(duì)企業(yè)的與外部簽訂的合同模板進(jìn)行固化，如果合同條款發(fā)生變動(dòng)，確保財(cái)務(wù)能夠及時(shí)了解，并分析相應(yīng)的稅收影響，提出合理籌劃方案。

建立稅務(wù)管理制度體系，編寫(xiě)增值稅操作手冊(cè)，使企業(yè)的納稅申報(bào)和管理流程化。

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部辦稅人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。由于營(yíng)改增后，原來(lái)申報(bào)和核算相對(duì)簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅會(huì)變成核算相對(duì)復(fù)雜的增值稅，盡量避免由于人員水平不高造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（六）外部溝通

企業(yè)需要長(zhǎng)期有效地與外部其他部門(mén)機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)保持溝通。

首先，確保第一時(shí)間知悉法規(guī)政策的出臺(tái)與變動(dòng)。遇到不明確的涉稅事項(xiàng)，有必要及時(shí)與各部門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步討論，爭(zhēng)取有利的稅務(wù)處理，最大程度保證公司整體的利益。

其次，借增值稅改革之機(jī)，與金融行業(yè)協(xié)會(huì)溝通，通過(guò)行業(yè)渠道向總局申請(qǐng)更進(jìn)一步優(yōu)惠政策的出臺(tái)以及落地實(shí)施。