李春梅

摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計(jì)之間存在著內(nèi)生規(guī)律與聯(lián)系。會計(jì)的發(fā)展，一方面受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，另一方面與經(jīng)濟(jì)形態(tài)的更替更是密不可分。會計(jì)理論的每一個(gè)發(fā)展進(jìn)程，都伴隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的新舊更替，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高；由此可見，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)往往是引導(dǎo)會計(jì)理論發(fā)展的一個(gè)主要?jiǎng)右?。本文旨在探討信息?jīng)濟(jì)時(shí)代的特征，以及其對會計(jì)理論體系發(fā)展提出的新要求與新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：信息經(jīng)濟(jì)；會計(jì)；理論體系

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

一、信息經(jīng)濟(jì)帶給現(xiàn)行會計(jì)理論體系的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

現(xiàn)行的會計(jì)思想和理論體系是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物。信息經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和迅速發(fā)展，對現(xiàn)行的會計(jì)理論體系提出了重大挑戰(zhàn)，同時(shí)也孕育著會計(jì)理論體系的又一次創(chuàng)新機(jī)遇和重大變革。

（一）會計(jì)性質(zhì)的變化

傳統(tǒng)的會計(jì)定義形成于20世紀(jì)70年代抑或更早的時(shí)期，反映的是當(dāng)時(shí)人們對會計(jì)的理解和認(rèn)識。由于信息經(jīng)濟(jì)具有其獨(dú)特的時(shí)代特征，客觀上要求會計(jì)界轉(zhuǎn)變思想，以經(jīng)濟(jì)背景為基礎(chǔ)，從全新的視角來認(rèn)識和研究會計(jì)，使得會計(jì)的社會作用更加鮮明和突出。

（二）控制理論與成本計(jì)量的變化

對信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的眾多高科技企業(yè)而言，其成本主要表現(xiàn)為研發(fā)成本，而傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造成本則相對較低。這種新型的成本結(jié)構(gòu)帶來了成本計(jì)量的三個(gè)重大變化：一是要求尋找新的成本控制點(diǎn)，從而開發(fā)出新的成本控制理論；二是考慮到研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，且難以保障預(yù)期收益，因而需要構(gòu)造新的預(yù)測方法；三是在傳統(tǒng)的成本會計(jì)中，一般將研發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，然而對信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的眾多高科技企業(yè)而言，這種處理方法會帶來成本計(jì)量的嚴(yán)重失真，因而需要對其進(jìn)行重新評價(jià)和審視。

（三）資本結(jié)構(gòu)理論的變化

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，很多公司尤其是那些軟件公司或網(wǎng)絡(luò)公司，往往只需要少量的電腦便可運(yùn)作起來，因而在公司成立初期，一般無需借貸，而一旦其產(chǎn)品研發(fā)成功，公司就可在資本市場拓展其自有資本的融資渠道。因此，這些公司一般少有借入資本，其資本結(jié)構(gòu)較為單一。由此可見，傳統(tǒng)的資本結(jié)構(gòu)理論對信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新型企業(yè)已不再適用。

（四）資產(chǎn)計(jì)量理論的變化

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)是企業(yè)利潤的主要來源，作為企業(yè)核心競爭力的主要來源，其所占比重也得以大幅提升，尤其在個(gè)別新型企業(yè)中，其無形資產(chǎn)占比已高達(dá)50%至60%。在這種情況下，有必要對現(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)量理論進(jìn)行變革，從而避免會計(jì)對企業(yè)競爭能力的反映失實(shí)。

（五）資本計(jì)量理論的變化

對信息時(shí)代的高科技企業(yè)而言，其創(chuàng)新能力集中反映了其核心價(jià)值和競爭力；而其創(chuàng)新能力又主要取決于企業(yè)所擁有的信息量及對信息的積累程度。在傳統(tǒng)的資本計(jì)量理論中，對大部分的信息性資產(chǎn)是不予承認(rèn)的。這不但會導(dǎo)致對資本的反映和計(jì)量不全面，而且還會抑制企業(yè)的創(chuàng)新和創(chuàng)造能力的形成與發(fā)展。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)告理論的變化

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨網(wǎng)絡(luò)化是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的顯著特征之一。這意味著企業(yè)與企業(yè)、以及企業(yè)與其投資者之間，可以更多地借助互聯(lián)網(wǎng)來完成及時(shí)的溝通與交流。這種信息溝通的及時(shí)性對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告理論提出了新的挑戰(zhàn)，要求傳統(tǒng)的定期和定對象的信息披露方式必須得以改變，從而有利于依托更先進(jìn)的交換媒介，進(jìn)行更及時(shí)和廣泛的信息加工和傳遞。

（七）績效評價(jià)理論的變化

現(xiàn)行的績效評價(jià)模型中，主要以物質(zhì)產(chǎn)品和實(shí)物資本的多少作為衡量企業(yè)規(guī)模與產(chǎn)出效率的決定性指標(biāo)。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展雖然仍依賴于實(shí)物資本，但其長期發(fā)展的動(dòng)力主要在于其擁有的信息量和技能水平。因而從根本上說，對企業(yè)價(jià)值大小的判斷主要看其創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱，而不是其實(shí)物資本的數(shù)量。

（八）利潤理論的變化

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)利潤的主要增長點(diǎn)在于其信息量和技能水平等軟實(shí)力，而這些軟實(shí)力以勞動(dòng)者為主要載體。因此，信息經(jīng)濟(jì)是“以人為本”而不是“以物為本”的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，人的因素是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)利潤的主要源泉。與此相適應(yīng)利潤理論也應(yīng)該將“資本”與“知本”進(jìn)行有機(jī)的融合。

二、信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會計(jì)理論發(fā)展與變革

傳統(tǒng)的會計(jì)理論體系雖然在一定程度上受到了信息經(jīng)濟(jì)的沖擊，但其中的基本原則、思想與方法仍具有較強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。因此，信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會計(jì)，應(yīng)當(dāng)在繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展與變革，從而建立起契合信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征的新型會計(jì)理論體系。

（一）會計(jì)理念的更新與拓展

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中物與人（勞動(dòng)者）的關(guān)系發(fā)生了根本變化，勞動(dòng)者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位日益明顯和突出，信息及其擁有者成為演變?yōu)槠髽I(yè)乃至整個(gè)社會發(fā)展最核心的資本。會計(jì)理論也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，體現(xiàn)“信息第一”的經(jīng)濟(jì)理念，將信息計(jì)量納入到會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中來，這是會計(jì)理論體系改革的思想基礎(chǔ)。

（二）信息計(jì)量理論與方法的改革

一是信息資本計(jì)量問題的改革。本著合理計(jì)量的原則和思想，可以用相對精確與合理的方法，對信息資本的取值范圍進(jìn)行估計(jì)，從而對信息資本進(jìn)行計(jì)量。二是信息資本價(jià)值度量問題的的改革。傳統(tǒng)的會計(jì)實(shí)務(wù)中僅承認(rèn)信息產(chǎn)品的價(jià)值，信息本身的價(jià)值卻得不到確認(rèn)。因此，改革的重點(diǎn)應(yīng)放在信息本身的價(jià)值計(jì)量問題上。這種價(jià)值主要表現(xiàn)為信息擁有者（即人力資源）的價(jià)值。三是對信息資本屬性的探討。就會計(jì)意義而言，為了更好地契合會計(jì)主體的假設(shè)信息資本應(yīng)看作是企業(yè)整體的資本，而不是勞動(dòng)者個(gè)人的資本。四是對信息資本計(jì)量基礎(chǔ)的改革。面對按投入基礎(chǔ)計(jì)量和按產(chǎn)出基礎(chǔ)計(jì)量兩種不同的備選方法，應(yīng)當(dāng)采用按投入基礎(chǔ)計(jì)量的方法，從而更好地反映出人力資本在其形成過程中所投入的價(jià)值。

（三）控制理論與方法的發(fā)展與變革

信息產(chǎn)品是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)品的主要表現(xiàn)形式。與傳統(tǒng)的物質(zhì)產(chǎn)品不同，信息產(chǎn)品的人工成本和研發(fā)成本高，而物耗成本和加工成本則相對較低，并且成本與收益之間不具備很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。這就要求建立新的控制理論與方法，從而在以下三個(gè)問題上取得突破：一是怎樣控制研發(fā)成本，會計(jì)上如何處理，應(yīng)當(dāng)作為收益支出，還是作為資本支出；二是如何控制信息產(chǎn)品的加工成本，其關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在何處；三是信息產(chǎn)品的成本與收益有何內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，其連接點(diǎn)在何處，以及怎樣建立成本與收益的預(yù)測模型。