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        淺析年終獎個稅臨界點(diǎn)產(chǎn)生的原因及改進(jìn)設(shè)想

        2012-03-18 11:00:00陸君屏
        關(guān)鍵詞:速算應(yīng)納稅額個稅

        陸君屏

        一、年終獎計算個稅的方法

        要知道何為年終獎的臨界點(diǎn)及其產(chǎn)生原因,則先要了解年終獎計算個稅的方法。事實(shí)上,關(guān)于年終獎個稅的計算方法一直是關(guān)注的焦點(diǎn)。而根據(jù)現(xiàn)行的年終獎的個人所得稅計算方法及要求,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]〉號)中的規(guī)定計算,納稅人取得年終獎,應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅,有以下兩種情況。

        第一種情況,當(dāng)取得年終獎當(dāng)月,個人工薪所得高于(或等于)費(fèi)用扣除額(3500元)的,計算公式為:

        應(yīng)納稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù);

        第二種情況,當(dāng)取得年終獎當(dāng)月,個人工薪所得低于費(fèi)用扣除額(3500元)的,計算公式為:

        應(yīng)納稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

        上述兩個計算公式中的稅率和速算扣除數(shù)為:用年終獎總額÷12(一年12個月)后得出的商數(shù),再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。

        例如,小王年終當(dāng)月工資超3500元,即用全年獎金除以12個月,得到的數(shù)額若在1500元內(nèi),適應(yīng)稅率是3%;若是4500元內(nèi)適應(yīng)稅率是10%,依此類推,數(shù)額落在哪一檔,全年獎金就按對應(yīng)的稅率以及速算扣除數(shù)計算。

        又如小王年終當(dāng)月工資收入為3300元,低于新個稅法調(diào)整的3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),而他當(dāng)月得到30200元的年終獎,則他在12月應(yīng)先將其獎金補(bǔ)足差額部分200元,剩余30000元除以12個月,得到月均收入2500元,其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105。該員工的應(yīng)納稅額=(30200+3300-3500)×10%-105=2895元。

        二、年終獎計算個稅的臨界點(diǎn)

        了解了年終獎計算個稅的方法后,接下來我們看看年終獎計算個稅的臨界點(diǎn)。按照新個稅的規(guī)定,工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為百分之三至百分之四十五,也就是說年終獎共有7個稅率,分別為3%(全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元的)、10%(全月應(yīng)納稅所得額超過1500元至4500元的部分)、20%(全月應(yīng)納稅所得額超過4500元至9000元的部分)、25%(全月應(yīng)納稅所得額超過9000元至35000元的部分)、30%(全月應(yīng)納稅所得額超過35000元至55000元的部分)、35%(全月應(yīng)納稅所得額超過55000元至80000元的部分)、45%(全月應(yīng)納稅所得額超過80000元的部分)。

        由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額,也就劃定出了6個區(qū)間,正是由于這6個區(qū)間的臨界點(diǎn),才導(dǎo)致了年終獎‘多發(fā)少得’的情況。這些臨界點(diǎn)分別是:18000元、54000元、108000元、420000元、660000元、960000元。

        假如小李和小張的月工資都超過3500元,年末兩人的年終獎分別為18000和18001,小李的實(shí)得年終獎為:18000÷12=1500元,對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:3%、0,應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元,稅后所得17460元。

        以此類推,小張的實(shí)得年終獎為:18001÷12≈1500.08,超出了1500元,對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:10%、105,應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1,稅后所得16305.9。這樣一比,小張的年終獎比小李只多了1元,但繳納稅額卻多了1155.1元。

        三、年終獎計算個稅臨界點(diǎn)產(chǎn)生的原因及改進(jìn)設(shè)想

        其實(shí),所謂年終獎?wù)鞫悺懊^(qū)”一直都存在,分級稅制是“盲區(qū)”產(chǎn)生的根本原因,因?yàn)橹灰胁煌亩惵?,就會有相?yīng)的臨界點(diǎn),低于臨界點(diǎn)的年終獎金額適用于低稅率征收個稅,而高過臨界點(diǎn)則會用高一級的稅率計算征稅額。但筆者認(rèn)為,臨界點(diǎn)產(chǎn)生的直接原因是年終獎的計算方法本身。如上文所列,稅法考慮到年終獎是員工一年辛勤所得,所以計稅時是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的年終獎,除以12個月,按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率,然后再用年終獎乘以稅率,之后減去速算扣除數(shù),即為年終獎的應(yīng)納稅額。也就是說,稅率是由年終獎平分12個月后的金額確定,與年終獎分?jǐn)偟饺?2個月發(fā)放沒什么差異,或者說差異不大。但我們再往下看,就發(fā)現(xiàn)問題了,因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定我們只能減去1次速算扣除數(shù),而不是12次速算扣除數(shù),那么其中相差11個月的速算扣除數(shù)就直接導(dǎo)致了臨界點(diǎn)的出現(xiàn),導(dǎo)致了年終獎多發(fā)1元,反倒少百元、千元甚至萬元情況的出現(xiàn)。因此,筆者大膽提出設(shè)想,當(dāng)取得年終獎當(dāng)月,個人工薪所得高于(或等于)費(fèi)用扣除額(3500元)的,計算公式修改為:

        應(yīng)納稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)×12

        下面,我們舉例說明。

        小李和小張的月工資都超過3500元,年末兩人的年終獎分別為18000和18001,如前所述,小張的年終獎比小李只多了1元,但繳納稅額卻多出=1695.1-540=1155.1元。

        但是,如果按照修改后的公式,計算年終獎的時候可以扣減12個月的速算扣除數(shù)而不是1個月的速算扣除數(shù),則小張的應(yīng)納稅額=18001×10%-105×12=(1695.1×10%-105)×12=540.1元,二者繳納稅額相差=540.1-540=0.1元。

        接下來,我們再看看年終獎的下一臨界點(diǎn)54000元的情況。

        例如:小李和小張的月工資都超過3500元,年末兩人的年終獎分別為54000和54001,小李的實(shí)得年終獎為:54000÷12=4500元,對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:10%、105,應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元,稅后所得48704元。

        以此類推,小張的實(shí)得年終獎為:54001÷12≈4500.08,超出了4500元,對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為:20%、555,應(yīng)納稅額=54001×20%-555=10245.2,稅后所得43754.8。這樣一比,小張的年終獎比小李只多了1元,但繳納稅額卻多出=10245.2-5295=4950.2元。

        如果按照修改后的公式,計算年終獎的時候可以扣減12個月的速算扣除數(shù)而不是1個月的速算扣除數(shù),則小張的應(yīng)納稅額=54001×20%-555×12=(4500.08×20%-555)×12=4140.2元,這時二者繳納稅額相差=4140.2-5295=-1154.8元,似乎與上面的推論不符。

        但是我們應(yīng)注意到,在筆者推論第一個臨界點(diǎn)18000時,已經(jīng)說明在18001~54000計算個稅時,如果按筆者的設(shè)想,扣減12個月而不是1個月的速算扣除數(shù),則小李的年終獎54000,應(yīng)納稅額=54000×10%-105×12=(450×10%-105)×12=4140元,這樣與按設(shè)想計算出小張的應(yīng)納稅額4140.2元比,二者繳納稅額相差=4140.2-4140=0.2元。

        由此可見,只要稅法把現(xiàn)行年終獎個稅的計算方法稍作改變,允許速算扣除數(shù)由減1次變?yōu)闇p12次,就可以消除臨界點(diǎn)的影響。而實(shí)際上,年終獎的稅率都是按平分到12個月后的金額來確定,那么筆者認(rèn)為速算扣除數(shù)減12個月也是順理成章的。

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