王丹

自北京市通州行政副中心的定位正式確立以來，北京市通州區(qū)政府投資建設(shè)資金的投入也出現(xiàn)了前所未有的飛速增長，為保障建設(shè)資金的高效、安全、合規(guī)使用，通州區(qū)政府要求審計機(jī)關(guān)進(jìn)行跟蹤審計的項(xiàng)目數(shù)量也呈爆發(fā)式增長。

目前，通州區(qū)政府投資審計項(xiàng)目主要采取聘請社會中介機(jī)構(gòu)參與過程跟蹤審計的方式。但是，由于中介機(jī)構(gòu)的審計理念和方法與政府審計不能完全貼合，并且存在人員流動性大的特點(diǎn)，具有一些審計風(fēng)險。這就要求審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)對參與政府投資審計的中介機(jī)構(gòu)的管理，最大限度地避免因其本身存在的缺陷給審計工作帶來的風(fēng)險，從而更好地發(fā)揮其在政府投資審計中的專業(yè)優(yōu)勢和人員數(shù)量優(yōu)勢。

通州區(qū)審計機(jī)關(guān)在總結(jié)近年跟蹤審計經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在工作思路、審計程序和制度建設(shè)等方面逐步進(jìn)行調(diào)整、規(guī)范、健全和完善，在管理中介機(jī)構(gòu)工作中形成了把好“三關(guān)”、落實(shí)“四制”的方法與制度。

一、把好“三關(guān)”，規(guī)范社會中介機(jī)構(gòu)管理

1.把好“準(zhǔn)入關(guān)”

目前，通州區(qū)參與政府投資審計項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)主要產(chǎn)生自北京市政府采購中心通過公開招投標(biāo)方式確定的中介服務(wù)單位庫。為了保證審計質(zhì)量，在選定中介機(jī)構(gòu)時，還需結(jié)合各中介機(jī)構(gòu)在參與之前的審計項(xiàng)目時的表現(xiàn)和審計質(zhì)量;此外，審計機(jī)關(guān)對參與每個審計項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)及其派出人員進(jìn)行資質(zhì)審核，要求中介機(jī)構(gòu)必須同時具備財務(wù)審計和工程審計資質(zhì)，派出人員中的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具備注冊會計師或注冊造價師資質(zhì)。

2.把好“過程質(zhì)量關(guān)”

社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目的審計，其工作質(zhì)量直接決定了項(xiàng)目的審計質(zhì)量。所以，審計機(jī)關(guān)必須從轉(zhuǎn)變中介機(jī)構(gòu)意識出發(fā)，以加強(qiáng)日常檢查監(jiān)督為工作重點(diǎn)，以提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險為著眼點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的目標(biāo)。

第一，轉(zhuǎn)變社會中介機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)意識上的誤區(qū)。審計機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)社會中介機(jī)構(gòu)將職能由鑒證、咨詢轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫳O(jiān)督，由注重造價審減轉(zhuǎn)變到更多地關(guān)注項(xiàng)目管理中的不規(guī)范，由提出個別問題、從微觀角度分析問題上升到從體制、機(jī)制、制度方面提出問題，站在更高層次上從宏觀角度提出改進(jìn)建議。

第二，保證日常入戶，對照審計實(shí)施方案確定的審計重點(diǎn)，復(fù)核中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果。審計機(jī)關(guān)的審計人員應(yīng)盡可能多地與社會中介機(jī)構(gòu)一同審計，隨時掌握項(xiàng)目進(jìn)度。通過復(fù)核中介機(jī)構(gòu)人員的工作底稿，檢查審計程序是否符合規(guī)定，事件是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)字是否準(zhǔn)確、定性是否正確以及審計實(shí)施方案確定的審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等，從而保證審計質(zhì)量。

第三，注重對所有投資審計項(xiàng)目的動態(tài)匯總，掌握整體進(jìn)度和可能存在的影響審計質(zhì)量的因素。通過建立項(xiàng)目的動態(tài)臺賬，對項(xiàng)目的進(jìn)度、資金使用管理情況及審計發(fā)現(xiàn)的問題定期匯總，分析不同時期數(shù)據(jù)的變化，從邏輯上判斷審計結(jié)果的正確性，及時發(fā)現(xiàn)可能影響審計質(zhì)量的因素;分析各項(xiàng)目存在問題的整改情況和發(fā)展程度，為本級政府決策提供參考依據(jù)。

3.把好“廉潔自律教育關(guān)”

加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)人員的廉潔自律教育是保證審計質(zhì)量的必要措施。通過與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂《中介機(jī)構(gòu)審計行為規(guī)范承諾書》、與中介機(jī)構(gòu)人員簽訂《外聘人員承諾書》，在審計業(yè)務(wù)委托協(xié)議書中約定違反廉潔自律紀(jì)律與取消協(xié)審資格的必然聯(lián)系，從制度上確保參審的中介機(jī)構(gòu)人員廉潔從審。

二、落實(shí)“四制”，最大限度防范審計風(fēng)險

1.專人負(fù)責(zé)制

審計機(jī)關(guān)的審計人員作為項(xiàng)目的組長，專門負(fù)責(zé)與被審計單位的接洽、聯(lián)絡(luò)，對現(xiàn)場審計工作的監(jiān)督與管理，定期聽取中介機(jī)構(gòu)的匯報，對負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)臺賬匯總，復(fù)核中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)果，考核、評定項(xiàng)目組人員的工作質(zhì)量等。

2.日常復(fù)核與階段性復(fù)核結(jié)合制

常規(guī)審計項(xiàng)目一般是在報告階段集中復(fù)核，而投資審計項(xiàng)目，特別是土地一級開發(fā)項(xiàng)目具有周期長的特點(diǎn)。這就要求審計組長在日常審計時，隨時復(fù)核社會中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)果，在出具階段性審計報告時進(jìn)行階段性復(fù)核，并在出具最終審計報告時進(jìn)行全面復(fù)核，從而最大限度地保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

3.重大問題及時匯報制

要求社會中介機(jī)構(gòu)對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題隨時以書面形式上報審計組長，并由審計組長上報審計機(jī)關(guān)逐級研究解決。

4.獎懲分明制

一方面，通過對社會中介機(jī)構(gòu)審計成果、日常抽查復(fù)核、階段性報告和最終報告復(fù)核結(jié)果以及人員遵守業(yè)務(wù)規(guī)范、工作紀(jì)律和廉政紀(jì)律情況等各方面進(jìn)行考核、打分，將結(jié)果與審計費(fèi)用支付和機(jī)構(gòu)等級排名掛鉤。另一方面，對因社會中介機(jī)構(gòu)的原因造成的審計結(jié)果失實(shí)、應(yīng)發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有發(fā)現(xiàn)等過失，給予社會中介機(jī)構(gòu)相應(yīng)扣減審計費(fèi)、甚至取消協(xié)審資格的處罰。

三、不斷完善對社會中介機(jī)構(gòu)的管理制度

1.完善審計業(yè)務(wù)委托協(xié)議

根據(jù)審計項(xiàng)目類型、審計方式的不同，制訂不同的協(xié)議模板。這對協(xié)議各方的權(quán)利義務(wù)、付費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)和方式及違約責(zé)任有了更加明確、可操作性的規(guī)定，具有較強(qiáng)的實(shí)踐意義。

2.完善社會中介機(jī)構(gòu)管理制度

制發(fā)《通州區(qū)審計局政府投資項(xiàng)目委托中介機(jī)構(gòu)參與審計費(fèi)用支付辦法（試行）》，實(shí)現(xiàn)了審計費(fèi)用支付的公開、公平和透明。制定《通州區(qū)審計局聘用社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與政府投資項(xiàng)目審計工作管理辦法》，從協(xié)議管理、經(jīng)費(fèi)管理、質(zhì)量管理、法律責(zé)任等方面做出了明確的管理規(guī)定，為規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的審計行為提供了依據(jù)。

四、對今后工作的建議

1.積極推進(jìn)并優(yōu)化自主招投標(biāo)選取社會中介機(jī)構(gòu)的方式

因政府投資審計涉及的專業(yè)較多，要求協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)具有會計、造價、評估等各方面的專業(yè)人才，然而各地方財政政府采購部門集中采購的審計服務(wù)單位往往很難滿足這一要求。

鑒于此，通州區(qū)審計局將根據(jù)工作開展的實(shí)際需要，積極推進(jìn)并不斷優(yōu)化通過自主招標(biāo)方式選取社會中介機(jī)構(gòu)的方式，為保障項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)一步把好準(zhǔn)入關(guān)。

2.加快步伐培養(yǎng)能夠勝任政府投資審計的復(fù)合型人才，進(jìn)一步強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)成果的復(fù)核工作

合格的政府投資審計人員應(yīng)當(dāng)具備以下幾方面的能力。

第一，掌握多學(xué)科的業(yè)務(wù)知識。包括財務(wù)知識、基本的工程管理和造價知識、法律知識等，能夠?qū)ι鐣薪闄C(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的指導(dǎo)和復(fù)核。

第二，具有良好的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題能力。能夠從眾多的審計事項(xiàng)和審計證據(jù)中找出關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)，找出問題產(chǎn)生的原因，為解決問題提出有益的建議。

第三，具有較強(qiáng)的溝通能力和較高的文字表達(dá)水平。一方面，能夠與項(xiàng)目單位建立良好的溝通渠道，使項(xiàng)目單位能夠理解、支持審計工作，對審計發(fā)現(xiàn)的問題能夠正確對待;另一方面，能夠與社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行較好的溝通，使社會中介機(jī)構(gòu)明確審計的重點(diǎn)和思路;此外，還能夠用簡潔、準(zhǔn)確的語言將審計成果用文字歸納表達(dá)出來，為決策者提供依據(jù)。

第四，應(yīng)當(dāng)熟悉工程領(lǐng)域相關(guān)法律、法規(guī)、政策以及本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。特別是土地一級開發(fā)項(xiàng)目，其政策性、區(qū)域性較強(qiáng)，各項(xiàng)政策熟記于胸才能對具體事項(xiàng)做出正確的判斷，從而形成正確的審計結(jié)論。

審計機(jī)關(guān)將通過加強(qiáng)培訓(xùn)、鼓勵自學(xué)等方式盡快培養(yǎng)出合格的人才，以滿足政府投資審計工作的要求。

（作者單位：北京市通州區(qū)審計局）