李振輝

【摘 要】移動通信行業(yè)在2014年時，開始進行營改增，發(fā)展到今天，通信運營商都已經(jīng)通過各種方式實現(xiàn)了稅制改革，比如優(yōu)化發(fā)票管理、增補合同條款以及改造業(yè)務(wù)流程等。在這種背景之下，通信行業(yè)如何更好的控制風險，實現(xiàn)稅收籌劃，是各個企業(yè)最應(yīng)該關(guān)注的問題。文章主要探究了營改增給通信行業(yè)帶來的影響，分析了在目前形勢下通信行業(yè)的風險關(guān)鍵點，并以此為基礎(chǔ)，對于通信企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出了相應(yīng)的解決辦法。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；移動通信行業(yè)；稅務(wù)風險

通常來講，通信行業(yè)主要是提供信息產(chǎn)品以及信息服務(wù)，和其他行業(yè)比較起來，是比較特殊的。企業(yè)本身既體現(xiàn)出技術(shù)性，也體現(xiàn)出資金性，提供的產(chǎn)品比較分散，涵蓋的范圍廣，而且不是呈現(xiàn)出實物的狀態(tài)。實現(xiàn)營改增之后，通信行業(yè)所面臨的稅收負擔率雖有所降低，但是，通過實際情況也能看出，部分企業(yè)對政策了解不夠，沒有做好稅收籌劃，甚至可能會導致稅收負擔率增加，為了緩解這種情況，就要求企業(yè)進一步的理解營改增，加強自身的管理工作，遵循政策要求，找到節(jié)稅點，更好的完成稅收籌劃，增加企業(yè)效益。

一、營改增背景之下通信行業(yè)面臨的新機遇

營改增可以完善稅收制度，實現(xiàn)更大的社會公平，避免重復(fù)征稅，提高企業(yè)的實力，實現(xiàn)科學的分工。電信行業(yè)在2014年6月開始試行營改增，營改增后從政策變化角度來說，包含了幾個內(nèi)容，分別是發(fā)票的管理與開具、增值稅就地預(yù)繳以及匯總清算、促銷相關(guān)活動涉稅問題、確認分類營銷稅率等。下面進行詳細分析：第一，以通信業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度為基礎(chǔ)，可以分成基礎(chǔ)的以及增值的電信服務(wù)。第二，針對通信企業(yè)的促銷活動，制定了相關(guān)原則，要求在對企業(yè)服務(wù)時，必須提供電信終端，按照實際價格或其他贈送等行為，分別按照適用稅率來計算繳納增值稅。第三，鑒于電信行業(yè)的運行模式是全網(wǎng)和全程的，管理相對集中，規(guī)定通信企業(yè)以市分支機構(gòu)以及縣分支機構(gòu)為單位的，按照月度在當?shù)仡A(yù)繳，省一級的企業(yè)按照季度進行匯繳。第四，按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)精神，各個省份也開始出臺實施細則，執(zhí)行相關(guān)的政策。

二、營改增背景之下通信行業(yè)的風險關(guān)鍵點

（一）發(fā)票管理方面的風險

對于增值稅抵扣來說，最關(guān)鍵的憑證就是發(fā)票，而對增值稅發(fā)票進行管理，也是一個重要的工作。營改增完成之后，企業(yè)必須要做好發(fā)票管理工作，如果在這個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就可能讓企業(yè)面臨刑事責任，甚至會判處很高的刑罰，企業(yè)有必要給予足夠的關(guān)注。從管理的角度來說，企業(yè)應(yīng)該嚴格管理增值稅專用發(fā)票，建立健全相關(guān)的管理制度，增值稅專用發(fā)票要有專人保管，存放在專柜內(nèi)，并且確定責任人。同時，企業(yè)還要考慮到失控票以及滯留票風險，為了最大程度的避免損失，要防止出現(xiàn)這種情況。

（二）混合銷售風險

對于電信業(yè)務(wù)來說，混合銷售業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生，意義也很重大。舉個例子：通信企業(yè)面向政府機關(guān)，提供視頻監(jiān)控服務(wù)時，往往會附帶其他的服務(wù)，比如集成、攝像頭以及服務(wù)器等，如果這些款項沒有在合同中說明，就會增加企業(yè)的稅收負擔率。僅以一份金額為一百萬的合同來說明，如果服務(wù)費和設(shè)備費都是五十萬元，而沒有在合同當中列明，企業(yè)在征稅時，就要按照17%的稅率，需要繳稅17萬元，如果在合同中有列明，企業(yè)的銷項稅就是11.5萬元，節(jié)省了很多資金。

（三）代維費抵扣方面的風險

通常來講，通信企業(yè)會把代維費進行外包，如果不能正確的進行分類，很容易使通信企業(yè)面臨超額的抵扣。舉個例子，對方可以提供系統(tǒng)升級以及軟件升級的服務(wù)，稅率是6%，還可以提供故障維修以及硬件檢修等服務(wù)，稅率是17%，不能抵扣的是安裝性質(zhì)的代維費。對于這種代維費，企業(yè)必須完全熟悉并清楚劃分，這樣才能避免超范圍的抵扣。

（四）視同銷售帶來的風險

增值稅視同銷售包含九種業(yè)務(wù)，比如無償贈送等，是需要征收增值稅的。對于通信企業(yè)來說，這種業(yè)務(wù)經(jīng)常會發(fā)生，但是卻不容易識別。舉個例子，在銷售SIM 卡時，如果還會贈送SIM 卡、終端，第一次入網(wǎng)不需要SIM 卡費，不能看成是視同銷售，但沒有捆綁其他的增值業(yè)務(wù)，免費贈送終端、SIM 卡的，就可以看成視同銷售，同時，如果贈送的服務(wù)是涉稅的或者是實物，也可以看成是視同銷售。所以，從通信企業(yè)的角度來說，要很熟悉相關(guān)稅收政策，盡量的減少損失。

（五）延期抵扣風險

增值稅專用發(fā)票具有抵扣時限，超過抵扣時限要求的發(fā)票原則上不予認證抵扣，除非是具有客觀合理的理由，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，逐級上報，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核同意后方可抵扣。所以企業(yè)必須注意取得發(fā)票的抵扣實效。

三、從風險的角度分析稅收籌劃

稅收籌劃的含義是按照法律規(guī)定，對內(nèi)部經(jīng)營活動進行改善，實現(xiàn)節(jié)稅以及減稅的一種活動，應(yīng)用得當就是合法的，是有利于實現(xiàn)最大公平的。通過這種活動，不但可以讓企業(yè)更加關(guān)注生產(chǎn)流程，不斷的提高自身的實力，同時還可以讓政府機關(guān)及時查找稅收問題，從而進行調(diào)節(jié)。營改增完成之后，通信行業(yè)在稅收籌劃方面有了一定的改變，為了減少風險，建議在以下幾個方面加強關(guān)注：

（一）加強對發(fā)票的管理，關(guān)注進項稅

通信行業(yè)實施營改增已經(jīng)有一段時間了，企業(yè)也開始重視發(fā)票管理工作。不過，因為管理以及宣傳的局限性，相關(guān)政策并沒有深入人心，所以，對于目前來說，企業(yè)還是應(yīng)該加強宣傳，對財務(wù)部門進行培訓，加強對發(fā)票的管理。具體來說，企業(yè)可以創(chuàng)建通報制度，從而有效的限制發(fā)票報賬，防止因為超過時限而不能抵扣，最大程度減少損失，財務(wù)部門也應(yīng)該第一時間獲取專用發(fā)票，留出更多的時間開展業(yè)務(wù)，從而更好的進行稅收籌劃，增加企業(yè)的收益。

（二）理順電信業(yè)務(wù)流程，對關(guān)鍵節(jié)點進行控制

通信企業(yè)增值稅在兩種業(yè)務(wù)上適用，分別是基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，前者按照11%稅率進行征稅，后者按照6%稅率進行征稅。正是這種差異的存在，使企業(yè)可以很好的進行稅收籌劃。運營商的業(yè)務(wù)是比較復(fù)雜的，即便是產(chǎn)品相同的業(yè)務(wù)，也可能適用不同的稅率，所以，對于運營商來說，應(yīng)該優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，熟悉相關(guān)政策，增加增值業(yè)務(wù)的比例。舉個例子，營改增完成之后，預(yù)存話費贈送手機已經(jīng)看成視同銷售，所以，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化捆綁業(yè)務(wù)，為了達到節(jié)稅的目的，可以減少實物的贈送，改成服務(wù)贈送。

（三）優(yōu)化供應(yīng)商選擇

企業(yè)進行增值稅抵扣，關(guān)鍵的憑證就是增值稅發(fā)票，為了順利的抵扣，企業(yè)必須獲取相關(guān)發(fā)票。所以營改增完成之后，通信企業(yè)應(yīng)該及時的獲取增值稅發(fā)票，這就會關(guān)系到選擇供應(yīng)商。在采購招標階段，企業(yè)選擇供應(yīng)商時，盡量選擇一般納稅人，這樣方便獲取專業(yè)發(fā)票，如果選擇的供應(yīng)商是個體戶，或者是小規(guī)模的納稅人，是很難獲取增值稅發(fā)票的，如果條件不允許，企業(yè)不能選擇一般納稅人，就要在評標的時候，更多的考慮稅務(wù)成本。如果選擇的供應(yīng)商是一般納稅人，企業(yè)就要將有關(guān)條款列明在合同當中，明確相關(guān)稅率以及發(fā)票的種類，確保企業(yè)順利的獲取發(fā)票。

（四）加強稅務(wù)交流，利用優(yōu)惠政策

在營改增的初級階段，企業(yè)進行稅收籌劃時，可以充分利用優(yōu)惠政策，一個地區(qū)實施營改增，就會出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而減少稅收負擔率。通信企業(yè)應(yīng)該加強和稅務(wù)機關(guān)之間的交流，掌握政策的變化，熟悉優(yōu)惠措施，對內(nèi)部管理進行完善，充分的利用優(yōu)惠政策，爭取最大的財政扶持，減少資金方面的風險。

四、結(jié)語

對于通信企業(yè)來說，營改增一方面有利于其實現(xiàn)節(jié)稅，另一方面也會給企業(yè)帶來管理以及稅務(wù)方面的巨大風險。營改增完成之后，通信行業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)鍵點以及面臨的風險已經(jīng)改變，要想加強企業(yè)的風險防御能力以及盈利能力，企業(yè)就要不斷的完善內(nèi)部流程，正確認識風險控制的關(guān)鍵點，組建一只具有實力的隊伍，借助于各方面的優(yōu)勢，實現(xiàn)合理的稅收籌劃。

【參考文獻】

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