王守禮

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越規(guī)范化，健全行政事業(yè)單位公共服務(wù)職十分急迫，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對提升行政事業(yè)單位管理水平和防范風險的能力有益，推動廉政工作向前發(fā)展，維護公眾的公共利益。結(jié)合行政事業(yè)單位特點，本文分析了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及由此提出的優(yōu)化方案，為健全我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了 新的舉措，以期為研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的同仁提供參考。

關(guān)鍵詞：優(yōu)化；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

為了加強對權(quán)利的約束和監(jiān)督，2014 年 1 月 1國家啟動了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工程，規(guī)避腐敗產(chǎn)生[1]。此外，有關(guān)國家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究取得了很大的進展，然而理論體系尚不完善，有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，實務(wù)界未達成統(tǒng)一的認識，嚴重制約了內(nèi)部控制的實施。所以，本文針對內(nèi)部控制的問題，研究并提出了優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制問題現(xiàn)狀

事業(yè)單位缺失組織結(jié)構(gòu)，相比公司制企業(yè)中的三權(quán)分立的組織，行政事業(yè)單位缺少有效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，在決策過程中，主要是授權(quán)審批，監(jiān)督機構(gòu)僅僅是其中一個部門，和執(zhí)行機構(gòu)具有相同的級別，所以，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。行政事業(yè)單位管理者缺少風險意識。因為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認為不規(guī)范經(jīng)營不會產(chǎn)生不良后果，所以不再遵守制度，缺失了自覺性，甚至為一些伺機作案人員提供了可乘之機。事業(yè)單位未形成全面的控制活動，執(zhí)行效果差。對一些不相容職務(wù)，沒有進行分離控制。其中在單位的財務(wù)業(yè)務(wù)中最為常見，使一些工作人員有了徇私舞弊的機會。在控制措施執(zhí)行過程中，一些重點崗位人員配置不到位。行政事業(yè)單位收支管理無序。首先是票據(jù)管理不完善，其次是對票據(jù)使用沒有建立定期檢查制度。

此外，預(yù)算管理不合理。主要變現(xiàn)在預(yù)算編制背離實際，多采用的編制方法為增量預(yù)算，上半年的不合理支出累積在本年度。再次事業(yè)單位信息溝通存在障礙，主要表現(xiàn)在兩個方面，其一，信息阻塞，缺失透明，其二，信息處理質(zhì)量差。最后是資產(chǎn)管理方面的問題，資產(chǎn)管理存在不到位的情況：沒有統(tǒng)一管控資產(chǎn)，保管和使用責任不明確；資產(chǎn)未定期盤查，出現(xiàn)了賬務(wù)不符或者低價出售的情況。

二、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制對策

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

首先提升管理者對內(nèi)部控制的重視程度。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，對經(jīng)濟運行活動產(chǎn)生影響。作為行政事業(yè)單位管理者一定要提升自身的認識程度，提高風險防范意識，對單位內(nèi)部的缺陷及改進措施要心中有數(shù)。管理者是單位內(nèi)部控制的發(fā)起者和組織者，這就需要管理者在提升自身能力的同時，還要加強和相關(guān)人員的溝通，征詢他們的意見，與各部門的工作人員充分溝通，了解他們的建議，確保內(nèi)部控制有廣泛的群眾基礎(chǔ)，健全單位內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，提升財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員的崗位在內(nèi)部控制中是一個重要環(huán)節(jié)，財務(wù)工作也會受限于其他崗位財務(wù)工作。財務(wù)人員核算、檢查和監(jiān)督資金用度，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)并上報問題。所以，提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是強化內(nèi)部的重要手段。第一，提升財務(wù)人員的道德、文化和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，讓財務(wù)人員形成熱愛工作、盡職盡責的風尚，不斷學(xué)習新知識，熟練掌握財經(jīng)法規(guī)和會計方面的知識。第二，強化財務(wù)人員的監(jiān)督參與意識，明確單位內(nèi)部的工作籌劃、重要事項等，為單位提供可以利用的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。第三，財務(wù)人員不僅要掌握專業(yè)知識和技能，還要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，留心新的政策和法規(guī)，特別是和內(nèi)部控制相關(guān)的知識。

（二）設(shè)置合適的控制活動

強化和事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有關(guān)的法律、法規(guī)的建設(shè)，不但要滿足當前管理制度的要求，而且結(jié)合單位的實際狀況，解決管理工作中出現(xiàn)的實際問題。作為行政事業(yè)單位，要按照《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）的要求；按照 COSO 報告，構(gòu)建符合自身要求的工作體系，知曉各崗位擔負的職責；對有關(guān)內(nèi)部控制事項，要清楚審批人權(quán)利的限度和擔負的職責，落實崗位追查制度；按照內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，明確審計內(nèi)容、對象、權(quán)限、相關(guān)負責人等；對每個崗位內(nèi)部控制的完成情況，人事部門要做出考核，同時和績效聯(lián)系起來；做好重大風險的預(yù)防工作，針對重大事項，要有檢查和防范措施作保障。

（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制控制制度要想有效發(fā)揮，監(jiān)督系統(tǒng)要發(fā)揮防范作用。健全的監(jiān)督機制可及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題，將控制風險降至最低。加強內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)部審計結(jié)合外部設(shè)計是必經(jīng)之路。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是一種特殊的形式，借助內(nèi)部審計，可再控制其他內(nèi)部控制。事業(yè)單位對內(nèi)部審計的評估結(jié)果要充分接納，作為意見改進的依據(jù)。強化內(nèi)部監(jiān)督機制還應(yīng)憑借助政府審計監(jiān)督內(nèi)部控制。不僅利用財政、人民銀行的檢查結(jié)果，還要利用稅務(wù)、保險監(jiān)督等有關(guān)部門的檢查結(jié)果，這樣的監(jiān)督才更加有力[2]。內(nèi)外部審計緊密結(jié)合起來，讓內(nèi)審機關(guān)、主管部門等發(fā)揮監(jiān)督作用，保障在內(nèi)部控制中，內(nèi)外合力發(fā)揮更大的評價監(jiān)督作用。

三、結(jié)束語

總之，社會經(jīng)濟向前發(fā)展同時，企業(yè)要想獲得持久健康的發(fā)展，就應(yīng)當高度重視財務(wù)審計。企業(yè)發(fā)展離不開財務(wù)審計，為此，企業(yè)加強財務(wù)審計有必要，借助現(xiàn)代化的則務(wù)審計制度、部門，確保審計工作的獨立，保持審計工作較高的權(quán)威性[3]。避免企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)腐敗，正常監(jiān)督、評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為可持續(xù)性發(fā)展提供保障，以獲得更高的經(jīng)濟利潤。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2013 （01）：57-62+96.

[2]羅貴鴻. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對策分析[J].江蘇開放大學(xué)學(xué)報，2014（05）：95-98.

[3]卓妍彬.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究——以S單位為例[J].中國集體經(jīng)濟，2014（05）：93-96.

（作者單位：安徽省榮軍醫(yī)院）