王守禮

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制越來越規(guī)范化，健全行政事業(yè)單位公共服務(wù)職十分急迫，優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對(duì)提升行政事業(yè)單位管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力有益，推動(dòng)廉政工作向前發(fā)展，維護(hù)公眾的公共利益。結(jié)合行政事業(yè)單位特點(diǎn)，本文分析了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及由此提出的優(yōu)化方案，為健全我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了 新的舉措，以期為研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的同仁提供參考。

關(guān)鍵詞：優(yōu)化；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

為了加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的約束和監(jiān)督，2014 年 1 月 1國家啟動(dòng)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工程，規(guī)避腐敗產(chǎn)生[1]。此外，有關(guān)國家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究取得了很大的進(jìn)展，然而理論體系尚不完善，有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，實(shí)務(wù)界未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制的實(shí)施。所以，本文針對(duì)內(nèi)部控制的問題，研究并提出了優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制問題現(xiàn)狀

事業(yè)單位缺失組織結(jié)構(gòu)，相比公司制企業(yè)中的三權(quán)分立的組織，行政事業(yè)單位缺少有效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，在決策過程中，主要是授權(quán)審批，監(jiān)督機(jī)構(gòu)僅僅是其中一個(gè)部門，和執(zhí)行機(jī)構(gòu)具有相同的級(jí)別，所以，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。行政事業(yè)單位管理者缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為不規(guī)范經(jīng)營不會(huì)產(chǎn)生不良后果，所以不再遵守制度，缺失了自覺性，甚至為一些伺機(jī)作案人員提供了可乘之機(jī)。事業(yè)單位未形成全面的控制活動(dòng)，執(zhí)行效果差。對(duì)一些不相容職務(wù)，沒有進(jìn)行分離控制。其中在單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中最為常見，使一些工作人員有了徇私舞弊的機(jī)會(huì)。在控制措施執(zhí)行過程中，一些重點(diǎn)崗位人員配置不到位。行政事業(yè)單位收支管理無序。首先是票據(jù)管理不完善，其次是對(duì)票據(jù)使用沒有建立定期檢查制度。

此外，預(yù)算管理不合理。主要變現(xiàn)在預(yù)算編制背離實(shí)際，多采用的編制方法為增量預(yù)算，上半年的不合理支出累積在本年度。再次事業(yè)單位信息溝通存在障礙，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一，信息阻塞，缺失透明，其二，信息處理質(zhì)量差。最后是資產(chǎn)管理方面的問題，資產(chǎn)管理存在不到位的情況：沒有統(tǒng)一管控資產(chǎn)，保管和使用責(zé)任不明確；資產(chǎn)未定期盤查，出現(xiàn)了賬務(wù)不符或者低價(jià)出售的情況。

二、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

首先提升管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)產(chǎn)生影響。作為行政事業(yè)單位管理者一定要提升自身的認(rèn)識(shí)程度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)單位內(nèi)部的缺陷及改進(jìn)措施要心中有數(shù)。管理者是單位內(nèi)部控制的發(fā)起者和組織者，這就需要管理者在提升自身能力的同時(shí)，還要加強(qiáng)和相關(guān)人員的溝通，征詢他們的意見，與各部門的工作人員充分溝通，了解他們的建議，確保內(nèi)部控制有廣泛的群眾基礎(chǔ)，健全單位內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員的崗位在內(nèi)部控制中是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)工作也會(huì)受限于其他崗位財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)人員核算、檢查和監(jiān)督資金用度，能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并上報(bào)問題。所以，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是強(qiáng)化內(nèi)部的重要手段。第一，提升財(cái)務(wù)人員的道德、文化和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，讓財(cái)務(wù)人員形成熱愛工作、盡職盡責(zé)的風(fēng)尚，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，熟練掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。第二，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督參與意識(shí)，明確單位內(nèi)部的工作籌劃、重要事項(xiàng)等，為單位提供可以利用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。第三，財(cái)務(wù)人員不僅要掌握專業(yè)知識(shí)和技能，還要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，留心新的政策和法規(guī)，特別是和內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)。

（二）設(shè)置合適的控制活動(dòng)

強(qiáng)化和事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有關(guān)的法律、法規(guī)的建設(shè)，不但要滿足當(dāng)前管理制度的要求，而且結(jié)合單位的實(shí)際狀況，解決管理工作中出現(xiàn)的實(shí)際問題。作為行政事業(yè)單位，要按照《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）的要求；按照 COSO 報(bào)告，構(gòu)建符合自身要求的工作體系，知曉各崗位擔(dān)負(fù)的職責(zé)；對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制事項(xiàng)，要清楚審批人權(quán)利的限度和擔(dān)負(fù)的職責(zé)，落實(shí)崗位追查制度；按照內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，明確審計(jì)內(nèi)容、對(duì)象、權(quán)限、相關(guān)負(fù)責(zé)人等；對(duì)每個(gè)崗位內(nèi)部控制的完成情況，人事部門要做出考核，同時(shí)和績效聯(lián)系起來；做好重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作，針對(duì)重大事項(xiàng)，要有檢查和防范措施作保障。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)部控制控制制度要想有效發(fā)揮，監(jiān)督系統(tǒng)要發(fā)揮防范作用。健全的監(jiān)督機(jī)制可及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題，將控制風(fēng)險(xiǎn)降至最低。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)結(jié)合外部設(shè)計(jì)是必經(jīng)之路。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的形式，借助內(nèi)部審計(jì)，可再控制其他內(nèi)部控制。事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估結(jié)果要充分接納，作為意見改進(jìn)的依據(jù)。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還應(yīng)憑借助政府審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制。不僅利用財(cái)政、人民銀行的檢查結(jié)果，還要利用稅務(wù)、保險(xiǎn)監(jiān)督等有關(guān)部門的檢查結(jié)果，這樣的監(jiān)督才更加有力[2]。內(nèi)外部審計(jì)緊密結(jié)合起來，讓內(nèi)審機(jī)關(guān)、主管部門等發(fā)揮監(jiān)督作用，保障在內(nèi)部控制中，內(nèi)外合力發(fā)揮更大的評(píng)價(jià)監(jiān)督作用。

三、結(jié)束語

總之，社會(huì)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展同時(shí)，企業(yè)要想獲得持久健康的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)。企業(yè)發(fā)展離不開財(cái)務(wù)審計(jì)，為此，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)有必要，借助現(xiàn)代化的則務(wù)審計(jì)制度、部門，確保審計(jì)工作的獨(dú)立，保持審計(jì)工作較高的權(quán)威性[3]。避免企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)腐敗，正常監(jiān)督、評(píng)估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為可持續(xù)性發(fā)展提供保障，以獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2013 （01）：57-62+96.

[2]羅貴鴻. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對(duì)策分析[J].江蘇開放大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（05）：95-98.

[3]卓妍彬.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究——以S單位為例[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2014（05）：93-96.

（作者單位：安徽省榮軍醫(yī)院）