孫淵哲 孫波

摘要：商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的金融主體，其會(huì)計(jì)工作是風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)。本文從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算出發(fā)，簡述了對防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。指出了加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，在現(xiàn)代電腦云計(jì)算和大數(shù)據(jù)核算中的重要性。

關(guān)鍵詞：銀行內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

現(xiàn)代商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的金融主體，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是則是商業(yè)銀行控制操作風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)工作對商業(yè)銀行的資金流轉(zhuǎn)起反映、核算和監(jiān)督作用。健全的會(huì)計(jì)管理制度能促進(jìn)銀行的經(jīng)營，反之則不能將銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)控制到位。

一、銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生一般在會(huì)計(jì)管理的薄弱環(huán)節(jié)

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部人士還有認(rèn)為建章立制、發(fā)送紅頭文件就等于建立了內(nèi)部控制，這種認(rèn)識上的誤區(qū)，弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的剛性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算飛速發(fā)展，已經(jīng)進(jìn)入數(shù)據(jù)大集中時(shí)代，結(jié)合現(xiàn)今的云計(jì)算，使傳統(tǒng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理有了天翻地覆的變化，從而也對內(nèi)部控制提出了新的要求。

（二）會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算處理是銀行的基礎(chǔ)工作，也是銀行業(yè)的立身之本，銀行系統(tǒng)一直就鐵算盤、鐵賬本、鐵規(guī)章。如果這些鐵的制度落實(shí)不到位，執(zhí)行不到底、不到邊，就會(huì)給銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。由日常業(yè)務(wù)到存貸款發(fā)放，從會(huì)計(jì)科目的正確使用到帳務(wù)的處理和報(bào)表的編制；從手工記賬到電算化云計(jì)算處理，每個(gè)環(huán)都存在著風(fēng)險(xiǎn)。

（三）銀行結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

主要指銀行會(huì)計(jì)在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。一是支付風(fēng)險(xiǎn)，如票據(jù)的變造、偽造風(fēng)險(xiǎn)；二是章證押制度落實(shí)不到位風(fēng)險(xiǎn)；三是虛構(gòu)合同和重復(fù)抵押的風(fēng)險(xiǎn)；四是信用卡詐騙的風(fēng)險(xiǎn)；五是電子匯劃業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)

一是商業(yè)銀行制度不完善導(dǎo)致的漏洞風(fēng)險(xiǎn)；二是規(guī)章制度落實(shí)不到位的風(fēng)險(xiǎn)，主要是基層業(yè)務(wù)部門授權(quán)落實(shí)不到位，密碼管理不到位，查庫實(shí)地落實(shí)不到位，清裝鈔雙人操作不到位，以及上門服務(wù)等交接制度落實(shí)不到位。此外重要空白憑證隨意擱置，電腦管理員泄漏程序保密指令，等等這些都會(huì)形成銀行風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理在操作風(fēng)險(xiǎn)中具有重要地位

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作是把控銀行風(fēng)險(xiǎn)的第一關(guān)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是銀行貨幣經(jīng)營活動(dòng)的記錄和總結(jié)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息延后、失真和不全面，就會(huì)使銀行經(jīng)營者決策失誤，而形成銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。所以銀行的經(jīng)營者和決策者，要高度重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保拿到手的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的。

（二）強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理有利于防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理都是人在操作，因此會(huì)計(jì)人員必須具有良好的政治思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照國家的方針政策、法律法規(guī)、各項(xiàng)規(guī)章制度辦事，嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，不折不扣地按規(guī)定處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣才能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理才能有效化解銀行風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)隱藏在經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，但我們不能懼怕風(fēng)險(xiǎn)，談風(fēng)險(xiǎn)色變。我們要正視風(fēng)險(xiǎn)，通過科學(xué)管理來預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)，分析產(chǎn)生的根源，研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的過程，堵住風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的漏洞，化解風(fēng)險(xiǎn)。我們要不斷依據(jù)新情況和出現(xiàn)的新問題，完善我們的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和資金流動(dòng)，進(jìn)行事前事中事后審查、監(jiān)督、審計(jì)，從而把風(fēng)險(xiǎn)降到盡可能低的水平。

三、如何加強(qiáng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，則是擺在銀行經(jīng)營者面前的一個(gè)課題。防范和和化解銀行操作風(fēng)險(xiǎn)則是現(xiàn)代銀行領(lǐng)域的重要研究對象

（一）不斷吸收國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國商業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理

化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要按照《商業(yè)銀行法》的要求來做，按新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)和條件，建立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。金融監(jiān)管部門要完善監(jiān)管模式，創(chuàng)新監(jiān)管手段，加大金融監(jiān)管力度，，提高監(jiān)管效率。在監(jiān)管內(nèi)容上，嚴(yán)格市場準(zhǔn)入；要求各家商業(yè)銀行要守法經(jīng)營，不越邊界，不踩紅線。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度建設(shè)

加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度建設(shè)，就是要防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制落實(shí)到實(shí)處。一是轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)換思路，將管理控的制度落實(shí)到會(huì)計(jì)核算處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)。將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)口前移，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與預(yù)警機(jī)制。二是扎實(shí)有效開的展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，對商業(yè)銀行的控制流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，把好每一個(gè)制度的關(guān)口，將內(nèi)部牽制落實(shí)到位。提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識，風(fēng)險(xiǎn)的識別和防范能力。三是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識教育，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制最終還是一個(gè)員工素質(zhì)的問題，好的制度如果只停留在紙上、掛在墻上，執(zhí)行不到位，就達(dá)不到制度的效果。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，完善干部交流和崗位輪換制度。四是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展日益更新，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。計(jì)算機(jī)技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度需要適當(dāng)修訂，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)勞動(dòng)組合也要適應(yīng)新的變化。

（三）建立完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度評價(jià)體系在內(nèi)控管理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行也是一個(gè)不斷深化和完善的過程。一是組織建立具有獨(dú)立地位的內(nèi)控評價(jià)部門，運(yùn)用科學(xué)有效的評估方法來評判內(nèi)控的有效性和安全性。二是必要時(shí)要借助外部評價(jià)機(jī)構(gòu)，通第三方評價(jià)，更易聽到客觀公正的評論，從而加快提高內(nèi)控制度建設(shè)的速度。三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，運(yùn)用內(nèi)部手段能更早的發(fā)違規(guī)、違紀(jì)案件。內(nèi)審在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的發(fā)揮的越充分，對銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和化解起到的預(yù)警作用也更強(qiáng)。同時(shí)管理層要強(qiáng)化其權(quán)威性，獨(dú)立性從合規(guī)性事后監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

（作者單位：孫淵哲 石家莊二中；孫波 交通銀行河北省分行）