張巖

摘要：外幣折算可以說是會計領(lǐng)域的一個大難點，實際操作過程中也顯示外幣折算有很多不一樣的方法。目前，企業(yè)選擇何種方法、何種匯率進行外幣折算仍然是一個需要探討的熱點問題。本文分析了企業(yè)進行外幣報表折算的目的，以及企業(yè)常用的四種進行外幣報表折算的方法，分析之后提出了處理外幣報表折算差額的兩種辦法：計入當期損益；作為遞延項目。具體采用哪種方法，還需要對企業(yè)進行具體的分析，選擇最適合企業(yè)、最能反映企業(yè)情況的方法。

關(guān)鍵詞：外幣報表折算差額；折算方法；當期損益；遞延項目

一、外幣報表折算的目的

經(jīng)濟全球化是當今世界的主流趨勢，在這種形勢下，跨國公司越來越受到人們的重視。其中，跨國公司最重要的一項工作就是要合并各個子公司的會計報表，而外幣報表折算是會計報表合并的前提，是一項基礎(chǔ)性的工作，對外幣報表合并起到了十分重要的作用，可以說是處理跨國會計業(yè)務必須掌握的一項技能。

外幣報表折算是對會計報表的一種處理，處理的是以外幣為幣種的報表，處理的目的是將其轉(zhuǎn)化為以記賬本位幣或要求幣種的報表。進行外幣折算的目的主要有兩個：

第一個是單純的轉(zhuǎn)化成特定幣種的報表。會計報表是給有需要的進行閱讀的，既包括企業(yè)的領(lǐng)導人員、企業(yè)的員工、政府、投資者、銀行、以及其他的利益相關(guān)者。閱讀人群可能來自不同國家，語種不一樣，因此閱讀會計報表的習慣也就不一樣，為了方便需要的人閱讀，而將財務報表轉(zhuǎn)化成閱讀人需要的幣種，這只是一種單純的幣種轉(zhuǎn)換，這種方法并不會產(chǎn)生折算差額。

第二個是合并財務報表需要先折算外幣報表。一般而說，跨國公司的總公司會設(shè)立在一個大城市，而在其他城市甚至是二線的成立會設(shè)立很多的分公司。跨國公司在計算其資產(chǎn)負債情況時，需要將各個子公司的報表進行合并，這時就需要先進行財務報表的折算，以滿足母公司的計算需要。這種情況下進行的折算，會打破原先各個子公司已經(jīng)平衡的資產(chǎn)負債表，因此會產(chǎn)生一個差額，這個差額就是外幣報表的折算差額。

二、外幣報表折算的方法

影響折算差額的原因雖然不止一個，但主要是折算方法的不同導致的。每個企業(yè)都有自己的會計習慣，采用的會計折算方法不一樣，那產(chǎn)生的折算差額也就不一樣，可以說兩者是一種對應的關(guān)系。目前，會計領(lǐng)域通用的折算方法可以說主要的有四個：現(xiàn)行匯率法、貨幣與非貨幣項目法、流動與非流動項目法、時態(tài)法。

（一）現(xiàn)行匯率法

顧名思義，是指采用編制會計報表當天的匯率進行折算的一種方法，主要是對資產(chǎn)項目和負債項目進行的折算，而對于實收資本項目仍然采用歷史匯率的折算方法，這種方法對折算差額的影響取決于編制報表當天的匯率與歷史匯率孰高孰低。這種方法也是目前會計領(lǐng)域采用最多、應用最廣泛的一種方法。

（二）時態(tài)法

是對貨幣性項目和非貨幣性項目都采用現(xiàn)行匯率的方法，但是由于這兩種項目都會隨著匯率變化而發(fā)生改變，因此，只是一味的采用現(xiàn)行匯率折算，勢必會對企業(yè)的折算差額產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)在應用這種方法的時候，一定要根據(jù)營業(yè)地的匯率進行判斷，再決定是否采用。

（三）流動法與非流動法

企業(yè)的資產(chǎn)和負債都是有一定的分類的，按照不一樣的分類方法會有不同的分類。按照流動性進行分類的話，企業(yè)的資產(chǎn)就可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，企業(yè)的負債可以分為流動負債和非流動負債。這種方法就是對企業(yè)的這些流動性的項目采用期末匯率進行會計折算，這樣做的好處就是只有這些流動項目會受到折算的影響，但這些影響也會影響到企業(yè)的折算差額。

（四）貨幣與非貨幣法

這種方法跟上面提到的第三種方法很類似，是對企業(yè)資產(chǎn)、負債的一種分類方法，將它們分為貨幣性的和非貨幣性的，這里面貨幣性的項目要按照現(xiàn)行匯率進行會計折算。但是這些項目也會受到匯率改變的影響，匯率變動會影響到企業(yè)的貨幣性項目，進而對折算差額產(chǎn)生一定的影響。

三、外幣折算差額的會計處理辦法

通過上面的分析，我們可以了解到每個跨國公司都有自己的會計部門，企業(yè)內(nèi)部的會計部門是獨立于其他企業(yè)的，會計部門都有自己的一套方法，并不是所有的企業(yè)都采用一樣的折算方法。企業(yè)采用的折算方法不一樣也就意味著使用的匯率也不一樣，使用不同的匯率，產(chǎn)生的外幣折算差額肯定是不一樣的。意識到問題的所在，就應該尋找解決問題的辦法，解決存在的問題，處理外幣報表折算差額的辦法可以說有很多，但是得到承認并且應用廣泛的主要有兩種：

（一）計入當期損益

采用當期損益這種方法就是將這一個會計期間發(fā)生的折算差額算到本期內(nèi)，當做本期的損益處理，而不是其他別的會計時期，將這個損益列示到本期的損益表中，如果是在資產(chǎn)負債表中，就寫到未分配利潤這個項目中就行，未分配利潤在最后結(jié)算企業(yè)的利潤表和損益表的時候，都要進行結(jié)轉(zhuǎn)。

作為當期損益處理是有一定的好處的，這種方法的優(yōu)點在于它承認了匯率變動這個客觀的事實，而沒有否認。既然承認了匯率的變動，那就意味著得承認匯率變動引起的資產(chǎn)和負債等項目的變化，根據(jù)最簡單的資產(chǎn)、負債公式：資產(chǎn)—負債=所有者權(quán)益，我們可以知道資產(chǎn)、負債變動了，必然會影響到企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，只有將折算差額算入當期，才能真實完整的反映企業(yè)的會計信息，方便會計使用者查看企業(yè)的損益變動，而不用查看其它時期的報表，對于報表的使用者而言，計入當期損益可以方便他們的查閱。

如果將折算的差額計入當期損益，也就意味著企業(yè)這一期的損益會發(fā)生變動，如果損益變高了，那么會計報表的使用者可能會認為企業(yè)這一期的獲利不錯，會對企業(yè)有一種錯誤的認識，投資者可能會加大對企業(yè)的投資，投入更多的資金；反過來，企業(yè)這期的損益因為折算差額的調(diào)整變低的話，會讓企業(yè)的所有者以為企業(yè)這一期的收益不好，利潤太低，會對企業(yè)后期的經(jīng)營策略有所改動。尤其是那些企業(yè)的投資者，他們會定期關(guān)注企業(yè)的損益情況，看到企業(yè)的盈利能力沒有預期的好，也可能會撤回他們的投資，這會企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

折算的差額都算作當期損益，計入到未分配利潤這個科目中，就要在每一個會計期間都進行結(jié)轉(zhuǎn)，一定程度上，加重了會計人員核算企業(yè)的利潤表和損益表的工作量，但是，會計人員必須按照規(guī)定進行操作，不能省略。

（二）作為遞延項目

如果要是作為遞延項目，就需要單獨的將這一項列示在權(quán)益表中。這種方法是將企業(yè)的權(quán)益作為核心，而不認為產(chǎn)生的外幣報表的這種折算差額是當期的損益，認為不會對企業(yè)的當期損益產(chǎn)生影響。這種處理方法的核心觀點是將外幣報表的折算差額看做一個調(diào)整的數(shù)額，是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債這兩個項目折算后的調(diào)整，這種調(diào)整并不是當期已經(jīng)實現(xiàn)的，而是一種沒有實現(xiàn)的損益。

不計入當期的損益，而將企業(yè)的折算差額予以遞延，這樣企業(yè)每一個會計期間折算出來的這些折算損益，我們將企業(yè)折算差掉的部分叫做折算損失，將折算多出的部分叫做折算利得。在遞延的處理方法中，遞延利得和遞延損失能夠互相的抵消，抵消之后企業(yè)剩余的差額，會在企業(yè)最終清算的時候進行統(tǒng)一的處理，前期不需要再進行處理。

也可以說這種方法是比較方便的，每次發(fā)生的外幣折算差額都作為企業(yè)的遞延項目，放到最后清算的時候再進行統(tǒng)一的處理，這樣之前的每個會計期間就不需要再進行額外的處理，對會計人員來說，這樣可以減少處理會計報表的負債工作，節(jié)省更多的精力放到其他的項目中去，可以提高會計部門的工作效率。

四、小結(jié)

企業(yè)最終選擇哪種外幣折算方法，取決于作報告的企業(yè)在境外經(jīng)營國的匯率是如何變動的，企業(yè)要根據(jù)匯率的變動選擇適合企業(yè)進行折算的方法。但是對于每一期而言，一旦選定了進行了外幣折算的方法，就應該在這一期進行到底，不應該在開始后再隨便的變更折算的方法，這會使這一期的損益情況沒有對比的標準，報表的使用者也就無法參照報表作出對企業(yè)盈利情況的準確判斷。對于外幣報表進行折算，必然會產(chǎn)生折算差額，應該正確對待外幣報表折算產(chǎn)生的差額，采取正確的處理方法，將折算差額控制在合理的范圍之內(nèi)，不要影響企業(yè)對報表的正常合并，也不能直接忽視產(chǎn)生的差額。

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（作者單位：中鐵九局集團有限公司大連分公司）